COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA. Lic. Deyver Mena Mata. MBA Abril 2018

Transcripción

1 Lic. Deyver Mena Mata. MBA Abril

2 Agenda Conceptos básicos y sus Interpretaciones en la práctica. Tratamiento Fiscal. Conciliación tributaria. Impuesto General sobre las Ventas y Remesas Criterios de la DGT Tratamiento contable: Transición de NIC 17 a NIIF 16. Conclusiones: Reforma Fiscal Perspectivas futuras del negocio

3 Para qué sirve? Servicio de Valor Agregado. Tratamiento Tributario. Tratamiento Financiero.

4 Decretos emitidos para efectos fiscales Decreto H 17 de mayo de 2002 Decreto H 30 de junio de 2005 Decreto Vigente Decreto H 9 de febrero de 2006

5 Tipos de Leasing Operativo Financiero Lease Back Operativo en Función Financiera Cualquier arrendador + Cancelable o No Cancelable + OC > VL Cuota total Cualquier arrendador + No Cancelable OC < VL Depreciación + Gasto Financiero EF + Cancelable + OC < VL Gasto financiero + amortización (= deprec. * 2)

6 Innovaciones Lease Back. Leasing Inmobiliario. Opción de Compra (precio especial). Cancelabilidad.

7 Contingencias Fiscales Cuáles han sido los reparos que ha hecho la auditoria fiscal a los clientes? Bienes que se tratan de salario en especie. Error al pasar por gasto lo que se firmó por arrendamiento financiero. Error en la interpretación de los límites de deducibilidad en los casos de límites en LOFF. Causas!

8 Qué tengo que buscar para identificar cada figura?

9 Tratamiento fiscal ISR El contrato es Cancelable? Si No Operativo puro = toda la cuota es gasto deducible La penalidad es onerosa? Si No Transfiere la propiedad del bien al arrendatario? Opción de compra a precio especial (inferior al valor en libros del activo)? La duración del arrendamiento es igual al 75% o + de la vida útil? El valor presente es mayor al 90% del valor justo? No Si Financiero = la cuota incluye amortización del pasivo No Interviene una Entidad Financiera o empresas dedicadas habitualmente al negocio de leasing con capital mín.$500k Operativo en Función Financiera = la cuota es deducible hasta el doble de la depreciación del bien

10 Tratamiento Contable NIC 17 Arrendamientos 10

11 NIC 17 - Arrendamientos Clasificación de los Arrendamientos: El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la escencia económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato. Ejemplos: Situaciones que, solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento como financiero: El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida.

12 NIC 17 - Arrendamientos Clasificación de los Arrendamientos: El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo (opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operación). Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación. Los activos arrendados son de naturaleza tan especializada, que solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes. Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa del tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario. El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

13 Tratamiento Contable NIIF 16 Arrendamientos 13

14 Arrendamientos NIIF16 Implicaciones Financieras Incremento de Activos-Pasivos y sus razones financieras El efecto más notorio de la NIIF 16 se verá en los balances de compañías arrendatarias, emergerán nuevos Activos por Derecho de Uso y nuevos Pasivos por Arrendamiento. Técnicamente todas las compañías se verán afectadas, debido a que muchas de estas mantienen contratos de arrendamiento operativo que anteriormente se encontraban fuera de balance. El incremento de activos y pasivos provocará cambios en ratios generalmente utilizados por los analistas financieros e inversores. Ratios que miden el nivel de endeudamiento o apalancamiento financiero serán los principales afectados tales como: Razón de Deuda a Capital: Deuda Total/Capital Propio Razón de Endeudamiento : Deuda Total/Activos Totales Al incrementar el nivel de deuda, las razones aumentarán y las compañías reflejarán más endeudamiento que hasta ahora. Esto ocurrirá sobre todo en la razón de deuda a capital, debido a que la razón de endeudamiento aumentará tanto la deuda como los activos.

15 Arrendamientos NIIF 16: Implicaciones Financieras COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA De esta misma manera se verán afectadas razones financieras que miden la rentabilidad de las compañías, tales como: Rendimiento en Activos (ROA): Utilidad Neta/Activos Totales. Rendimiento en Capital Contable (ROE): Utilidad Neta/Capital Contable. El ROA, divide el resultado del ejercicio entre los activos totales que ha mantenido la empresa durante un período. Esta razón mide la eficiencia total de la empresa en la administración de las inversiones totales de activos. El ROA, decaerá en forma general, debido a que con la NIIF 16 las empresas tendrán más activos al mismo nivel de resultados o equivalentes. El ROE, el cual divide el resultado del ejercicio entre el nivel medio de fondos propios se espera que se vea menos afectado. la eficiencia de la empresa en la administración de las inversiones totales para generar utilidades para los accionistas.

16 Arrendamientos NIIF 16 Como afectará esta normativa? Estados Financieros La adición de todos los arrendamientos aumentará el tamaño de la información financiera a presentar. La inclusión de nuevos activos y pasivos aumentará el ratio de endeudamiento de las empresas. Los Estados de Resultados se verán afectados durante los primeros años, reflejando una disminución en las utilidades. Tiempo de Cambios Las compañías necesitarán realizar revisiones de sus contratos de arrendamiento, así como potenciales cambios en las calificaciones crediticias. Se deberá analizar el impacto de propiedades y bienes arrendados en la toma de estrategias financieras, así como en las políticas de distribución de dividendos.

17 Arrendamientos NIIF 16 Como afectará esta normativa? Anticipación Es de vital importancia identificar patrones en el reconocimiento de gastos incluidos en los contratos de arrendamiento y sus impactos en los balances de la empresa. La recopilación y respaldo de contratos en sistemas informáticos que permitan su correcta contabilización será un paso vital. Cambio en Procesos Los procesos efectuados deben ajustarse a los cambios administrativos, informáticos y financieros. Se deben adoptar procesos y sistemas internos que recojan y desglosen de forma óptima y precisa la nueva información.

18 Contabilidad del Arrendatario NIIF 16 18

19 Arrendamientos: Contabilidad del Arrendatario Todos los arrendamientos (Financieros y Operativos) deben ser reconocidos en el Balance General del arrendatario a la fecha de inicio del arrendamiento, excepto los que califiquen como arrendamientos de corto plazo y/o activos de bajo valor. El arrendatario reconoce un Activo por Derecho de Uso y un Pasivo por Arrendamiento. El Activo por Derecho de Uso se valora inicialmente por el importe del Pasivo por arrendamiento más todos los costes directos iniciales en que incurra el arrendatario. El Pasivo por Arrendamiento se valora inicialmente por el valor actual de las cuotas pagaderas a lo largo de la duración del arrendamiento en caso de que se pueda determinar fácilmente. Si dicho tipo no se puede determinar fácilmente, el arrendatario aplicará su tipo de interés incremental del endeudamiento.

20 Arrendamientos: Contabilidad del Arrendatario Medición Inicial - Activo por Derecho de Uso El arrendatario esta requerido a incluir los siguientes elementos como parte de los costos: El valor inicial del Pasivo por Arrendamiento. Cualquier pago de arrendamiento hecho al arrendador en o antes de la fecha del comienzo, menos cualquier incentivo de arrendamiento. Cualquier costo indirecto incurrido. Costos incurridos por el arrendatario para desmantelar y remover el activo remanente, restaurar el sitio en que este localizado o restaurar el activo subyacente a la condición requerida por los términos y condiciones del arrendamiento.

21 Arrendamientos: Contabilidad del Arrendatario El arrendatario incrementará el pasivo de arrendamiento para reflejar el interés causado, deducir los pagos de arrendamiento hechos a partir del pasivo y re-medir el valor en libros para reflejar cualquier re-valoración, modificación o revisión de los pagos fijos en sustancia. Re-Valoración del Pasivo por Arrendamiento Posteriormente COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA El arrendatario esta requerido a re-medir el pasivo de arrendamiento en las siguientes circunstancias: Un cambio en la cantidad por pagar según la garantía del valor residual. Un cambio en los pagos futuros de arrendamiento para reflejar el cambio en el índice o tasa usada para determinar esos pagos. Un cambio en la conclusión del arrendamiento resultante de un cambio en el período no cancelable del arrendamiento. Un cambio en la valoración de la opción para comprar el activo subyacente.

22 NIIF 16 Arrendamientos de Corto Plazo y Arrendamientos de Bajo Valor Económico. El arrendamiento de corto plazo es definido como uno que no incluye una opción de compra y a su fecha de inicio tiene un término de 12 meses o menos. Las entidades podrán adoptar una política razonable de capitalización en la cual no reconocerán ciertos activos y pasivos de arrendamiento bajo cierto umbral. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se refirió a los activos con valores de US $5.000 o menos.

23 Arrendamientos: COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Diagrama para determinar si es un arrendamiento o servicio Cliente Sí Hay un activo identificado? Sí El cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del activo durante el período de uso? Sí El cliente, el proveedor, o cualquier parte, tiene el derecho a dirigir cómo y para qué propósito el activo es usado durante el período de uso? Ninguno El cliente tiene el derecho a operar el activo durante el período de uso, sin que el proveedor tenga el derecho a cambiar las instrucciones de operación? No El cliente diseñó el activo de una manera que pre-determina cómo y para qué propósito el activo será usado durante el período de uso? Sí Contrato de Arrendamiento No No Proveedor No Contrato de Servicio

24 Conciliación Fiscal y Contable Utilidad Contable: MÁS: Gastos no deducibles MENOS: Ingresos no gravables MENOS: Aplicación de pérdidas diferidas UTILIDAD FISCAL = BASE IMPONIBLE IMPUESTO /RENTA

25 Tratamiento Fiscal Impuesto General Sobre las Ventas 25

26 Impuesto General sobre las Ventas El arrendatario firma un contrato de leasing para un camión de reparto, cuándo se puede acreditar el impuesto? Arrendamiento operativo puro: no tiene derecho al crédito fiscal Arrendamiento financiero y operativo en función financiera: tienen derecho al crédito del Impuesto general sobre las ventas en el día 1. Al momento en que se ejecuta la opción de compra no se tiene derecho al crédito, por que ya lo utilicé cuando formalicé la operación. Artículo 14 Determinación del impuesto El crédito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes correspondiente; así como el impuesto pagado por la adquisición de materias primas; insumos, envases, materiales de empaque incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje; maquinaria, equipo y sus partes y repuestos; energía eléctrica; y otras mercancías que se utilicen dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de los bienes que el contribuyente destine a la venta, sean gravados o exentos, o que se destinen a la exportación; en actividades comerciales, agrarias e industriales, principales y conexas; por concepto de primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumos, y sobre equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de sus productos.

27 Impuesto de Remesas al Exterior Arrendamientos financieros: SI ( Sobre Intereses) Arrendamiento operativo: SI ( Sobre toda la cuota) Tarifa de Impuesto de Remesas: 15% Art. 59 LISR inciso h)

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