Módulo de Instrumentos financieros NIIF 9 (NIC 39 - NIC 32)
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- María Luisa Olivares Flores
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1 CONCERTACIÓN PIONERA CONTABLE CPC Serie: VI Talleres Integrales Agosto 2013 Expositor: Fernando Zavaleta Módulo de Instrumentos financieros NIIF 9 (NIC 39 - NIC 32) 1
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3 Un contrato que da lugar a: ACTIVO FINANCIERO EN UNA ENTIDAD ENTIDAD A PASIVO FINANCIERO O INSTRUMENTO DE PATRIMONIO EN OTRA ENTIDAD ENTIDAD B Efectivo. Efectivo y Equivalente de Efectivo. Instrumento de patrimonio de otra entidad. Inversión en acciones de inversión. Derecho Contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad. Cuentas por cobrar comerciales, préstamos otorgados, inversión en bonos corporativos. 3
4 Obligación Contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. Cuentas por pagar comerciales. Letras por pagar, sobregiros bancarios, préstamos recibidos. Descuento de letras, bonos emitidos, arrendamientos financieros*. Acciones emitidas Cualquier Contrato que ponga en manifiesto un participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos los pasivos del balance. Acciones de Inversión. Opciones. 4
5 Se trata de cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o aun instrumento de patrimonio en otra entidad. Activos Financieros Pasivos Financieros Instrumento Patrimonial Derecho contractual a recibir dinero u otro activo financiero de otra entidad; o a intercambiar activos financieros o pasivos financieros, en condiciones que sean potencialmente favorables Obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones potencialmente desfavorables Cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir sus pasivos. - Efectivo - Inversiones en acciones - Cuentas por pagar comerciales, notas de crédito, préstamos por pagar, emisión de bonos, pagarés etc. - Derecho contractual a recibir dinero (cuentas por cobrar - Los pasivos que no emanan de un comerciales, notas de débito, contrato no son pasivos préstamos por cobrar, inversiones financieros (i.e. impuestos por en bonos, etc.) pagar; provisiones según la NIC 37). - Acciones ordinarias - Acciones preferidas - Garantías sobre acciones - Opciones de compra de acciones ordinarias No son instrumento financiero - Contratos de arrendamiento operativo - Activos físicos ( inventarios, inmuebles, mobiliario y equipo) - Otros activos (gastos pagados por anticipado) - Ingresos diferidos - Impuesto a la renta Contrato no terminado, el arrendador contabiliza el activo arrendado y no los futuros importes a recibir en virtud del contrato. El control sobre estos activos crea oportunidades para generar entradas de efectivo pero no da lugar a un derecho presente para recibir efectivo u otro activo financiero. El beneficio económico consiste en recibir bienes o servicios que no dan el derecho a recibir efectivo u otro activo financiero, consecuentemente no son activos financieros. Los beneficios económicos asociados será la entrega de bienes y servicios y no una obligación contractual de pagar efectivo u otro activo financiero Pasivo que se crea como resultado de un requerimiento legal impuesto por los gobiernos no es un pasivo financiero. Asimismo, los pasivos por obligaciones implícitas definidas por la NIC 37 no proceden de contratos y no son pasivos financieros. 5
6 No son instrumento financiero Existencias. Activos biológicos. Activos intangibles. Crédito Mercantil. Impuesto por pagar. Contratos para comprar o vender partidas no financieras - La NIC 39 aplica a aquellos contratos para comprar o vender partidas no financieras que pueden ser liquidados en efectivo u otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros. - Los contratos para comprar y vender partidas no financieras que se suscriben con el propósito de recibir o entregar el ítem no financiero de acuerdo con las expectativas de compra/venta de la entidad o por requerimientos de uso, no cumplen la definición de instrumento financiero. - Ejemplos de contratos para comprar/vender partidas no financieras que pueden liquidarse en efectivo u otro instrumento financiero: - Los términos contractuales permiten a las partes liquidar el neto en efectivo u otro instrumento financiero o intercambiando instrumentos financieros. - La entidad tiene como práctica la liquidación de contratos similares por el neto en efectivo o en otro instrumento financiero o intercambiando instrumentos financieros. - Cuando la partida no financiera es fácilmente convertible en efectivo. 12 6
7 Presentación de los instrumentos Financieros El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento, en su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, activo financiero o un instrumento patrimonial de acuerdo a la esencia económica del acuerdo contractual y las definiciones establecidas en la NIC 32. Acciones en propia cartera (treasury shares) Si una entidad compra sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de a compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. La contraprestación pagada o recibida se reconocerá directamente en el patrimonio neto. Costos relacionados a los instrumentos patrimoniales Dividendos Las distribuciones a los tenedores de un instrumentos de patrimonio serán cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio neto. Costos de transacción Los costos de transacción que correspondan a cualquier partida del patrimonio neto se tratarán contablemente como una deducción del patrimonio neto. Por lo general, una entidad incurre en diversos costos cuando emite o adquiere sus instrumentos de patrimonio propio. Estos costos pueden incluir los de registro y otros cobros por parte de los reguladores o supervisores, los importes pagados a asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresión y los timbres relacionados con ella. Los costos de las transacciones de patrimonio neto se contabilizarán como una detracción del importe mismo, en la medida de que sean costos incrementales directamente atribuibles a la transacción de patrimonio, que se habrían evitado si ésta no se hubiera llevado a cabo. 14 7
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14 Ejemplos de Clasificaciones 14
15 Baja en cuentas de un activo financiero (a) Sólo cuando han expirado los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero (b) Se transfiera el activo financiero. Se transfiere de manera sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero y no se tiene control sobre dicho activo. Al dar de baja en cuentas a un activo financiero en su integridad, se reconocerá en el resultado del periodo la diferencia entre su importe en libros y la suma de la contraprestación recibida incluyendo cualquier resultado acumulado que haya sido reconocido directamente en el patrimonio. Baja en cuentas de un pasivo financiero (a) Sólo cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien expirado. (b) Un modificación sustancial a las condiciones en un contrato se debe contabilizar como la cancelación del pasivo financiero original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero. La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financieros que ha sido cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada, se recocerá en resultados del ejercicio. 15
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22 Gracias por su atención! 22
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