IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PROVINCIA DE BUENOS AIRES

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1 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PROVINCIA DE BUENOS AIRES CONCEPTOS BÁSICOS Análisis y Casos Prácticos SILVIA R. GRENABUENA APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 (1824) Lanús Oeste Buenos Aires Telefax: /6692/ Web: Grenabuena, Silvia Ramona Impuesto sobre los ingresos brutos, provincia de Buenos Aires : conceptos básicos / Silvia Ramona Grenabuena. - 2a ed adaptada. - Lanús Oeste : Aplicación Tributaria, p.;21x15cm. ISBN Impuesto sobre los Ingresos Brutos. I. Título. CDD COPYRIGHT BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 2º Edición, Marzo de 2018 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2018 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Buenos Aires

3 Prólogo La República Argentina adopta el sistema federal de gobierno, lo que implica la existencia de tres niveles de autoridad: nacional, provincial y municipal. En virtud de ello, la Constitución Nacional faculta simultáneamente a la Nación y a las provincias a recaudar impuestos indirectos. En la práctica esto acarrea una doble imposición, ya que tanto la Nación como las provincias pueden gravar la misma actividad. Como comentamos, entonces las provincias también tienen la facultad de dictar leyes estableciendo impuestos, contribuciones o tasas aplicables aplicable en su territorio. Por esas facultades, la Provincia de Buenos Aires estableció el impuesto sobre los ingresos brutos, que grava los consumos realizados en todas las etapas, por lo cual es un impuesto indirecto y regresivo. En este libro nos proponemos analizar los conceptos básicos del impuesto sobre los ingresos brutos en la Provincia de Buenos Aires, para lo cual comenzaremos por comentar sus aspectos principales y luego realizaremos casos prácticos. Para su mejor comprensión, el presente libro se dividió en los siguientes capítulos: Impuestos a los Consumos Aspectos Principales del Impuesto Hecho Imponible Exenciones Base Imponible

4 Determinación del Impuesto Alícuotas y Otros Importes para el Período Fiscal 2018 Procedimientos Casos Prácticos La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet; de esta forma, cualquier modificación que pudiera surgir será analizada, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivo que podrá ser descargado por cualquier poseedor del libro, ingresando al portal Con la seguridad que el presente trabajo cumplirá con las expectativas, sólo nos resta agradecerles nuevamente la confianza dispensada. LA EDITORIAL 4 / Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

5 Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Impuestos a los Consumos INTRODUCCIÓN IMPOSICIÓN AL CONSUMO...11 CAPÍTULO 2 Aspectos Principales del Impuesto INTRODUCCIÓN NORMATIVA APLICABLE AUTORIDAD DE APLICACIÓN ÁMBITO DE APLICACIÓN SUJETOS DEL IMPUESTO Contribuyentes del impuesto Actividad conjunta Agentes de recaudación Responsables por deuda ajena Enumeración Contribuyentes no residentes en el país Albaceas o administradores en las sucesiones, los síndicos en los concursos comerciales y civiles y los liquidadores de sociedades Responsabilidad solidaria ACTIVIDAD EN DOS O MÁS JURISDICCIONES...24 CAPÍTULO 3 Hecho Imponible OBJETO DEL IMPUESTO Norma general Habitualidad Normas especiales Actividades no alcanzadas DETERMINACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Regla general Casos particulares: Venta de bienes inmuebles Venta de otros bienes, incluidas aquellas efectuadas a través de círculos de ahorro para fines determinados Trabajo sobre inmuebles de terceros Prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios Intereses APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. / 5

6 Recupero total o parcial de créditos Demás casos Provisión de energía eléctrica, agua o gas, o prestaciones de servicios cloacales, de desagües o de telecomunicaciones Contratos de leasing Actividades relacionadas con la salud Ingresos provenientes de pagos librados por la Tesorería General de la Provincia...38 CAPÍTULO 4 Exenciones DEFINICIÓN Exención Exención fiscal Aplicación de las exenciones EXENCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS Exenciones subjetivas Exenciones objetivas: Exenciones de las Leyes Nros , Ley Nº Ley Nº Exenciones de las Leyes Nros , y Ley Nº Suspensión TRÁMITE PARA SOLICITAR EXENCIONES Previstas en el Código Fiscal Solicitud de las exenciones por Pacto Fiscal (Leyes Nros y Promoción Industrial: Ley N Constancia de situación fiscal CAPÍTULO 5 Base Imponible CONCEPTO GENERAL Base imponible Concepto de ingreso bruto BASES IMPONIBLES ESPECIALES Venta de inmuebles en cuotas Venta de buques Entidades financieras Responsables que no tienen la obligación de llevar libros Contratos de leasing Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar, tabaco, cigarros y cigarrillos y productos agrícola ganaderos Compañías de seguros o reaseguros y de capitalización y ahorro Comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores, representantes y/o cualquier otro tipo de intermediación en operaciones de naturaleza análoga / Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

7 2.9. Préstamos en dinero realizadas por personas humanas o jurídicas que no sean las contempladas por la Ley Nº Comercialización de bienes usados recibidos como parte de pago Agencias de publicidad Profesiones liberales CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE CONCEPTOS A DEDUCIR DE LA BASE IMPONIBLE...81 CAPÍTULO 6 Determinación del Impuesto PERÍODO FISCAL ANTICIPOS Anticipos mensuales Liquidación de los anticipos Industria con actividades minoristas Dos o más actividades Vencimiento período fiscal Anticipo mínimo Liquidación administrativa Anticipos bimestrales Inexistencia de ingresos DECLARACIÓN JURADA ANUAL Confección Vencimiento. Período fiscal APLICACIÓN DD.JJ. WEB ALÍCUOTAS EMPLEADORES QUE CONTRATEN PERSONAS CON DISCAPACIDAD Pago a cuenta CAPÍTULO 7 Alícuotas y Otros Importes para el Período Fiscal LEY IMPOSITIVA. AÑO Ley Nº (Parte pertinente)...91 CAPÍTULO 8 Procedimientos INICIÓ DE ACTIVIDADES INSCRIPCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Requisitos Número de inscripción Código de actividades DOMICILIO FISCAL Definición Domicilio fiscal electrónico APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. / 7

8 4. CESE DE ACTIVIDADES TRANSFERENCIA DEL NEGOCIO Continuidad económica CAPÍTULO 9 Casos Prácticos INTRODUCCIÓN CASO Nº 1: INICIO DE ACTIVIDADES. PAGO DE INICIO Datos Solución CASO Nº 2: INICIO DE ACTIVIDADES. PAGO DE INICIO. IMPUESTO MÍNIMO Datos Solución CASO Nº 3: ANTICIPO MENSUAL. PROFESIONALES Datos Solución / Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

9 CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 1 Impuestos a los Consumos 1. INTRODUCCIÓN La República Argentina adopta el sistema federal de gobierno, lo que implica la existencia de tres niveles de autoridad: nacional, provincial y municipal. En virtud de ello, la Constitución Nacional faculta simultáneamente a la Nación y a las provincias a recaudar impuestos indirectos. En la práctica esto acarrea una doble imposición, ya que tanto la Nación como las provincias pueden gravar la misma actividad. A su vez, la coparticipación federal de impuestos es un sistema que tiene por objeto coordinar la distribución del producido de los impuestos por el estado federal, en virtud de una delegación efectuada por las provincias a la Nación, quien debe recaudar las contribuciones, retener su porción y redistribuir el resto entre aquellas y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Por lo tanto, tenemos la Constitución Nacional que en su artículo 75, dispone que es el Congreso de la Nación quien tiene la facultad de sancionar las leyes en materia aduanera e imponer contribuciones e impuestos, con el objeto de solventar los gastos del Estado en justicia, defensa, seguridad, educación, asistencia pública entre otros, para mejorar la calidad de vida y desarrollo de las personas. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. / 9

10 CAPÍTULO 1 El artículo 4º de la Constitución Nacional dispone que los impuestos y contribuciones que imponga el Congreso de la Nación deberán ser equitativos y proporcionales a la población. Como comentamos, entonces las provincias también tienen la facultad de dictar leyes estableciendo impuestos, contribuciones o tasas aplicables en su territorio. Los impuestos se pueden clasificar como: Impuestos reales o personales: Teniendo en cuenta los objetos sobre los que recaen los impuestos: Impuestos reales: Solo determinar cual será la base de imposición: capital, ingresos brutos, ganancias, etc.. No tiene en cuenta quien es el sujeto Impuestos personales: Cuando existe una relación directa entre el fisco y el contribuyente. Impuestos directos o indirectos: Impuestos directos: No admite su traslación a otros sujetos de la cadena del proceso económico Impuestos indirectos: Admite la traslación hacia otros sujetos en la cadena del proceso económico, llegando al consumidor final. 10 / Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11 CAPÍTULO 1 El sistema tributario de la República Argentina se puede clasificar según las diferentes capacidades contributivas que grava, de la siguiente forma: Impuestos directos: Impuesto a las ganancias Impuesto al patrimonio: Impuesto sobre los bienes personales. Impuestos indirectos: Impuestos al consumo: Impuestos al valor agregado, sobre los ingresos brutos, internos y aduaneros. A continuación analizaremos el impuesto al consumo, en especial el impuesto sobre los ingresos brutos en la Provincia de Buenos Aires. 2. IMPOSICIÓN AL CONSUMO Los impuesto a los consumos gravan una manifestación de capacidad contributiva que se manifiesta como la renta gastada, dispuesta o consumida, es decir es realizada en forma indirecta, al contrario de un impuesto al gasto que se hace en forma directa; ya que se distribuye el gasto del estado en proporción a los gastos en consumo. Estos impuestos son recaudados por los vendedores en todas las etapas y pueden ser: Impuesto a las ventas: Gravar todos o parte de los gastos en consumo general o sólo aquellos realizados en determinados bienes. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. / 11

12 CAPÍTULO 1 Impuesto a los consumos específicos: Grava determinados bienes (ej: impuesto internos) Como comentamos los impuesto a los consumos se basan en la distribución de la carga tributaria en todo el proceso económico, desde los vendedores sobre quienes recae, al consumidor último. El proceso económico se puede dividir en las siguientes etapas: Etapa de Producción Etapa Mayorista Etapa Minorista En base a las etapas del proceso económico que gravan los impuestos a las ventas, los podemos clasificar en: Impuestos a las ventas de etapas múltiples: Inciden en todas o varias etapas Impuesto a las ventas de etapa única: Incide en sólo una de las etapas. A su vez, a los impuestos de etapas múltiples los podemos clasificar en: Impuestos acumulativos: Son los que en cada etapa acumulan el impuesto de la etapa anterior: Ejemplo: impuesto sobre los ingresos brutos) y Impuestos no acumulativos: Son aquellos en que el impuesto se genera en cada etapa del proceso financiero (producción y comercialización), agregándose hasta llegar a su última es- 12 / Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

13 CAPÍTULO 1 cala en la que se concluye la tributación. Ejemplo: impuesto al valor agregado Del análisis realizado, podemos concluir que el impuesto sobre los ingresos brutos, es un impuesto a las ventas, indirecto, de etapas múltiples ya que grava todas las etapas y es acumulativo, produciendo el efecto de piramidación, lo que lo hace un impuesto regresivo. En los capítulos siguientes analizaremos los conceptos básicos a tener en cuenta para la determinación y liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos de la Provincia de Buenos Aires. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. / 13

14 CAPÍTULO 1 14 / Ingresos Brutos. Pcia. Bs. As. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.