LOS IMPUESTOS EN MEXICO Lic. Horacio Uresti Robledo

Transcripción

1 LOS IMPUESTOS EN MEXICO Lic. Horacio Uresti Robledo Como resultado de años de estudio y experiencia en la materia fiscal, el autor ha logrado formar una obra que sin duda servirá de base para contadores y abogados cuya actividad profesional se encuentra vinculada a la aplicación de normas impositivas y fiscales. De igual forma, estudiantes y profesores de licenciatura y postgrado se beneficiarán al utilizar esta obra como libro de texto, ya que con gran claridad y finísimo espíritu crítico, se tratan tanto los temas básicos del derecho fiscal como aquellos prestos a la controversia dentro del régimen de los impuestos. Esta obra contiene la combinación que todo profesional ávido de conocimientos extensos y bien fundamentados en la rama del derecho fiscal desea: un enfoque teórico y práctico, enriquecido por un análisis puntual de los ordenamientos jurídicos que regulan los impuestos, complementado con los criterios de los tribunales federales y la opinión de notables autores en la materia. El autor incorpora las figuras jurídicas vinculadas al impuesto, cuyos preceptos son aplicados frecuentemente por contribuyentes y autoridades fiscales.

2 Con te ni do CONTENIDO ABREVIATURAS COMENTARIOS A LA SEGUNDA EDICION NOTAS DE LA TERCERA EDICION NOTAS DE LA CUARTA EDICION INTRODUCCION CAPITULO PRIMERO CONCEPCIONES Y ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IMPUESTO I. LAS DIVERSAS CONCEPCIONES A. El im pues to so be ra nía B. El im pues to como pago pri va do C. El im pues to do na ti vo o ayuda D. El im pues to pre cio o cam bio E. La con cep ción co mu ni ta ria del im pues to II. ANTECEDENTES HISTORICOS EN MEXICO A. La Epoca Prehis pá ni ca B. La Epoca Vi rrei nal

3 6 Los impuestos en México 1. Co mer cio in te rior y ex te rior Impues tos a la mi ne ría La pro pie dad raíz El papel se lla do Tri bu tos a cargo de los in dios Impues tos a cargo de los en co men de ros Impues tos a cargo del clero Otros in gre sos im po si ti vos De re chos Otros in gre sos C. El siglo XIX D. La im po si ción a par tir de CAPITULO SEGUNDO ELEMENTOS SUSTANTIVOS DEL IMPUESTO I. DEFINICION A. Idea ge ne ral B. De fi ni ción II. CLASIFICACION III. SUJETOS A. El su je to ac ti vo B. El su je to pa si vo La doc tri na La le gis la ción fe de ral a. Los nacio na les b. Los extran je ros IV. LOS SUJETOS RESPONSABLES POR SOLIDARIDAD V. EL OBJETO

4 Con te ni do 7 VI. CUOTAS Y TARIFAS VII. LOS EFECTOS. LA TRASLACION. EL ACREDITAMIENTO CAPITULO TERCERO ORDENAMIENTOS JURIDICOS QUE REGULAN EL IMPUESTO I. LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. ANTECEDENTES HISTORICOS A. La Epoca Prehis pá ni ca B. La Epoca Vi rrei nal C. Cons ti tu ción de Cádiz D. Cons ti tu ción de Apat zin gán E. Cons ti tu ción de F. Cons ti tu ción o Bases Cons ti tu cio na les de G. Cons ti tu ción de II. LA CONSTITUCION DE III. LA LEY DE INGRESOS IV. EL CODIGO FISCAL V. LAS LEYES ESPECIALES DE IMPUESTOS VI. OTRAS LEYES NO FISCALES VII. LOS REGLAMENTOS VIII. LOS TRATADOS INTERNACIONALES IX. LOS CONVENIOS DE COLABORACION X. LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL

5 8 Los impuestos en México CAPITULO CUARTO EL IMPUESTO A LA LUZ DE LA CONSTITUCION POLITICA INTRODUCCION I. LA GARANTIA DE LEGALIDAD A. Ante ce den tes his tó ri cos B. La Cons ti tu ción de C. Cri te rios de la Su pre ma Corte de Jus ti cia de la Na ción D. Excep cio nes a la ga ran tía de le ga li dad E. De cre tos y re gla men tos in cons ti tu cio na les II. LA GARANTIA DE PROPORCIONALIDAD A. Con cep to. Ante ce den tes his tó ri cos B. Cri te rios de la Su pre ma Corte de Jus ti cia de la Na ción C. Crí ti ca III. LA GARANTIA DE EQUIDAD A. Con cep to. Ante ce den tes his tó ri cos B. Cri te rios de la Su pre ma Corte de Jus ti cia de la Na ción C. Crí ti ca D. Con clu sión IV. PROHIBICION DE LEYES PRIVATIVAS V. EL DESTINO DE LOS IMPUESTOS ES EL GASTO PUBLICO VI. LA PROHIBICION DE MULTAS EXCESIVAS. EL ARTICULO 22 CONSTITUCIONAL A. Las mul tas fijas son ex ce si vas y las leyes que las es ta ble cen re sul tan in cons ti tu cio na les Las mul tas en por cen ta je o can ti dad única son in cons ti tu cio na les La multa del 40% es ta ble ci da en la frac ción I del ar tícu lo 76 del CFF vi gen te hasta el 2006 es fija

6 Con te ni do 9 B. Son cons ti tu cio na les las leyes que es ta ble cen mul tas entre un mí ni mo y un má xi mo C. Son in cons ti tu cio na les las leyes que con tie nen mul tas entre un mí ni mo y un má xi mo cuan do no es ta ble cen re glas para in di vi dua li zar las D. Los mon tos de las mul tas, son ex ce si vos? E. El ar tícu lo 178 de la Ley Adua ne ra, con for me a cri te rio de la SCJN, con tie ne una multa que no es ex ce si va por que per si gue, con la re pre sión, fines re cau da to rios, re gu la ri zar el co mer cio ex te rior, evi tar el con tra ban do, y pro te ger la in dus tria na cio nal F. El ar tícu lo 22 cons ti tu cio nal debe ser mo di fi ca do para es ta ble cer la prohi bi ción de san cio nes ad mi nis tra ti vas ex ce si vas, y no sólo mul tas ex ce si vas VII. EL ARTICULO 21 CONSTITUCIONAL VIII. LA GARANTIA DE FUNDAMENTACION Y MOTIVACION IX. LA CONFISCACION DE BIENES X. LA PROHIBICION DE EXENCIONES XI. EL ARTICULO 14 CONSTITUCIONAL A. La ga ran tía de exac ta apli ca ción de la ley B. La ga ran tía de irre troac ti vi dad C. La ga ran tía de au dien cia XII. LA GARANTIA DE LIBERTAD DE TRABAJO XIII. EL DERECHO DE PETICION XIV. EL ARTICULO 89 FRACCION I CONSTITUCIONAL XV. EL ARTICULO 131 CONSTITUCIONAL XVI. LOS ARTICULOS 115, 117 Y 118 CONSTITUCIONALES

7 10 Los impuestos en México CAPITULO QUINTO LA DISTRIBUCION DE FUENTES IMPOSITIVAS INTRODUCCION I. ANTECEDENTES HISTORICOS II. CRITERIOS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA SOBRE LAS FACULTADES EN MATERIA IMPOSITIVA III. LAS FUENTES DE IMPOSICION EXCLUSIVAS DE LA FEDERACION A. Casos en que se in va de la es fe ra fe de ral B. No se invade la esfera de la Federación respecto a gravámenes sobre instituciones de crédito y seguros C. La fa cul tad ge né ri ca de le gis lar en una ma te ria no com pren de la fa cul tad es pe cí fi ca de es ta ble cer im pues tos D. La au to ri za ción del Con gre so a los Esta dos para le gis lar en ma te ria im po si ti va El ar tícu lo 118 frac ción I cons ti tu cio nal El ar tícu lo 117 frac ción IX cons ti tu cio nal IV. LAS FACULTADES CONCURRENTES A. El ar tícu lo 124 cons ti tu cio nal B. El ar tícu lo 73 frac ción VII cons ti tu cio nal C. Crí ti ca V. LAS FUENTES DE IMPOSICION EXCLUSIVAS DE LOS ESTADOS A. La pro pie dad in mo bi lia ria. El ar tícu lo 115 cons ti tu cio nal. Crí ti ca B. El im pues to sobre pro duc ción, aco pio y venta de ta ba co en rama C. El im pues to sobre ad qui si ción de in mue bles D. Otros in gre sos E. Ser vi cios VI. LIMITACIONES A LA FACULTAD IMPOSITIVA DE LOS ESTADOS VII. CONCLUSIONES

8 Con te ni do 11 CAPITULO SEXTO LA LEY IMPOSITIVA I. APLICACION SUPLETORIA II. INICIO DE VIGENCIA III. INTERPRETACION IV. CONTENIDO CAPITULO SEPTIMO LA DETERMINACION DEL IMPUESTO I. LA OBLIGACION IMPOSITIVA II. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION IMPOSITIVA III. LA DETERMINACION DE LA BASE DEL IMPUESTO A. La de ter mi na ción por el su je to pa si vo B. La de ter mi na ción por la au to ri dad fis cal La de ter mi na ción real o cier ta La de ter mi na ción pre sun ti va a. Cau sas de deter mi na ción pre sun ti va b. Pre sun ción. Medios c. Pre sun cio nes del artícu lo 59 del CFF d. Incons ti tu cio na li dad de la deter mi na ción pre sun ti va. La fracción IV del artículo 59 del CFF. El voto particular e. Pre sun ción. Pro ce di mien tos f. El artícu lo 62 del CFF IV. LA DETERMINACION DEL IMPUESTO V. PERIODO DE CAUSACION. EJERCICIO FISCAL. PAGO UNICO DEFINITIVO

9 12 Los impuestos en México VI. CONSECUENCIAS DE LA DETERMINACION A. La ac tua li za ción de con tri bu cio nes B. Los re car gos Con cep to. Cau sa ción Los re car gos por pró rro ga Base para el cálcu lo de re car gos No cau sa ción de re car gos Fecha de ini cio para el cálcu lo de re car gos Plazo má xi mo de cau sa ción de re car gos por pago es pon tá neo Cau sa ción de re car gos cuan do se com pen sa un saldo a favor Apli ca ción re troac ti va de la tasa de re car gos Los re car gos por pagos pro vi sio na les C. Las mul tas CAPITULO OCTAVO FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION IMPOSITIVA I. EL PAGO A. Me dios B. Lugar C. Plazo D. Pró rro ga y par cia li da des E. Pagos pro vi sio na les F. Pago único G. Pago ex tem po rá neo H. Pago es pon tá neo El caso for tui to y la fuer za mayor Cum pli mien to no es pon tá neo II. LA COMPENSACION. REGIMEN APLICABLE HASTA EL A. El con te ni do del ar tícu lo 23 del CFF. Crí ti ca B. Inter pre ta ción del pre cep to

10 Con te ni do 13 C. El pre cep to viola ga ran tías D. Vio la ción a la ga ran tía de equi dad E. No cau sa ción de re car gos III. LA COMPENSACION. REGIMEN A PARTIR DEL A. La com pen sa ción en ge ne ral B. La com pen sa ción de ofi cio C. El con cep to acre di ta mien to de la LIVA IV. LA CONDONACION V. LA PRESCRIPCION VI. LA CADUCIDAD A. Los pla zos de ca du ci dad B. Cómpu to del plazo C. La sus pen sión del plazo D. La ex clu sión de la ac ción para per se guir de li tos fis ca les E. La ca du ci dad por la vía de ac ción VII. LA CANCELACION VIII. EL REMATE Y ADJUDICACION IX. LA IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR CAPITULO NOVENO DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES I. DERECHOS A. Re so lu cio nes fa vo ra bles B. La de vo lu ción del saldo a favor y del pago de lo in de bi do. Ré gi men vi gen te a par tir del El de re cho a la de vo lu ción co rres pon de al su je to pa si vo del im pues to La de vo lu ción pro ce de a pe ti ción de parte o de ofi cio Na ci mien to del de re cho a la de vo lu ción

11 14 Los impuestos en México 4. El pago de in te re ses Monto má xi mo de in te re ses Plazo para efec tuar la de vo lu ción. So li ci tud de in for mes o do cu men tos Las fa cul ta des de com pro ba ción res pec to de la pro ce den cia de la de vo lu ción La can ti dad a de vol ver debe ac tua li zar se La cantidad reembolsada se aplica a intereses cuando es menor a la so li ci tada La orden de de vo lu ción no im pli ca re so lu ción fa vo ra ble La pres crip ción del de re cho a so li ci tar la de vo lu ción Se debe ga ran ti zar la can ti dad so li ci ta da C. La con sul ta Ré gi men vi gen te hasta el Ré gi men vi gen te a par tir de D. La ins tan cia acla ra to ria II. OBLIGACIONES A. Obli ga ción de dar B. Obli ga cio nes de hacer Inscrip ción en el re gis tro fe de ral de con tri bu yen tes La pre sen ta ción de de cla ra cio nes. Las decla ra cio nes complementarias La pre sen ta ción de avi sos Expe di ción de com pro ban tes Obli ga ción de lle var con ta bi li dad Pre sen tar dic ta men de es ta dos fi nan cie ros Pro por cio nar in for ma ción Con ser var la op ción ele gi da Ve ri fi car datos de ter ce ros So li ci tar com pro ban tes C. Obli ga cio nes de no hacer D. Obli ga cio nes de to le rar

12 Con te ni do 15 E. La ga ran tía del in te rés fis cal Casos en que pro ce de For mas de ga ran ti zar La dis pen sa de la ga ran tía Se cau san re car gos cuan do la ga ran tía no es en efec ti vo F. Re qui si tos de las pro mo cio nes G. El do mi ci lio fis cal H. La re pre sen ta ción. Obli ga ción de acre di tar la per so na li dad CAPITULO DECIMO FACULTADES DE COMPROBACION INTRODUCCION I. EL ARTICULO 42 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION II. LA VISITA DOMICILIARIA A. La orden de vi si ta do mi ci lia ria. Re qui si tos Con te ner el nom bre del vi si ta do Cons tar por es cri to y ser en tre ga da Se ña lar la au to ri dad que la emite Estar fun da da y mo ti va da La au to ri dad emi so ra debe ser com pe ten te. La ile gi ti mi dad Con te ner firma au tó gra fa Se ña lar el lugar o los lu ga res donde se deba efec tuar la vi si ta Se ña lar el nom bre de los vi si ta do res Pre ci sar el ob je to de la vi si ta a. Las con tri bu cio nes a revi sar b. El perio do a revi sar Incons ti tu cio na li dad del úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 46 y del 53-C del CFF

13 16 Los impuestos en México a. Ulti mo párra fo del artícu lo 46 vigen te hasta el b. El artícu lo 53-C vigen te a par tir del c. La Ley Fede ral de los Dere chos del Con tri bu yen te d. Conclusión La nulidad de un acto administrativo sustentado en orden de visita ilegal Con clu sión B. Las for ma li da des de la vi si ta do mi ci lia ria Días y horas há bi les El ci ta to rio La en tre ga de la orden Los lu ga res a vi si tar La re la ción de la con ta bi li dad El ase gu ra mien to de la con ta bi li dad La iden ti fi ca ción de los vi si ta do res Los tes ti gos Obli ga cio nes de los vi si ta dos Las actas par cia les Las actas úl ti ma par cial y final de au di to ría. La cir cuns tan cia ción. La nu li dad de un acto sus ten ta do en actas no cir cuns tan cia das Los pa pe les de tra ba jo La in con for mi dad El con sen ti mien to de los he chos cuan do no se ofre cen do cu men tos para des vir tuar las irre gu la ri da des con sig na das en el acta últi ma par cial La re vi sión de pér di das fis ca les de du ci das en el ejer ci cio fis cal ob je to de la vi si ta Nueva orden para prac ti car una se gun da vi si ta a la misma per so na La fa cul tad de re po ner el pro ce di mien to cuan do se ha vio la do la ley C. Plazo para con cluir la vi si ta Ré gi men hasta el Ré gi men a par tir del

14 Con te ni do 17 D. Con clu sión an ti ci pa da de la vi si ta E. Infor mes de ter ce ros III. LA VERIFICACION DE LA EXPEDICION DE COMPROBANTES IV. LA REVISION ELECTRONICA V. REVISION DE DICTAMENES VI. REVISION DE DECLARACIONES VII. LA NULIDAD DE UN ACTO EN EL QUE SE DETERMINAN CONTRIBUCIONES Y ACCESORIOS A. Por vio la cio nes co me ti das en el pro ce di mien to de re vi sión B. Por vio la cio nes co me ti das en el acto ad mi nis tra ti vo CAPITULO DECIMOPRIMERO OTRAS FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL I. REQUISITOS DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS A. Los actos ad mi nis tra ti vos son es cri tos B. El se ña la mien to del nom bre de la au to ri dad que emite el acto C. El nom bre del par ti cu lar al que va di ri gi do D. Se deben in di car el lugar y la fecha de emi sión del acto E. Todo acto ad mi nis tra ti vo debe estar fun da do y mo ti va do F. Los actos deben estar fir ma dos. La firma fac si mi lar G. La firma elec tró ni ca. Incons ti tu cio na li dad de los ar tícu los 38 y 134 del CFF H. El acto debe se ña lar la causa de la res pon sa bi li dad so li da ria II. DIAS Y HORAS HABILES A. Para pago o pre sen ta ción de de cla ra cio nes y avi sos B. Para ac tua cio nes III. LA FACULTAD DE ELABORAR LOS FORMULARIOS DE DECLARACIONES Y AVISOS

15 18 Los impuestos en México IV. LAS RESOLUCIONES NEGATIVA FICTA Y AFIRMATIVA O POSITIVA FICTA A. La re so lu ción ne ga ti va ficta B. Re so lu ción po si ti va o afir ma ti va ficta V. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION. GENERALIDADES. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL VI. EL EMBARGO PRECAUTORIO VII. ASEGURAMIENTO DE BIENES O NEGOCIACIONES A. El ar tícu lo 145-A del CFF fue de cla ra do in cons ti tu cio nal por di ver sos TCC B. La SCJN de cla ra la cons ti tu cio na li dad del ar tícu lo 145-A del CFF C. El ar tícu lo 40 del CFF fue de cla ra do in cons ti tu cio nal D. El ase gu ra mien to en el ar tícu lo 40-A del CFF VIII. LA FACULTAD DE COBRO DE UN CHEQUE NO PAGADO IX. MEDIOS DE APREMIO X. LA REVISION DISCRECIONAL DE RESOLUCIONES XI. LA ACLARACION DEL ACTO ADMINISTRATIVO XII. LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS CAPITULO DECIMOSEGUNDO LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL I. MOTIVOS II. NATURALEZA JURIDICA III. FUNDAMENTO JURIDICO A. El fun da men to para que el Se cre ta rio de Ha cien da y Cré di to Pú bli co ex pi da las re glas ge ne ra les B. El fun da men to para que el Pre si den te del SAT ex pi da las re glas ge ne ra les

16 Con te ni do 19 IV. CONTENIDO V. INCONSTITUCIONALIDAD A. Vio la ción a la ga ran tía de le ga li dad con te ni da en el ar tícu lo 31 frac ción IV En la mis ce lá nea no pue den es ta ble cer se im pues tos Las re glas de la mis ce lá nea que am plían o res trin gen el con te ni do de la ley o el re gla men to son con tra rias a la ga ran tía de le ga li dad B. Incons ti tu cio na li dad de la mis ce lá nea por re gu lar ma te rias que co rres pon den al regla men to.vio la ción al artícu lo 89 frac ción I cons ti tu cio nal C. Incons ti tu cio na li dad de los ar tícu los 35 y 39 del CFF y de las leyes im po si ti vas que re mi ten a re glas ge ne ra les El ar tícu lo 35 del CFF El ar tícu lo 39 del CFF Las leyes im po si ti vas que re mi ten a re glas ge ne ra les VI. LA POSICION DEL PODER JUDICIAL Y DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA A. El Pleno de la SCJN B. La Se gun da Sala de la SCJN C. La Pri me ra Sala de la SCJN D. Tri bu na les Colegiados de Circuito E. El Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va VII. CRITICA BIBLIOGRAFIA