LIBRO PRÁCTICO SOBRE CONTABILIDAD GERENCIAL TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO

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2 LIBRO PRÁCTICO SOBRE CONTABILIDAD GERENCIAL TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS BUCARAMANGA 2009 UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y DESARROLLO - UDI

3 INTRODUCCION El método utilizado tiene como objetivo específico facilitar el aprendizaje en la asignatura de Contabilidad Gerencial, para ello se ha diseñado en capítulos, los cuales contienen ejercicios resueltos, ejercicios para desarrollar en clase, ejercicios para desarrollar en casa y el proceso de retroalimentación por parte del estudiante. El primer capítulo agrupa cuentas del Activo, del Pasivo y del Patrimonio, que son continuación de las ya vistas en Contabilidad General, pero que tienen un tratamiento diferente y por lo tanto afectan los resultados de la empresa. El segundo capítulo comprende el estado financiero denominado Balance General, allí se encontrará las cuentas que lo comprenden, la forma de presentarlo, su estructura y significado. El tercer capítulo contiene el estado financiero llamado Estado de Resultados, comprende las cuentas que en él intervienen, su estructura y significado. El cuarto capítulo desarrolla el estado financiero: Estado de Cambio en el Patrimonio, iguales que los estados financieros anteriores comprende las cuentas que en él intervienen, su estructura y significado. El quinto capítulo presenta el estado financiero denominado Estado de Fuentes y Usos, la metodología para elaborarlo, su estructura y significado. El sexto capítulo comprende el estado denominado Flujo de Efectivo, presenta la metodología para elaborar, su estructura y significado. El séptimo capítulo agrupa los indicadores financieros, aplicados a los estados financieros anteriores y su significado.

4 CAPITULO I DINAMICA Y MANEJO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO Representa los bienes y valores apreciables en dinero, que son propiedad de la empresa y están en capacidad de producir un beneficio futuro. El activo se clasifica en: Activo Corriente: Comprende las cuentas que la empresa puede convertir en dinero en menos de un año. Dentro de este grupo se encuentran: Caja, Bancos, Cuentas de Ahorro, Inversiones a Corto Plazo, Deudores, Mercancías no Fabricadas por la empresa. Propiedad Planta y Equipo: Agrupa las cuentas que representan los bienes que la empresa compra para su uso, incluye la depreciación acumulada la cual significa una disminución de los activos por su uso. Las

5 cuentas que lo comprenden: Terrenos, Construcciones y Edificaciones, Maquinaria y Equipo, Muebles y Enseres, Equipos de Oficina, Equipos de Computo y Comunicación, Flota y Equipo de Transporte, Depreciación Acumulada, y los ajustes por inflación hasta Diciembre 31 de Otros Activos: En este rubro se incluyen todos los activos que no se puedan clasificar como corrientes o propiedad, planta y equipo. Comprende: Intangibles, Diferidos, Valorizaciones, Otros Activos y los Activos a Largo Plazo, como las inversiones. BANCOS y CUENTAS DE AHORRO EN MONEDA EXTRANJERA Representan los dineros depositados en moneda extranjera ya sea en cuentas corrientes, cuentas de ahorro que se han abierto en entidades del exterior autorizadas para captación de dinero. Esta cuenta debe estar representada en moneda nacional al finalizar cada periodo a la tasa de cambio en el momento de cierre. Ejemplo: La empresa abre una cuenta bancaria en EEUU, por US 1.900, a la fecha de apertura el dólar se cotizaba a $ Para realizar el asiento primero que todo se debe convertir los dólares en pesos colombianos, así: US$ (*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ TOTAL PESOS

6 1110 BANCOS En moneda extranjera CAJA Caja General Si al cierre la tasa de cambio es inferior que en el momento de la compra, el ajuste al final del periodo seria el siguiente: Tasa de cambio $1.850 Para realizar el asiento de ajuste, se requiere nuevamente al finalizar el periodo hacer la reliquidación de los dólares a la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre. US$ (*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ TOTAL PESOS Como se puede observar la empresa ya no posee los mismos pesos por la variación negativa en la tasa de cambio, por eso, esto representa para la empresa un gasto financiero y el asiento contable quedaría: 5305 GASTOS FINANCIEROS Reajuste Monetario BANCOS En moneda extranjera Si al cierre la tasa de cambio es superior que en el momento de la compra, el ajuste al final del periodo sería el siguiente: Tasa de cambio $1.950

7 Nuevamente se requiere de hacer la liquidación: US$ (*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ TOTAL PESOS Al contrario del ejemplo anterior, la empresa posee por diferencia en la tasa de cambio, en este caso positiva, más dinero en pesos, por lo cual representa un ingreso financiero para la empresa, quedando el asiento contable, así: BANCOS En moneda extranjera OTROS INGRESOS Diferencia en Cambio INVERSIONES Representa el desembolso que ha efectuado la empresa para la adquisición de derechos sociales, títulos valores u otros documentos negociables, con fines de mantener una reserva secundaria de liquidez, obtener un rendimiento fijo o variable, establecer relaciones económicas con otras entidades o por cumplir con disposiciones legales. Por tanto se considera inversión, la adquisición de acciones, bonos, certificados de depósito a término, certificados de cambio, cédulas de capitalización, títulos de ahorro, y en general, cualquier documento emitido por otra entidad pública o privada, que se negocie directamente o a través de las bolsas de valores del país. Clasificación de las inversiones: De acuerdo a la intención que tenga la empresa de tenerlo en su poder

8 Temporales: Aquellas que la empresa ha adquirido con el propósito de ganar un rendimiento en términos de dividendos o intereses y luego venderlas a un precio mayor que el costo, antes de un año contado a partir de la fecha del Balance donde se presenta, por lo tanto pertenecen a los Activos Corrientes. Permanentes: La intención de la empresa es poseer el título hasta su redención o vencimiento si son títulos, o ejercer cierto control sobre la sociedad que ha emitido los documentos si son acciones. Por ser títulos que la empresa desea tener en su poder por un término mayor de un año, se presentan en el Balance en la sección de Otros Activos No Corrientes. De acuerdo al derecho que se deriva de su posesión Inversiones en títulos valores: Generan para el poseedor, el derecho a la devolución del dinero invertido, al término del vencimiento o de su redención, por lo tanto, para la entidad que emite los títulos-valores, el poseedor de un título es un acreedor. Generan rendimientos financieros (intereses) Inversiones de capital: Las inversiones en acciones, son las que representan participación en el capital de una sociedad por parte de otra y generan para quien las adquiere dominio y control sobre la sociedad que emite las acciones. Generan dividendos. Cuando se trate de inversiones de capital, estos se deben registrar al valor histórico (incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos). Cuando se trate de inversiones distintas de capital, éstas se deben registrar por su valor nominal y si éste es distinto al costo de adquisición, tal diferencia debe registrarse como Descuento o Prima por amortizar, según sea superior o inferior el valor nominal. Ejemplo con títulos valores: La empresa adquiere en la bolsa Títulos de Ahorro Cafetero (TAC), en $ El corredor de bolsa cobra una comisión de 2,5%, estos títulos

9 tienen un valor nominal de $ y su rendimiento es del 18% anual, pagaderos por semestre vencido. El título se vence en un año. Liquidación Títulos Corredor ($ * 2.5%) Iva en comisión ($ * 16%) Retefuente en comisión ( * 10%) Desembolso $ Valor nominal de los títulos (1.000 * $10.000) $ Para realizar el asiento contable en el momento de la compra, se debe tener en cuenta que a la cuenta de Inversiones solo se llevará el valor nominal de los títulos, ya que ésta es la base para que se liquiden los intereses o rendimientos INVERSIONES Títulos de ahorro cafetero INVERSIONES Primas por amortizar RETEFUENTE POR PAGAR Comisiones CAJA Caja General Como la operación se registró por un mayor valor al valor nominal de los títulos, se generó una prima por amortizar, la cual deberá amortizarse en el tiempo de tenencia de los mismos.

10 La amortización se registraría así: Prima por amortizar = = $ mensuales Vigencia del título 12 meses Al ser un mayor valor pagado por la operación, dicha amortización representa un gasto financiero para la empresa y el asiento para la amortización de la prima (mensual), quedaría: GASTOS FINANCIEROS Prima amortizada INVERSIONES Prima por amortizar Para liquidar los intereses, tendremos en cuenta: Inversión (valor nominal) $ Tasa de interés (18% / 12 ) expresada en forma mensual 1.5% Intereses o rendimientos mensuales $ (-) Retención en la fuente ($ * 7%) Intereses por Cobrar $ INGRESOS POR COBRAR Intereses General ANTICIPO DE IMPUESTOS Retefuente OTROS INGRESOS Intereses

11 En el pago de los rendimientos (semestral), el valor a cobrar estaría representado, por: Ingresos por Cobrar $ Tiempo de intereses 6 Intereses acumulados por cobrar $ CAJA Caja General INGRESOS POR COBRAR Intereses En el momento de la redención de los títulos (fecha en la cual se vence el título), el asiento contable, quedaría: CAJA Caja General INVERSIONES Títulos de ahorro cafetero En esa fecha, la cuenta Prima por amortizar, deberá estar en cero, ya que este asiento deberá registrarse por los doce (12) meses de tenencia del título valor, o revertirse la parte que hace falta por amortizar, si este se vende antes de su vencimiento. Tomemos otro ejemplo, pero en este caso los títulos valores se compran por debajo de su valor nominal.

12 La empresa adquiere en la bolsa Títulos de Ahorro Cafetero (TAC), en $ El corredor de bolsa cobra una comisión de 2,5%, estos títulos tienen un valor nominal de $ y su rendimiento es del 18% anual, pagaderos por semestre vencido. El título se vence en un año. Liquidación Títulos $ Corredor ($ * 2.5%) Iva en comisión ($ * 16%) Retefuente en comisión ( * 10%) Desembolso $ Valor nominal de los títulos (1.000 * $10.000) $ Para realizar el asiento contable en el momento de la compra, se debe tener en cuenta que a la cuenta de Inversiones solo se llevará el valor nominal de los títulos, ya que ésta es la base para que se liquiden los intereses o rendimientos INVERSIONES Títulos de ahorro cafetero INVERSIONES Descuentos por amortizar RETEFUENTE POR PAGAR Comisiones CAJA Caja General Como la operación se registró por un menor valor al valor nominal de los títulos, se generó un descuento por amortizar, la cual deberá amortizarse en el tiempo de tenencia de los mismos.

13 La amortización se registraría así: Descuento por amortizar = = $ mensuales Vigencia del título 12 meses Al ser un menor valor pagado por la operación, representa dicha amortización un ingreso financiero para la empresa y el asiento para la amortización del descuento por amortizar (mensual), quedaría: INVERSIONES Descuentos por amortizar FINANCIEROS Descuentos amortizados Nuevamente, este registro contable se realizará por el tiempo en que se posea la inversión o hasta el final de la redención del título. Si el título se vende antes de su redención se revertirá la parte que falte por amortizar acorde a la fecha de vencimiento. Ejemplo con inversiones de capital La empresa compra en la bolsa 500 acciones, pagando una comisión al corredor de bolsas del 5%. El valor nominal de cada acción es de $ Compra cada acción en $5.500 c/u. Liquidación Valor acciones (500 acciones a $5.500 c/u) $ Comisión ($ * 5%) $ Iva en comisión ($ * 16%) $ Retefuente ($ * 10%) $ Desembolso $

14 INVERSION EN ACCIONES Comercio al por mayor y al por menor RETEFUENTE POR PAGAR Comisiones CAJA Caja General A diferencia de los títulos valores, las inversiones de capital se registran por el valor total de la operación, ya que los dividendos se cancelan con base al número de acciones que posea el inversionista y no por su valor nominal. Valorización de inversiones Cuando el valor del mercado de las inversiones poseídas al final del período contable, sea mayor que el costo adquirido o histórico, la diferencia se registra como un mayor valor patrimonial, aunque no se constituirá en un ingreso del periodo, ni hará parte del costo para determinar la utilidad en el momento de la venta de la inversión. El valor de mercado es el promedio de su precio en bolsa en el último mes del período contable, como lo indica el artículo 271 del Estatuto Tributario. Ejemplo Tomando como base el ejemplo de las acciones, asumimos que las acciones adquirida por la compañía se cotizaron en bolsa durante el mes de Diciembre en promedio por valor de $6.000 c/u. Liquidación Valor de mercado (500 acciones a $6.000 c/u) $ Valor en libros $ Valor a ajustar $

15 VALORIZACION DE INVERSIONES Acciones SUPERAVIT POR VALORIZACION DE INVERSIONES Acciones Provisión para inversiones Cuando el valor de mercado es inferior al costo de adquisición o costo histórico, se hará un ajuste por la diferencia mediante una provisión, con cargo a los resultados del ejercicio del período en el cual ocurrió la pérdida de valor. Ejemplo Tomando como base el ejemplo de las acciones, asumimos que las acciones adquirida por la compañía se cotizaron en bolsa durante el mes de Diciembre en promedio por valor de $4.500 c/u. Liquidación Valor de mercado (500 acciones a $4.500 c/u) $ Valor en libros $ Valor a ajustar $ PROVISIONES Inversiones PROVISIONES Acciones

16 Utilidad en venta de inversiones La venta de inversiones por un valor mayor al costo registrado origina una diferencia que se debe acreditar ante la cuenta de resultados Utilidad en Venta de inversiones, lo cual incluye un ingreso no operacional para efectos de su presentación en el Estado de Resultados. Ejemplo Supóngase que la empresa vende los TAC por $ y le faltaba una cuota de prima por amortizar. Liquidación Venta de la inversión $ (-) Costo histórico de la inversión (-) Cuota por amortizar (prima) Utilidad en venta de inversiones $ INVERSIONES Títulos de ahorro cafetero UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES-Títulos INVERSIONES Primas por amortizar CAJA Caja General Perdida en venta de inversiones La venta de inversiones por un valor menor al costo registrado origina una diferencia que se debe acreditar ante la cuenta de resultados Perdida en Venta de inversiones, lo cual incluye un gasto no operacional para efectos de su presentación en el Estado de Resultados.

17 Ejemplo Supóngase que la empresa vende los TAC por $ , por los cuales había realizado una provisión de $ Liquidación Venta de la inversión $ (-) Costo histórico de la inversión (+) Provisión para inversiones Pérdida en venta de inversiones $ Obsérvese, que la pérdida solo se representa por $ , ya que la provisión efectuada se realizó contra un gasto, el cual merma las utilidades de la empresa, es un tanto así, como si la empresa hubiese asumido la pérdida en forma anticipada CAJA Caja General PROVISION Para inversiones PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES-Inversiones INVERSIONES-Títulos de Ahorro cafetero DEUDORES EN MONEDA EXTRANJERA Corresponde a las ventas a crédito que realiza la empresa en moneda extranjera, como en el procedimientos de bancos, esta cuenta se debe ajustar a la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre.

18 Ejemplo de venta de mercancía al extranjero La empresa vende mercancía a crédito a un cliente en E.E.U.U., así: U$1.000 a una tasa de cambio de $1.980 por dólar. Liquidación: Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $ Iva (16%) Vr. factura $ Retención en la fuente (3,5%) Vr. a cobrar $ CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por mayor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$ Liquidación: Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $ Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.990) $ Variación por diferencia a favor de la tasa de cambio $

19 Como el dólar subió significa una ganancia para la empresa, ya que si le cancelarán la deuda a la empresa en esa fecha, la empresa recibiría por diferencia en la tasa de cambio $10.000, demás CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA DIFERENCIA EN TASA DE CAMBIO Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por menor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$ Liquidación: Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $ Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.970) $ Variación por diferencia en contra de la tasa de cambio $ Como el dólar bajo significa una pérdida para la empresa, ya que si le cancelarán la deuda a la empresa en esa fecha, la empresa recibiría por diferencia en la tasa de cambio $10.000, menos DIFERENCIA DE CAMBIO CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA

20 MERCANCIAS IMPORTADAS El valor de las mercancías que se importen, se establece por el costo de adquisición más las erogaciones incurridas para la disposición de las existencias en el lugar de expendio, utilizando transitoriamente la cuenta de Inventarios en tránsito. La mercancía comprada se registra por el monto de la factura de adquisición, valorada en pesos colombianos a la cotización que se tenga la divisa en el momento de la compra, más los desembolsos adicionales que sean necesarios hasta que la mercancía esté en condiciones de utilización por parte de la empresa, tales como el pago de fletes, seguros, intereses, impuestos, gastos de nacionalización, bodegaje, variación en la tasa de cambio, etc. Una vez nacionalizada la mercancía, se procede a trasladar el saldo de la cuenta Inventarios en tránsito, a la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa, o compra de mercancías, dependiendo del sistema de inventarios que utilice la empresa. Ejemplo en el momento de la compra La compañía compra en EEUU, mercancía por valor de US , a esa fecha la tasa de cambio estaba en $ INVENTARIOS EN TRANSITO Mercancías Importadas BANCOS- En Moneda Nacional

21 Por gastos antes de que la mercancía llegue a la bodega de la empresa Durante el período se pagaron fletes por traslado de la mercancía puerto colombiano por $ , seguros por $ , descargue por $ Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero INVENTARIOS EN TRANSITO Mercancías Importadas BANCOS- En Moneda Nacional Por otros gastos hasta que la mercancía llegue a la bodega de la empresa. En ese mismo tiempo se canceló la nacionalización de la mercancía por $ El bodegaje por $ y fletes por traslado de la mercancía a las bodegas de la empresa por $ El asiento contable INVENTARIOS EN TRANSITO Mercancías Importadas BANCOS- En Moneda Nacional En el momento en que la mercancía es recibida Una vez la mercancía llegue a la empresa, se suma el total debitado en la cuenta de Inventarios en Tránsito y se traslada a mercancías no fabricadas por la empresa.

22 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA INVENTARIOS EN TRANSITO Mercancías importadas ACTIVOS FIJO IMPORTADOS Al igual que en las mercancías importadas el valor de los activos fijos que se importen, para establecer su costo de adquisición, se debe tener en cuenta el valor de la operación, más todos las erogaciones incurridas hasta que el bien este listo para su uso, utilizando transitoriamente la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito. El activo comprado se registra por el monto de la factura de adquisición, valorada en pesos colombianos a la cotización que se tenga la divisa en el momento de la compra, más los desembolsos adicionales que sean necesarios hasta que el bien esté en condiciones de utilización por parte de la empresa, tales como el pago de fletes, seguros, intereses, impuestos, gastos de nacionalización, bodegaje, variación en la tasa de cambio, etc. Una vez nacionalizada el bien, se procede a trasladar el saldo de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito, a la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo, al activo que se esté adquiriendo, como por ejemplo: Maquinaria y Equipo. La cuenta de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito también se utiliza cuando se adquieren bienes a nivel nacional, cumpliendo los mismos requisitos anteriores. Ejemplo en el momento de la compra La compañía compra en EEUU, una máquina para su ciclo de producción, por valor de US , a esa fecha la tasa de cambio estaba en $1.950.

23 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO Maquinaria y Equipo BANCOS- En Moneda Nacional Por gastos antes de que la maquinaria llegue a la bodega de la empresa Durante el período se pagaron fletes por traslado de la maquinaria puerto colombiano por $ , seguros por $ , descargue por $ Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO Maquinaria y Equipo BANCOS- En Moneda Nacional Por otros gastos hasta que la maquinaria llegue a la bodega de la empresa. En ese mismo tiempo se canceló la nacionalización de la maquinaria por $ El bodegaje por $ y fletes por traslado de la maquinaria a las bodegas de la empresa por $ PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO-Maquinaria y equipo BANCOS- En Moneda Nacional

24 En el momento en que la maquinaria es recibida Una vez la maquinaria llegue a la empresa, se suma el total debitado en la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito y se traslada a Propiedad Planta y Equipo PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Maquinaria y Equipo PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO-Maquinaria y Equipo MATERIAL PARA DESARROLLO EN CLASE EJERCICIO Nº 1 Con la siguiente información la empresa espera que usted le elabore: Asientos contables Saldos en cuentas T Balance de Prueba La empresa Ltda.. se crea con aportes sociales (los integrantes del grupo), asi: En efectivo: $ , mercancías; $ , muebles y enseres: $ , equipos de oficina: $

25 Durante el mes realiza las siguientes operaciones: Vende mercancía por $ , con iva del 16% y retefuente del 3,5%, la cual le es cancelada el 50% en efectivo y el saldo a 30 días. Con el 90% del disponible en caja abre una cuenta corriente. Adquiere papelería para el uso de la empresa por $ , iva del 16%, retefuente del 3,5%, la cual es cancelada mediante giro de cheque

26 Compra mercancía por $ , con iva del 16% y retefuente del 3,5%, la cual es cancelada el 50% mediante cheque y el saldo a 30 días. Compra un seguro de protección total por $ , con iva del 16%, con vigencia de un año, el cual le dan 30 días para pagarlo. Adquiere útiles de aseo para la oficina por $ , con un iva del 16%, cancelando en efectivo.

27 Cancela por concepto de transporte de mercancías la factura por valor de $ , retefuente del 1%,, para lo cual gira un cheque. Determinación de los saldos en cuentas T

28 Balance de Prueba

29 EJERCICIO Nº 2 Realice los asientos respectivos y los ajustes necesarios al finalizar el mes y elabore: Saldos en cuentas T y Balance de Prueba. Los datos incluidos en otra información, son solo para determinar los ajustes si la empresa se encuentra en cierre fiscal (Diciembre 31, no forman parte de los saldos anteriores). Además deberá determinar las unidades a comprar, a vender, el precio de compra, el precio de venta, la vigencia de los títulos. El sistema de inventario es permanente. OTRA INFORMACION Suponga que la empresa se encuentra en cierre fiscal (Diciembre 31/ ), y a esa fecha: Los bonos se cotizan en bolsa por $1.800 c/u Las acciones se cotizan en bolsa por $ c/u Qué asientos realizaría la empresa a esa fecha? La empresa comercial Ltda.. se constituye el 31 de Julio de 20, con los siguientes aportes sociales: Efectivo: $ , Muebles y Enseres: $ , Equipos de Computo y Comunicación: $ , Vehículo: $

30 Durante el mes de Agosto de 20, realiza las siguientes operaciones comerciales: Compra mercancía por $ , Iva. 16%, Retefuente 3,5%, le conceden un plazo de 60 días para el pago. Vende mercancía de contado por $ , Iva. 16%, Retefuente 3,5%, le conceden un plazo de 60 días para el pago.

31 Abre una cuenta bancaria por la suma de $ y una cuenta de ahorro por $ , en dinero en efectivo. La compañía compró bonos de Fomento Industrial, emitidos por el Banco de la República, pagándose por ellos $ mediante cheque, más una comisión del 1% al corredor de bolsas. Los bonos tienen un valor nominal del $2.000 y rinden un interés del 2,8% mensual, pagadero por mes vencido. La compañía adquiere acciones de Colpatria S. A., por un valor de $ con una comisión del 1,5% del corredor de bolsa. Estas acciones tienen un valor nominal de $120 y la transacción anterior se efectuó mediante cheque.

32 Adquiere mercancía del extranjero por US $1.000, a una tasa de cambio por $2.000, la paga mediante cheque. Durante el mes paga por gastos de legalización, intermediación aduanero, bodega y fletes a la empresa la suma de $ , en cheque.

33 Asiento de ajustes para Asiento de ajustes para Asientos de ajustes para

34 Asiento de ajustes para Asientos de ajustes para Asientos de ajustes para

35 Asiento de ajustes para Saldos en cuentas T

36 Balance de Prueba

37 EJERCICIO PARA TRABAJO EN CASA Con la siguiente información realice: Los asientos respectivos y los ajustes necesarios Los saldos en cuentas T Balance de Prueba Otra información: La mercancía importada llega a final del mes y a esa fecha la tasa de cambio es de $ Operaciones comerciales en el mes de Agosto de La empresa Lindaluz Ltda.. se constituye el 30 de Agosto de , con los siguientes aportes sociales: Efectivo: $ , Muebles y Enseres: $ , Equipos de Computo y Comunicación: $ , Vehículo: $ , Construcciones y Edificaciones: $ Operaciones comerciales en el mes de Septiembre de Realiza importación de mercancías por US $2.000, a una tasa de cambio de $ Plazo 60 días

38 Para la importación cancela gastos de nacionalización por $ , incluido los gastos de CIA y fletes a puerto, el pago se hace en efectivo Adquiere mercancía nacional por $ , Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden un plazo de 30 días Vende mercancía por $ , Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden un plazo de 30 días

39 Compra papelería por $ , Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden un plazo de 30 días

40 Abre cuenta bancaria con el 90% disponible en caja y el 5% en cuenta de ahorro La compañía compró bonos de Fomento Industrial, emitidos por el Banco de la República, pagándose por ellos $ mediante cheque, más una comisión del 3% al corredor de bolsas. Los bonos tienen un valor nominal del $3.000 y rinden un interés del 2,8% mensual, pagadero por mes vencido.

41 La compañía adquiere acciones de Colpatria S. A., por un valor de $ con una comisión del 2,5% del corredor de bolsa. Estas acciones tienen un valor nominal de $200 y la transacción anterior se efectuó mediante cheque. - ajuste - ajuste

42 - ajuste Saldos en cuentas T

43 Balance de Prueba

44 CORRECCION DE TRABAJO EN CASA mal elaborado Breve explicación de la corrección mal elaborado Breve explicación de la corrección mal elaborado

45 Breve explicación de la corrección mal elaborado Breve explicación de la corrección mal elaborado Breve explicación de la corrección

46 mal elaborado Breve explicación de la corrección

47 PASIVOS Para el presente capítulo se tomarán solo las cuentas de Proveedores en Moneda Extranjera y Bonos y Papeles Comerciales, ya que las cuentas tales como Sobregiros Bancarios, Proveedores, Acreedores, Impuestos Gravámenes y Tasas, Obligaciones Labores, fueron desarrolladas en el texto de Contabilidad General. Los Pasivos, representan las deudas que tiene la empresa con terceros, ya sea en moneda nacional o moneda extranjera, es decir, son obligaciones por pagar que tiene el ente económico a favor de terceros, ya estos sean sus proveedores, el estado, sus trabajadores e inclusive los mismos socios de la empresa. Los Pasivos se clasifican de acuerdo a su periodo para el pago en: Pasivos Corrientes : Son aquellas deudas que debe cancelar la empresa a favor de un tercero en un periodo inferior a un año. Dentro de los pasivos corrientes encontramos: Sobregiros Bancarios, Obligaciones Financieras a Corto Plazo, Proveedores, Cuentas por Pagar, Impuestos Gravámenes y Tasas, Obligaciones Laborales parte Corriente, Pasivos Estimados y Provisiones, Pasivos Diferidos, Otros Pasivos y Bonos y Papeles Comerciales Corrientes. Pasivos a Largo Plazo : Son las deudas que debe cancelar la empresa a favor de un tercero en un periodo superior a un año.

48 Dentro de los pasivos no corrientes o a largo plazo encontramos: Obligaciones Financieras a Largo Plazo, y Bonos y Papeles Comerciales A Largo Plazo, entre las más comunes. PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA Cuando la empresa realiza operaciones en moneda extranjera, en la adquisición de mercancías o en la adquisición de activos fijos, deberá tener en cuenta las disposiciones ya vistas en el capítulo I, (deudores en moneda extranjera), y ajustar a la tasa de cambio las cuentas que intervinieron en la operación a la fecha del cierre del periodo. Ejemplo por compras de mercancías en moneda extranjera La empresa adquiere mercancía con un proveedor en el extranjero, por U$1.500 a una tasa de cambio en el momento de la operación por valor de $1.890 cada dólar, con un plazo de 60 días para el pago de la misma. La mercancía viene gravada con el 16% y una retención en la fuente del 3,5%. Liquidación de la operación Vr. de la mercancía adquirida U$1.500 Tasa de cambio $ Valor de la compra Iva sobre la compra (16%) Total factura Retención en la fuente (3,5%) Valor a pagar al proveedor INVENTARIOS EN TRANSITO Mercancías Importadas IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR Impuestos descontables RETEFUENTE POR PAGAR En compras PROVEEDORES En Moneda Extranjera

49 Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por mayor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a U$1.900 Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $ Tasa de cambio (U$1.500 a $1.900) $ Variación de la operación por tasa de cambio $ INVENTARIOS EN TRANSITO Mercancías Importadas PROVEEDORES En Moneda Extranjera El ajuste se hace en dos sentidos, ya que la mercancía a un no ha llegado a la empresa y por otro lado aún no se le ha pagado al proveedor, y la empresa debería en esos momentos conseguir mas dinero en moneda nacional, para pagarle la deuda al proveedor en dólares. Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por menor valor Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a U$1.880 Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $ Tasa de cambio (U$1.500 a $1.880) $ Variación de la operación por tasa de cambio $ El ajuste nuevamente se hace en dos sentidos, ya que la mercancía aún no ha llegado a la empresa y por otro lado aún no se le ha pagado al proveedor, por lo

50 tanto la empresa debería en esos momentos conseguir menos dinero en moneda nacional, para pagarle la deuda al proveedor en dólares PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA INVENTARIOS EN TRANSITO Mercancías Importadas Una vez la mercancía llegue a la empresa, esta se cancela con la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa, o compra de mercancías, acorde al sistema de inventario (permanente o periódico), pero si en la fecha aún no se le ha cancelado al proveedor esta cuenta deberá ajustarse contra Gastos Financieros, en el caso que la tasa de cambio nuevamente aumente o Ingresos Financiero en el caso que la tasa de cambio disminuya. Tomando como base el primer ejemplo, la empresa recibe la mercancía y la traslada a la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA MERCANCIAS EN TRANSITO Mercancías Importadas Al finalizar el mes la tasa de cambio se cotizó a $1.905 por dólar, y la empresa realiza el pago mediante un depósito directo en la cuenta bancaria del proveedor

51 Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $ Tasa de cambio (U$1.500 a $1.905) $ Variación de la operación por tasa de cambio $ Ajuste ya realizado en la cuenta de Proveedores $ Diferencia $ PROVEEDORES En Moneda Extranjera 5305 GASTOS FINANCIEROS Reajuste Monetario BANCOS En Moneda Nacional Como se observa la diferencia por el aumento en la tasa de cambio se lleva a la cuenta de gastos financieros, por ser un mayor valor de pago. Miremos el caso contrario, siguiendo con el primer ejemplo, la tasa de cambio cerró una vez recibida la mercancía en $1.885 por dólar Liquidación Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $ Tasa de cambio (U$1.500 a $1.885) $ Variación de la operación por tasa de cambio $ Ajuste ya realizado en la cuenta de Proveedores $ Diferencia $ 7.500

52 PROVEEDORES En Moneda Extranjera INGRESOS FINANCIEROS Reajuste Monetario BANCOS En Moneda Nacional La diferencia por la disminución en la tasa de cambio se lleva a la cuenta de ingresos financieros, por ser un menor valor a pagar. BONOS Y PAPELES COMERCIALES Los bonos son títulos-valores expedidos por una empresa, en respaldo de un crédito contraído colectivamente, en los cuales se expresa el compromiso de cancelar su valor nominal en una fecha determinada, además de los intereses estipulados. ASPECTOS GENERALES Los bonos solo pueden ser emitidos por las sociedades anónimas autorizadas por las autoridades competentes, quienes deben dar cumplimiento a los requisitos establecidos por la norma. Algunos requisitos son: La colocación debe ser autorizada por la asamblea de accionistas Los bonos que se coloquen a oferta pública deberán ser inscritos en la bolsa de valores No podrán emitirse bonos con vencimientos inferiores a un año Los bonos deben ser numerados en serie y de igual valor nominal Los bonos deben ser pagados íntegramente en el momento de la suscripción

53 Deben contener por lo menos la siguiente información: La palabra bono, la fecha de su expedición y la indicación de si es nominativo, a la orden o al portador El nombre y el domicilio de la sociedad El capital autorizado, suscrito y pagado, y la reserva legal La serie, número y valor nominal El rendimiento del bono, es decir la tasa de interés, un descuento de colocación o una prima El monto de la emisión, la forma, lugar y plazo de amortización del capital y del pago de los intereses La garantía que otorga la sociedad La firma del representante legal de la sociedad Indicación de si son convertibles en acciones y las condiciones para ello Las demás exigidas por las entidades de vigilancia CLASES DE BONOS Los bonos pueden ser: Ordinarios Los bonos ordinarios pueden ser nominativos o al portador Los nominativos son los emitidos al nombre del adquiriente, cuyo registro se debe efectuar en un libro inscrito en la Cámara de Comercio La transferencia de propiedad de un bono nominativo se hará por endoso y se actualizará el libro respectivo con el nombre y datos del nuevo adquiriente Diferencia entre el bono nominativo o al portador Bonos nominativos: Son los que dentro del cuerpo del título se realizan a nombre de una persona determinada. Bonos al portador: Son los que dentro del cuerpo del título se realizan al portador, es decir que no son emitidos a nombre de una persona determinada.

54 Convertibles en acciones Confieren a sus poseedores el derecho de convertirlos en todo o en parte en acciones de la sociedad que los emite Deben ser nominativos TIPOS DE INTERES Los bonos pueden devengar dos tipos de interés: vencido o anticipado. En ambos casos puede pactarse un rendimiento fijo o un rendimiento dependiente del DTF vigente a la fecha de la liquidación del interés. El DTF, es el interés promedio ponderado de los Depósitos a Término Fijo que reconocen las corporaciones financieras a sus inversionistas. Adicionalmente, la sociedad puede colocar sus bonos por un valor mayor al nominal, en cuyo caso el excedente se denomina Prima en Bonos, constituyéndose para la sociedad emisora en un ingreso por diferir en el plazo de redención de los bonos. Cuando se realiza por debajo de su valor nominal, constituye un descuento por amortizar, lo cual constituye un egreso para la sociedad. PROCEDIMIENTO CONTABLE Venta de bonos al valor nominal La sociedad S.A. es autorizada para emitir bonos, valor nominal de $1.000 c/u, con plazo de 12 meses contados a partir de la fecha de autorización e interés del 24% anual, pagadero semestre vencido. La empresa vende 300 bonos a su valor nominal. La liquidación sería: 300 Bonos a $1.000 c/u (valor nominal) $

55 1105 CAJA BONOS EN CIRCULACION Venta de bonos por mayor valor al nominal La empresa vende 200 bonos al 111% del valor nominal La liquidación sería: 200 Bonos a $1.110 c/u (111% del valor nominal) $ Bonos a $1.000 c/u (100% del valor nominal) Prima por amortizar $ CAJA BONOS EN CIRCULACION BONOS EN CIRCULACION Prima por amortizar Como se observa en esta operación la empresa la empresa recibió un excedente en la venta de los bonos por $ Este valor se registra en la misma cuenta de Bonos en Circulación, pero en auxiliar separado para facilitar el procedimiento de la amortización. Venta de bonos por menor valor al nominal La empresa vende 500 bonos al 90% del valor nominal. La liquidación sería: 500 Bonos a $1.000 c/u (100% del valor nominal) $ Bonos a $1.000 c/u ( 90% del valor nominal) Descuento por amortizar $ Retención en la fuente (7%) Valor a pagar $

56 CAJA BONOS EN CIRCULACION Descuentos por amortizar BONOS EN CIRCULACION Prima por amortizar RETEFUENTE POR PAGAR Como el descuento por amortizar se constituirá para quien lo compra un ingreso financiero, se deberá descontar por tal concepto el 7% de retención en la fuente Pago de intereses Los intereses causados por los bonos se tratan como un egreso financiero y se liquidan desde el momento de colocación hasta la fecha de pago, descontándole al inversionista la retención en la fuente del 7%. Tomando como ejemplo las ventas anteriores, suponga que la primera venta se realizó el día 2, la siguiente el día 15 y la siguiente el día 20 del mismo mes. Para causar los intereses se tendrá en cuenta los días de cada uno de los bonos. En este primer mes solo se tienen en cuenta los días por efectos de la fecha en que se vendieron los bonos, para los meses siguientes se tomará el mes completo, es decir los 30 días. Liquidación Primer emisión (día 02) 300 bonos * $1.000 * 2% * 29 días = Segunda emisión (día 15) 200 bonos * $1.000 * 2% * 16 días = Tercera emisión (día 20) 500 bonos * $1.000 * 2% * 11 días = Total intereses a causar Retención en la fuente (7%) 812 Total a Pagar

57 5305 GASTOS FINANCIEROS RETEFUENTE POR PAGAR COSTOS Y GASTOS POR PAGAR En el pago de los intereses (6 meses después) En el momento del pago se debe tener en cuenta que ya se han causado todos los intereses por lo cual, solo se cancelará la cuenta pasivo de Costos y Gastos por Pagar, teniendo en cuenta que los Intereses causados a la fecha de pago son de 6 meses, generalmente se toma una sola fecha de pago COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CAJA GENERAL En la amortización de la Prima en Bonos Al finalizar el periodo contable, es necesario amortizar la Prima en Bonos por el tiempo proporcional, transcurrido desde la fecha de colocación hasta la fecha de cierre de libros, así: La liquidación sería: Prima por amortizar $ = Amortización mensual = Vigencia de los bonos 12 meses 2905 BONOS EN CIRCULACION Primas por amortizar INGRESOS FINANCIEROS

58 En la amortización del Descuento en Bonos Al finalizar el periodo contable, es necesario amortizar el Descuento en Bonos por el tiempo proporcional, transcurrido desde la fecha de colocación hasta la fecha de cierre de libros, así: La liquidación sería: Descuento por amortizar $ = Amortización mensual = Vigencia de los bonos 12 meses 5305 GASTOS FINANCIEROS BONOS EN CIRCULACION Descuentos por amortizar En la redención de los bonos Cumplido el plazo de los bonos, se debe cancelar su valor nominal a quienes los poseen. El asiento contable sería: 2905 BONOS EN CIRCULACION CAJA GENERAL Tome en cuenta que a esa fecha tanto en los intereses, la prima por amortizar, el descuento por amortizar, se han realizado los ajustes respectivos, por lo tanto estas cuentas deben tener saldo 0, si los ajustes aun no se han actualizado, se deberá registrar la diferencia por los valores que aun estén pendientes de amortizar o causar y pagar.

59 EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE PARA EL MANEJO DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA La empresa realiza importación de mercancía por U$2.350, a una tasa de cambio en la fecha de la operación por valor de $1.857, su proveedor le concede un plazo de 60 días de plazo para el pago. La mercancía tiene un Iva del 16% y se aplica retención en la fuente. Durante mes la tasa de cambio varió a $ Se cancelaron gastos por concepto de transporte aéreo por valor de $ , en cheque.

60 La mercancía llega al aeropuerto y se cancelan los gastos de intermediación aduanera a la CIA por $ , en cheque. Se traslada la mercancía a la empresa y a esa fecha la tasa de cambio es de $ A su vez se cancela los gastos de transporte por valor de $ , en cheque.

61 Al finalizar el mes la tasa de cambio está representada por U$ Pasados los dos meses de plazo dados por el proveedor, se le cancela la deuda mediante giro directo a su cuenta en el exterior, la tasa de cambio al momento de realizar el pago es de U$ EJERCICIO PARA EL MANEJO DE LOS BONOS La empresa es autorizada el primer día del mes, para la emisión de bonos, con un valor nominal de $ cada uno, a 12 meses y un rendimiento financiero del 1,9%, mensual vencido.

62 Durante el mes vende 200 bonos a $ cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (5 días después de la emisión) Nuevamente vende 300 bonos a $ cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (10 días después de la emisión). Vende 400 bonos a $ cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (15 días después de la emisión).

63 Al finalizar el mes liquida los intereses para el pago de los rendimientos ajuste ajuste ajuste

64 EJERCICIO PARA TRABAJO EN CASA MANEJO DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA La empresa realiza importación de mercancía por U$20.550, a una tasa de cambio en la fecha de la operación por valor de $1.900, su proveedor le concede un plazo de 60 días de plazo para el pago. La mercancía tiene un Iva del 16% y se aplica retención en la fuente. Se cancelaron gastos por concepto de transporte aéreo por valor de $ , en cheque.

65 La mercancía llega al aeropuerto y se cancelan los gastos de intermediación aduanera a la CIA por $ , en cheque. Se cancela los gastos de transporte por valor de $ , en cheque. Se traslada la mercancía a la empresa y a esa fecha la tasa de cambio es de $1.910.

66 Al finalizar el mes la tasa de cambio esta representada por U$ Pasados los dos meses de plazo dados por el proveedor, se le cancela la deuda mediante giro directo a su cuenta en el exterior, la tasa de cambio al momento de realizar el pago es de U$ EJERCICIO PARA EL MANEJO DE LOS BONOS La empresa es autorizada el día 05 del mes, para la emisión de bonos, con un valor nominal de $ cada uno, a 18 meses y un rendimiento financiero del 1,19%, mensual vencido.

67 Durante el mes vende bonos a $ cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (5 días después de la emisión) Nuevamente vende bonos a $ cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (10 días después de la emisión). Vende 500 bonos a $ cada uno, los cuales le son cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (15 días después de la emisión).

68 Al finalizar el mes liquida los intereses para el pago de los rendimientos ajuste ajuste ajuste

69 CORRECCION DE TRABAJO EN CASA PARA EL MANEJO DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA mal elaborado Breve explicación de la corrección mal elaborado Breve explicación de la corrección

70 mal elaborado Breve explicación de la corrección mal elaborado Breve explicación de la corrección

71 CORRECCION DE TRABAJO EN CASA PARA EL MANEJO DE BONOS mal elaborado Breve explicación de la corrección mal elaborado Breve explicación de la corrección

72 mal elaborado Breve explicación de la corrección mal elaborado Breve explicación de la corrección

73 PATRIMONIO PATRIMONIO El Patrimonio representa los derechos que los propietarios tienen sobre los bienes de la compañía, conformado por los aportes efectuados ya sea en dinero o en especie, y los beneficios obtenidos, como retribución al riesgo asumido por los dueños al realizar tal inversión. Dependiendo de la conformación jurídica de la sociedad, el patrimonio tiene un tratamiento particular en cada caso. A continuación se explica la naturaleza de cada cuenta, los registros contables y su forma de presentación en el Balance, en primer lugar para las empresas de persona natural, las sociedades de personas y posteriormente para las sociedades de capital. EMPRESA DE PERSONA NATURAL El patrimonio de las personas naturales se contabiliza en la cuenta Capital de Personas Naturales, allí se registra todas las erogaciones que realizó en el momento de constituir la empresa, como aportes en efectivo, bienes y especies. También se registran los beneficios o pérdidas del respectivo ejercicio contable, como los retiros que realice de los bienes que conforman su cuenta patrimonial. Ejemplo de creación de empresa Luis Gómez, persona natural, decide crear su empresa para lo cual aporta: Efectivo: $ , Muebles y Enseres: $ , Equipo de Computo y Comunicación: $

74 CAJA GENERAL EQUIPOS DE OFICINA EQUIPOS DE COMPUTO Y COMUNICACIÓN 3130 CAPITAL DE PERSONAS NATURALES Para registrar la ganancia del ejercicio Durante el ejercicio el Sr. Luis Gómez, obtuvo una utilidad después de impuestos por valor de $ Ganancias y Pérdidas Capital de Personas Naturales Para registrar la pérdida del ejercicio Durante el ejercicio el Sr. Luis Gómez, obtuvo una pérdida después de impuestos por valor de $ Capital de Personas Naturales Ganancias y Pérdidas SOCIEDADES DE PERSONAS Se consideran sociedades de personas a la sociedad colectiva, la limitada y la comandita simple, por cuanto es muy importante para cada socio conocer a las otras personas con quienes se asocia.

75 Estas sociedades deben cumplir los requisitos legales pertinentes para el registro de los aportes, reparto de utilidades y retiro de socios, como a continuación se explica. Registro de aportes La constitución de una sociedad de personas requiere la elaboración de una escritura de constitución, suscrita por los socios ante un Notario, quien da fe pública de su creación y del reconocimiento de sus estatutos. Ejemplo La sociedad Comercial Ltda., se crea con los siguientes aportes sociales Socio Participación Monto Forma de aporte Socio % En efectivo Socio % En mercancías Socio % Muebles y enseres Total % El registro contable sería: CAJA GENERAL MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA EQUIPOS DE OFICINA APORTES SOCIALES Socio 1 $ Socio Socio Reparto de utilidades Una vez realizado el cierre del periodo fiscal (Diciembre 31), la empresa determina el resultado de la misma. Una vez deducido el impuesto de renta respectivo (33%), y la reserva legal (10%), se obtiene la utilidad neta, la cual será distribuida