FACULTAD de CIENCIAS SOCIALES y de la COMUNICACIÓN INAUGURACION CURSO ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y FISCALIDAD

Transcripción

1 INAUGURACION CURSO ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y FISCALIDAD 1

2 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA EL PRESUPUESTO ES EL PROTAGONISTA DE ESTA PRIMERA PARTE DE MI INTERVENCION EL PRESUPUESTO ES UN DOCUMENTO CONTABLE QUE DISTINGUE ENTRE PARTIDAS DE GASTOS E INGRESOS QUE SE HAN DE PRESENTAR SIEMPRE EN EQUILIBRIO LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA SE FUNDAMENTA EN DISPOSICIONES COMUNITARIAS Y CONSTITUCIONALES LA CONSTITUCION EN SUS ARTICULOS 40.1, 31.2, 134, 135, Y RECOGE EL PRINCIPIO DE ESTABILIDAD LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA ENCUENTRA SU ORIGEN EN EL PACTO DE ESTABILIDAD Y CRECIMIENTO 2

3 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA EL PROGRAMA DE ESTABILIDAD Y PROGRAMA DE REFORMAS PUBLICADO POR EL MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD RECOGEN: REFORMA DEL SECTOR PUBLICO: CONSOLIDACION Y DISCIPLINA FISCAL REFORMAS ESTRUCTURALES LABORAL Y FINANCIERA MERCADO DE BIENES Y SERVICIOS REFUERZO DE LA COMPETENCIA Y DEL ENTORNO REGULATORIO MEDIDAS DE AJUSTE: INCREMENTO DE LOS INGRESOS (IRPF, SOCIEDADES, REGULARIZACION FISCAL, IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, TABACO Y TASAS, FRAUDE SS, IBI, INGRESOS CCAA Y OTROS INGRESOS) REDUCCION DE GASTOS (EDUCACION, SANIDAD, JUSTICIA, SERVICIOS SOCIALES, DUPLICIDADES, COMPETENCIAS IMPROPIAS, PREJUBILACIONES Y OTROS) 3

4 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA DIRECTIVA 2011/85/UE DEL CONSEJO DE 8/11/2011 CONSIDERACIONES CONTENIDO: BASE DE LA DIRECTIVA PRIMER DECENIO DE LA UNION ECONOMICA Y MONETARIA NECESIDAD DE DE PRACTICAS DE CONTABILIDAD PUBLICA COMPLETA Y FIABLE TRANSPARENCIA INTERDEPENDENCIA ENTRE PRESUPUESTOS DE LOS ESTADOS MIEMBROS Y LA UNION MARCO FINANCIERO LURIANUAL SUPERVISION PRESUPUESTARIA DE LA UNION MARCO PRESUPUESTARIO CONTABILIDAD Y ESTADISTICA PREVISIONES REGLAS PRESUPUESTARIAS NUMERICAS MARCOS PRESUPUESTARIOS A MEDIO PLAZO TRANSPARENCIA DE LAS FINANZAS DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS Y AMBITO DE APLICACIÓN GLOBAL DE LOS MARCOS PRESUPUESTARIOS DISPOSICIONES FINALES (NORMAS ESTADOS MIEMBROS , INFORME COMISION , REVISION ) 4

5 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA LEY ORGANICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, MODIFICADA POR LEY ORGANICA 4/2012, DE 28 DE SEPTIEMBRE, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA LAS TENSIONES FINANCIERAS HAN PUESTO EN EVIDENCIA LA FRAGILIDAD DEL ENTRAMADO INSTITUCIONAL DE LA UNION EUROPEA REFORMA DEL ARTICULO 135 CE INTRODUCE AL MAXIMO NIVEL NORMATIVO UNA REGLA FISCAL QUE LIMITA EL DEFICIT PUBLICO Y LA DEUDA PUBLICA SEGÚN PACTO ENTRE AMBOS GRUPOS LA LEY DE ESTABILIDAD SE PUBLICA EL 30 ABRIL DE 2012 LOS LIMITES DE DEFICIT ESTRUCTURAL ENTRARAN EN VIGOR A PARTIR DEL 2020 OBJETIVOS DE LA LEY CONTENIDO: GARANTIZAR SOSTENIBILIDAD FINANCIERA FORTALECER CONFIANZA EN LA ESTABILIDAD REFORZAR EL COMPROMISO DE ESPAÑA CON LA UNION EUROPEA CAPITULO I:OBJETO Y AMBITO DE APLICACIÓN CAPITULO II: PRINCIPIOS GENERALES CUATRO PRINCIPIOS DE LA LEGISLACION ANTERIOR CAPITULO III: ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA CAPITULO IV: MEDIDAS PREVENTIVAS, CORRECTIVAS Y COERCITIVAS CAPITULO V: TRANSPARENCIA CAPITULO VI: GESTION PRESUPUESTARIA 5

6 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA CAPITULO I: AMBITO DE APLICACIÓN: OBJETO: PRINCIPIOS RECTORES DE LA POLITICA PRESUPUESTARIA SE APLICA A: ADMINISTRACION CENTRAL, COMUNIDADES AUTONOMAS, CORPORACIONES LOCALES, ADMINISTRACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL, RESTO DE ENTIDADES PUBLICAS EMPRESARIALES CAPITULO II: PRINCIPIOS GENERALES: PRINCIPIO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA PRINCIPIO DE SOSTENIBILIDAD FINANCIERA PRINCIPIO DE PLURIANUALIDAD PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA PRINCIPIO DE EFICIENCIA EN LA ASIGNACION Y UTILIZACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD PRINCIPIO DE LEALTAD INSTITUCIONAL: CADA ADMINISTRACION DEBERA VALORAR EL IMPACTO DE SUS ACTUACIONES DISPOSICIONES PARA LA APLICACIÓN EFECTIVA DE LA LEY Y MECANISMOS DE COORDINACION 6

7 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA CAPITULO III: ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA: INSTRUMENTACION DEL PRINCIPIO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA REGLA DEL GASTO INSTRUMENTACION DEL PRINCIPIO DE SOSTENIBILIDAD FINANCIERA PRIORIDAD ABSOLUTA DE PAGO DE LA DEUDA PUBLICA ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y DE DEUDA PUBLICA PARA EL CONJUNTO DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS INDIVIDUALES PARA LAS COMUNIDADES AUTONOMAS CAPITULO IV: MEDIDAS PREVENTIVAS, CORRECTIVAS Y COERCITIVAS: MEDIDAS AUTOMATICAS DE PREVENCION ADVERTENCIA DE RIESGO DE INCUMPLIMIENTO MEDIDAS AUTOMATICAS DE CORRECCION PLAN DE REEQUILIBRIO TRAMITACION Y SEGUIMIENTO DE LOS PLANES ECONOMICO-FINANCIERO Y DE REEQUILIBRIO INFORME DE SEGUIMIENTO DE LOS PLANES ECONOMICO-FINANCIEROS Y DE LOS DE REEQUILIBRIO MEDIDAS CIERCITIVAS MEDIDAS DE CUMPLIMIENTO FORZOSO 7

8 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA CAPITULO V: TRANSPARENCIA: INSTRUMENTACION DEL PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA CENTRAL DE INFORMACION CAPITULO VI: GESTION PRESUPUESTARIA: MARCO PRESUPUESTARIO A MEDIO PLAZO LIMITE DE GASTO NO FINANCIERO FONDO DE CONTINGENCIA DESTINO DEL SUPERAVIT PRESUPUESTARIO DISPOSICIONES ADICIONALES Y FINALES 8

9 LA ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA REAL DECRETO-LEY 21/2012, DE 13 DE JULIO, DE MEDIDAS DE LIQUIDEZ DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS Y EN EL AMBITO FINANCIERO (FONDO DE LIQUIDEZ AUTONOMICO) EXPOSICION DE MOTIVOS: CREA UN MECANISMO DE APOYO A LA LIQUIDEZ A LAS COMUNIDADES AUTONOMAS, DE CARÁCTER TEMPORAL Y VOLUNTARIO CONTENIDO: CAPITULO I: DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO II: CONDICIONES FINANCIARAS Y FISCALES CAPITULO III: FONDO DE LIQUIDEZ AUTONOMICO CAPITULO IV: OPERACIONES DE CREDITO DISPOSICIONES ADICIONALES, TRANSITORIA Y FINALES REAL DECRETO-LEY 4/2012, DE 24 DE FEBRERO, PAGO A LOS PROVEEDORES DE LAS ENTIDADES LOCALES REAL DECRETO-LEY 8/2013, DE 28 DE JUNIO, DE MEDIDAS URGENTES DE APOYO A ENTIDADES LOCALES CON PROBLEMAS FINANCIEROS ORDENES MINISTERIALES DE 4 DE NOVIEMBRE Y 7 DE NOVIEMBRE DE 2013 DE PAGO A PROVEEDORES Y FINANCIACION DE LOS PAGOS A PROVEEDORES DE ENTIDADES LOCALES Y PAGO A PROVEEDORES DE COMUNIDADES AUTONOMAS 9

10 TENIENDO PRESENTE LOS OBJETIVOS DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA, LA NUEVA FISCALIDAD ES UNA CONSECUENCIA DE LOS OBJETIVOS MARCADOS PARA CONSEGUIR UN ESCENARIO DE EQUILIBRIO EN TODAS LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE TIENE COMO PRIORIDAD LA RECAUDACION SIN QUE SE JUSTIFIQUE EN TECNICAS SOBRE FISCALIDAD LA RECESION QUE COMENZO EN EL AÑO 2008 Y LA POLITICA ECONOMICA SEGUIDA ENTONCES LLEVARON A UNA SERIE DE DESEQUILIBRIOS MACROECONOMICOS INSOSTENIBLES LA ESTRATEGIA QUE SE ESTA SIGUIENDO PIVOTA SOBRE DOS EJES: LA CONSOLIDACION FISCAL Y EL IMPULSO DE NUEVAS REFORMAS ESTRUCTURALES DEBIDO A LA GRAVE SITUACION SE VIENEN ADOPTANDO DIVERSAS MEDIDAS EN EL AMBITO TRIBUTARIO A FIN DE CONSOLIDAR LAS FINANZAS PUBLICAS 10

11 ALGUNAS CIFRAS: PIB: AÑO IMPORTE(MIL. ) VARIACION ,6% ,1% ,2% ,8% ,9% AÑO IMPORTE (MIL. ) % PIB DEFICIT: ,60% ,60% ,70% ,20% ,50% 11

12 ALGUNAS CIFRAS: DEUDA PUBLICA: AÑO IMPORTE(MIL. ) % PIB ,00% ,30% ,50% ,90% ,20% LA EVOLUCION EN 2013 ES LA SIGUIENTE: PRIMER TRIMESTRE: ,20% SEGUNDO TRIMESTRE: ,30% EL OBEJTIVO DE DEFICIT 2012 SE FIJO EN 6,3% LA REDUCCION DEL DEFICIT REQUIERE UN AJUSTE... CÓMO? 12

13 EL AJUSTE SUPONE MEDIDAS TENDENTES A EQUILIBRAR EL PRESUPUESTO EN DIFERENTES AMBITOS: EQUILIBRIO REDUCCION DEL GASTO FOMENTO ACTIVIDAD SUBIDA IMPUESTOS PUBLICO ECONOMICA + CONTROL TRIBUTARIO 13

14 LAS ULTIMAS SUBIDAS DE IMPUESTOS: 2011: - LIMITACION BASES IMPONIBLES NEGATIVAS - RECUPERACION IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO - SUBIDA DE IRPF, RETENCIONES E IBI - EN ANDALUCIA: SUBIDA DE IP, ITP E ISD MARZO 2012: - LIMITACION GASTOS FINANCIEROS - ELIMINACION LIBERTAD DE AMORTIZACION - LIMITACION DEL FONDO DE COMERCIO (DEL 5% AL 1%) - REDUCCION DE DEDUCCIONES - INCREMENTO PAGOS A CUENTA - AMNISTIA FISCAL - REDUCCION DE LA PLUSVALIA MUNICIPAL - GRAVAMEN ESPECIAL (8%) PARA RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA 14

15 LAS ULTIMAS SUBIDAS DE IMPUESTOS: JUNIO 2012: JULIO 2012: - EN ANDALUCIA SUBIDA DE: TPO, IRPF E IP - SUBIDA TIPOS DE IVA - LIMITACION COMPENSACION BINs - INCREMENTO PAGOS A CUENTA - LIMITACION AMORTIZACION ACTIVOS INTANGIBLES - LIMITACION GASTOS FINANCIEROS A TODAS LAS EMPRESAS - GRAVAMEN ESPECIAL (10%) RENTAS EXTRANJERAS (CUANDO NO PROCEDA EL 8%) - SUPRESION COMPENSACION VVDA. HABITUAL (ADQUIRIDA ANTES DE 20/01/2006) - SUBIDA TIPOS DE RETENCION (IRPF) 15

16 LAS ULTIMAS SUBIDAS DE IMPUESTOS: 2013: - ELIMINACION DEDUCCION VVDA. HABITUAL - GRAVAMEN 20% LOTERIAS - GANANCIAS PATRIMONIALES < 1 AÑO > ESCALA - ACTUALIZACION DE BALANCES - LIMITACION AMORTIZACION 16

17 PRINCIPALES NOVEDADES TRIBUTARIAS DE LOS SIGUIENTES IMPUESTOS: - IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO - IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES -IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - IMPUESTOS ESPECIALES 17

18 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FISICAS LA CRONOLOGIA DEL TRIBUTO ES LA SIGUIENTE: - EN 1978 SE INTRODUCE EN ESPAÑA POR PRIMERA VEZ UN IMPUESTO QUE GRAVA EL PATRIMONIO. NO TENIA OBJETIVOS RECAUDATORIOS Y EL MINIMO EXENTO ERA ELEVADO (4 MILLONES DE PESETAS). EL TIPO MAXIMO ERA DEL 2% - EL IMPUESTO ES CEDIDO A LAS COMUNIDADES AUTONOMAS EN LOS TERMINOS ESTABLECIDOS EN LA LEY ORGANICA 8/1980 DE FCA - EL PRIMER CAMBIO RELEVANTE SE PRODUJO EN 1988 PARA ARMONIZARLO CON LAS MODIFICACIONES EN EL IRPF - LA REFORMA DE 1991 DEL IRPF LLEGO TAMBIEN A ESTE IMPUESTO. SE INCREMENTA EL MINIMO EXENTO A 15 MILLONES DE PESETAS Y SE AUMENTA LA PROGRESIVIDAD (2,5% TIPO MAXIMO) - EN 1994 SE EXONERAN LOS ELEMENTOS AFECTOS Y EN 1997 SE EXTIENDE A SOCIEDADES COTIZADAS - EL GOBIERNO DEL PSOE CONGELO ESTE IMPUESTO EN GRECIA, FINLANDIA O SUIZA TAMBIEN LO ELIMINARON 18

19 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FISICAS LA CRONOLOGIA DEL TRIBUTO ES LA SIGUIENTE: - EL DETERIORO DE LAS CUENTAS LLEVO A LA ENTONCES VICEPRESIDENTA ELENA SALGADO A ANUNCIAR EN SEPTIEMBRE DE 2011 QUE SE REACTIVABA CON EFECTOS 2011 (REAL DECRETO-LEY 13/2011, DE 16 DE SEPTIEMBRE) - EL PP FUE MUY CRITICO CON EL ANUNCIO PERO SE ABSTUVO DE LA VOTACION Y LO MANTUVO EN LOS PRESUPUESTOS DE 2012 Y EL PROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTOS PARA 2014 LO MANTIENE PARA EL PROXIMO AÑO - EL TRIBUTO SE RECUPERO CON LA MISMA ESTRUCTURA, SE ELEVO A EUROS EL MINIMO EXENTO POR CONTRIBUYENTE Y AUMENTO A EUROS EL MINIMO EXENTO POR VIVIENDA HABITUAL. LA ESCALA SIGUE OSCILANDO ENTRE EL O,24% Y EL 3,03% - LA RECAUDACION POR ESTE IMPUESTO SE ESTIMA EN UNOS MIL MILLONES DE EUROS 19

20 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FISICAS ESCALA DEL IMPUESTO: BASE LIQUIDABLE CUOTA RESTO BASE TIPO HASTA (EUROS) INTEGRA LIQUIDABLE APLICABLE (%) ,45 0,24% ,45 401, ,43 0,36% , , ,87 0,61% , , ,76 1,09% , , ,50 1,57% , , ,02 2,06% , , ,03 2,54% , ,73 EN ADELANTE 3,03% 20

21 IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONANCIONES BASE LIQUIDABLE CUOTA INTEGRA RESTO BASE LIQUIDABLE TIPO APLICABLE ,46 7,65% 7.993,46 611,50 7,987,45 8,50% , , ,45 9,35% , , ,45 10,20% , , ,45 11,05% , , ,45 11,90% , , ,45 12,75% , , ,45 13,60% , , ,45 14,45% , , ,45 15,30% , , ,15 16,15% , , ,16 18,70% , , ,30 21,25% , , ,41 25,50% , , ,54 31,75% , ,95 EN ADELANTE 36,50% 21

22 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EL REAL DECRETO-LEY 20/2011 INTRODUCE EL GRAVAMEN COMPLEMENTARIO: BASE GENERAL: BASE LIQUIDABLE HASTA , 2013 Y 2014 DIFERENCIA % ,20 24,00% 24,80% 0,80 3,1% ,20 28,00% 30,00% 2,00 7,1% ,20 37,00% 40,00% 3,00 8,1% ,00 43,00% 47,00% 4,00 9,3% ,00 43,00% 49,00% 6,00 14,00% ,20 43,00% 53,00% 10,00 23,30% ,20 43,00% 55,00% 12,00 27,90% ,20 43,00% 56,00% 13,00 30,20% 22

23 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EL REAL DECRETO-LEY 20/2011 INTRODUCE EL GRAVAMEN COMPLEMENTARIO: BASE DEL AHORRO: BASE LIQUIDABLE HASTA , 2013 Y 2014 DIFERENCIA % 6.000,00 19,00% 21,00% 2,00 10,50% ,00 21,00% 25,00% 4,00 19,00% ,00 21,00% 27,00% 6,00 28,60% EL PROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA 2014 PRORROGA LAS ESCALAS COMPLEMENTARIAS DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DE LA BASE DE AHORRO. PARA LA DETERMINACION DEL TIPO DE RETENCION DE LAS RENTAS DE TRABAJO SE APLICA PARA LOS AÑOS 2012, 2013 Y TAMBIEN PARA 2014 LA ESCALA DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL ANTERIOR 23

24 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EL REAL DECRETO-LEY 20/2012 DE 13 DE JULIO MODIFICA EL TIPO DE RETENCION PARA DETERMINADOS RENDIMIENTOS: TIPO DE RENDIMIENTO HASTA 08/2012 DESDE 09/2012, 2013 Y 2014 ARRENDAMIENTO INMUEBLES 19,00% 21,00% CAPITAL MOBILIARIO 19,00% 21,00% RETRIBUCION ADMINISTRADORES 35,00% 42,00% ACTIVIDADES PROFESIONALES 15,00% 21,00% ACT. PROFESIONALES 3 AÑOS 7,00% 9,00% EL PROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA 2014 MANTIENE TAMBIEN LOS PORCENTAJES DE RETENCION ANTES MENCIONADOS Y QUE ESTABAN PREVISTOS SOLO HASTA 31 DE DICIEMBRE DE

25 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS LEY 16/2012, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES - SUPRIME LA DEDUCCION POR ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2013 (PODRAN SEGUIR CON LA DEDUCCION LOS QUE HUBIESEN ADQUIRIDO LA VIVIENDA CON ANTERIORIDAD AL 1 DE ENERO DE 2013) - SE CREA UN NUEVO GRAVAMEN ESPECIAL DEL 20% PARA PREMIOS DE LOTERIAS SUPERIORES A EUROS - SE MODIFICA EL REGIMEN DE TRIBUTACION DE LAS GANANCIAS PATRIMONIALES QUE DERIVEN DE LA VENTA DE ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE HUBIERAN PERMANECIDO UN AÑO O MENOS EN EL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE, A LAS QUE SE LES APLICARA LA ESCALA GENERAL DEL IMPUESTO - SE MANTIENE LA REDUCCION DEL RENDIMIENTO NETO DE LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS POR MANTENIMIENTO O CREACION DE EMPLEO (20%) - SE ESTABLECE LA POSIBILIDAD DE DEDUCIR GASTOS E INVERSIONES PARA HABITUAR A LOS EMPLEADOS EN LA UTILIZACION DE NUEVAS TECNOLOGIAS DE LA COMUNICACIÓN 25

26 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIMITACION DE DEDUCCION DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS - EL REAL DECRETO-LEY 9/2011 LIMITO, PARA LOS PERIODOS IMPOSITIVOS COMPRENDIDOS ENTRE , LA COMPENSACION DE LAS BINs GENERADAS EN EJERCICIOS ANTERIORES PARA AQUELLAS ENTIDADES CUYO INCN FUERA SUPERIOR A 20 MILLONES DE EUROS (75% PARA 20 MILLONES DE EUROS Y 50% PARA 60 MILLONES DE EUROS) - EL REAL DECRETO-LEY 20/2012, DE 13 DE JULIO, RESTRINGE TODAVIA MAS ESA COMPENSACION DE BINs: - 50% CUANDO EL INCN SEA AL MENOS 20 MILLONES DE EUROS E INFERIOR A 60 MILLONES DE EUROS. - 25% CUANDO EL INCN SEA AL MENOS 60 MILLONES DE EUROS - LA 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE CONFIRMA LOS PORCENTAJES DE COMPENSACION ANTERIORES PARA NO SERA DE APLICACIÓN A LOS PAGOS FRACCIONADOS CUYO PLAZO DE DECLARACION HAYA VENCIDO 26

27 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIMITACION A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS EL REAL DECRETO-LEY 12/2012, DE 30 DE MARZO, INTRODUCE UNA MEDIDA PERMANENTE PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIEN A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2012 (ART. 20): - NO SON DEDUCIBLES FISCALMENTE LOS GASTOS FINANCIEROS NETOS QUE SUPEREN EL LIMITE DEL 30% DEL BENEFICIO OPERATIVO DEL EJERCICIO - FRANQUICIA DE 1 MILLON DE EUROS EN TODO CASO SERAN DEDUCIBLES GASTOS FINANCIEROS NETOS DEL PERIODO IMPOSITIVO POR IMPORTE DE 1 MILLON DE EUROS - EN EL CASO DE LOS GRUPOS DE CONSOLIDACION FISCAL, LOS LIMITES SEÑALADOS SE REFIEREN AL GRUPO FISCAL - GASTOS FINANCIEROS NETOS: GASTOS FINANCIEROS (EXCEPTO LOS NO DEDUCIBLES) MENOS INGRESOS DERIVADOS DE LA CESION A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS 27

28 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIMITACION A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS BENEFICIO OPERATIVO: + RESULTADO DE EXPLOTACION - AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO - IMPUTACION DE SUBVENCIONES - DETERIORO DE INMOVILIZADO - RESULTADOS POR ENAJENACIONES DEL INMOVILIZADO + INGRESOS FINANCIEROS PROVENIENTES DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS DE CAPITAL DE MAS DEL 5% 0 6 MILLONES DE EUROS - RESOLUCION DE 16 DE JULIO DE 2012 (EJEMPLOS): - BO ANUAL RECURRENTE: 2 MILLONES DE EUROS - GASTOS FINANCIEROS: AÑO 0: , AÑO 1: , AÑO 2: LIMITE ANUAL: 30% DE 2 MILLONES = SON DEDUCIBLES: AÑO 0: POR SER INFERIOR A 1 MILLON DE EUROS, AÑO 1: 1 MILLON DE EUROS Y QUEDA PENDIENTE EUROS, AÑO 2: MAS DEL AÑO ANTERIOR. 28

29 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIMITACION A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS MEDIDA PERMANENTE PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIEN A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2012 (MODIFICACION ART. 14): - NO SON DEDUCIBLES LOS GASTOS DE FINANCIACION INTRAGRUPO: - SUPUESTOS: - ADQUISICION A OTRAS ENTIDADES DEL GRUPO DE PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDADES, O - REALIZACION DE APORTACIONES EN EL CAPITAL O FONDOS PROPIOS DE OTRAS ENTIDADES DEL GRUPO - NO OBSTANTE SI SERAN DEDUCIBLES CUANDO SE ACREDITE LA EXISTENCIA DE MOTIVOS ECONOMICOS VALIDOS - AJUSTE PERMANENTE 29

30 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ELIMINACION LIBERTAD DE AMORTIZACION ANTES DEL REAL DECRETO-LEY 12/2012, DE 30 DE MARZO: DOS SUPUESTOS DE LIBERTAD DE AMORTIZACION: A) LIBERTAD DE AMORTIZACION EN ELEMENTOS NUEVOS, PARA TODOS LOS SUJETOS PASIVOS: - DESDE 2009 HASTA 03/12/2010, CON REQUISITO DE MANTENIMIENTO DE EMPLEO (REAL DECRETO-LEY 6/2010) - DESDE 03/12/2010 HASTA 31/12/2015, SIN REQUISITO DE MANTENIMIENTO DE EMPLEO B) REGIMEN PROPIO PARA LAS PYMES (LIBERTAD DE AMORTIZACION CON CREACION DE EMPLEO (ART. 109 TRLIS) Y BIENES DE ESCASO VALOR (ART. 110 TRLIS) 30

31 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ELIMINACION LIBERTAD DE AMORTIZACION EL REAL DECRETO-LEY 12/2012 INTRODUCE LAS SIGUIENTES MODIFICACIONES: A) SE ELIMINA EL REGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACION PARA ELEMENTOS NUEVOS CON EFECTOS DE 31 DE MARZO DE 2012 (REGIMEN TRANSITORIO PARA INVERSIONES REALIZADAS ANTES DE 31 DE MARZO DE 2012) B) SE MANTIENE VIGENTE EL REGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACION PREVISTO PARA LAS PYMES (CREACION DE EMPLEO O BIENES DE ESCASO VALOR) LA LEY 16/2013 DE 29 DE OCTUBRE VUELVE A PRORROGAR LAS DISPOSICIONES ANTERIORES HASTA EL AÑO

32 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ELIMINACION LIBERTAD DE AMORTIZACION EL REAL DECRETO-LEY 12/2012 INTRODUCE LAS SIGUIENTES MODIFICACIONES: - SE REDUCE DEL 5% AL 1% LA DEDUCBILIDAD MAXIMA DE LOS FONDOS DE COMERCIO: - FINANCIERO (ART TRLIS) - GENERADO EN ADQUISCIONES DE NEGOCIOS (ART TRLIS) - GENERADO EN OPERACIONES DE REESTRUCTURACION (ART. 89 TRLIS) - SE REDUCE DEL 10% AL 2% LA AMORTIZACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA UTIL INDEFINIDA (ART TRLIS) LA LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, PRORROGA ESTAS LIMITACIONES PARA 2014 Y

33 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIMITACION A LA APLICACIÓN DE DEDUCCIONES EN CUOTA - SE REDUCE DEL 35% AL 25% EL LIMITE CONJUNTO DE APLICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES DE CUOTA - IMPORTANTE NOVEDAD: SE INCLUYE DENTRO DEL LIMITE DEL 25% LA DEDUCCION POR REINVERSION DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS, ANTES NO SUJETA A LIMITE - DEDUCCION POR I+D+i: SE REDUCE DEL 60% AL 50% EL LIMITE PARA LA PARTE DE GASTOS DE INVERSIONES EFECTUADA EN EL EJERCICIO QUE EXCEDA DEL 10% DE LA CUOTA INTEGRA - SE AMPLIA EL PLAZO PARA APLICAR LAS DEDUCCIONES DE 10 A 15 AÑOS 33

34 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES - RDL 9/2011 AUMENTO LOS TIPOS DE GRAVAMEN - RDL 12/2012 CREA EL PAGO MINIMO SOBRE LA BASE DEL RESULTADO CONTABLE: - BASE: RESULTADO CONTABLE DEL PERIODO SIN COMPENSACION DE BINs - PORCENTAJE: 12% (6% PARA HOLDINGS DE FILIALES EN EL EXTRANJERO - RDL 20/2012 VUELVE A AUMENTAR LOS TIPOS DE GRAVAMEN E INCREMENTA LA BASE DEL PAGO FRACCIONADO - LA LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE MANTIENE LOS MISMOS PAGOS FRACCIONADOS PARA TIPOS DE GRAVAMEN Y LIMITE COMPENSACION BINs: INCN TIPO DE GRAVAMEN COMPENSACION BINs < 10 M 21% SIN LIMITE 10M -20M 23% SIN LIMITE 20M -60M 26% 50% BI PREVIA > 60M 29% 25% BI PREVIA 34

35 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVADAS DE LA TRANSMISION DE VALORES MEDIDA DE REPATRIACION DE BENEFICIOS - BENEFICIOSA CUANDO NO SE CUMPLEN TODOS LOS REQUISITOS DE LA EXENCION (ART. 21 TRLIS) - GRAVAMEN 8%: - RENTAS PERCIBIDAS EN REQUISITOS: - 5% PARTICIPACION MANTENIDA DE MANERA ININTERRUMPIDA DURANTE 1 AÑO - LOS BENEFICIOS QUE SE REPARTEN HAN DE PROCEDER DE LA REALIZACION DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES EN EL EXTRANJERO - GRAVAMEN 10%: - RENTAS HASTA EL 30 DE NOVIEMBRE DE REQUISITO: - 5% PARTICIPACION MANTENIDA DE MANERA ININTERRUMPIDA DURANTE 1 AÑO 35

36 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LEY 16/2012, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES - ACTUALIZACION DE BALANCES Y LIMITACION AMORTIZACION FISCAL: - ACTUALIZACION: - GRAVAMEN ESPECIAL DEL 5% - INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS (INCLUIDOS AQUELLOS ADQUIRIDOS EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO) - AMORTIZACION FISCALMENTE DEDUCIBLE A PARTIR LIMITACION AMORTIZACION FISCAL: - MEDIDA TEMPORAL PREVISTA PARA LOS EJERCICIOS 2013 Y APLICABLE A SOCIEDADES CUYO INCN > 10M - LIMITE 70% DE LA AMORTIZACION SEGÚN TABLAS 36

37 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO INCREMENTO DE TIPOS DE GRAVAMEN IVA 2012 HASTA REDUCIDO 8% - GENERAL 18% DESDE REDUCIDO 10% - GENERAL 21% 37

38 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO CAMBIO DE TIPOS DE IVA REDUCIDO AL TIPO GENERAL ENTREGA DE BIENES CUYO TIPO PASA DEL 8% AL 21%: - LAS FLORES Y PLANTAS ORNAMENTALES Y LAS OBRAS DE ARTE PRESTACIONES DE SERVICIOS CUYO TIPO PASA DEL 8% AL 21%: - LOS SERVICIOS MIXTOS DE HOSTELERIA - LAS ENTRADAS A TEATROS, CIRCOS Y ESPECTACULOS, PARQUES ATRACCIONES, VISITAS A MONUMENTOS Y PARQUES NATURALES (SALVO EXENTOS) - SERVICIOS PRESTADOS POR ARTISTAS PERSONAS FISICAS - SERVICIOS FUNERARIOS - SERVICIOS DE PELUQUERIA - SERVICIOS DE TELEVISION DIGITAL - SERVICIOS A PERSONAS FISICAS QUE PRACTIQUEN DEPORTE - ASISTENCIA SANITARIA, DENTAL Y CURAS TERMALES NO EXENTAS 38

39 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO MODIFICACIONES EN EL TIPO SUPERREDUCIDO (4%) PARTE DEL MATERIAL ESCOLAR PASA A TRIBUTAR DEL 4% AL 21%: - 4% PARA LOS LIBROS DE TEXTO, ALBUMES, PARTITURAS, MAPAS Y CUADERNOS DE DIBUJO - EL 21% PARA, ENTRE OTROS, LOS PORTALAPICES, AGENDAS, CARTULINAS Y BLOCS DE MANUALIDADES, COMPASES, PAPEL COLOREADO Y PARA MANUALIDADES, PLASTILINA, PASTA DE MODELADO, LAPICES DE CERA, PINTURAS, TEMPERAS, CUADERNOS DE ESPIRAL, ROLLOS DE PLASTICO PARA FORRAR LIBROS, MOCHILAS ESCOLARES, PUZLES Y DEMAS JUEGOS DIDACTICOS, MECANOS O DE CONSTRUCCION 39

40 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, DE MODIFICACION DEL REGLAMENTO IVA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014 LO MAS DESTACADO DE LA REFORMA ES LO SIGUIENTE: - MODELO 340: A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2014 LA OBLIGACION DE INFORMAR SOBRE OPERACIONES INCLUIDAS EN LOS LIBROS REGISTRO SOLO PARA CONTRIBUYENTES INCLUIDOS EN EL REGISTRO DE DEVOLUCION MENSUAL - CRITERIO DE CAJA EN EL IVA (PAGAR CUANDO SE COBRE). - LA OPCION PARA ACOGERSE SE HARA AL COMIENZO DE LA ACTIVIDAD O MES DE DICIEMBRE AÑO ANTERIOR - LA OPCION SE REFIERE A TODAS LAS OPERACIONES SALVO LAS EXCLUIDAS - LA RENUNCIA SE PUEDE HACER EN EL MES DE DICIEMBRE DEL AÑO ANTERIOR AL QUE DEBA SURTIR EFECTO (EFECTOS TRES AÑOS) - LA EXCLUSION (AÑO POSTERIOR) SE PRODUCE CUANDO EL VOLUMEN DE OPERACIONES HAYA SUPERADO DE EUROS O CUANDO LOS COBROS RESPECTO DE UN MISMO DESTINATARIO SUPERE EUROS (SI SE HA INICIADO LA ACTIVIDAD DENTRO DEL AÑO NATURAL LA CIFRA DE NEGOCIO SE ELEVARA AL AÑO) 40

41 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, DE MODIFICACION DEL REGLAMENTO IVA - CRITERIO DE CAJA EN EL IVA (PAGAR CUANDO SE COBRE). - INCLUSION EN EL LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EMITIDAS: - FECHAS DE COBRO CON INDICACION IMPORTE - CUENTA BANCARIA O MEDIO DE COBRO UTILIZADO - TODAS LAS FACTURAS CONTENDRAN: REGIMEN ESPECIAL CRITERIO DE CAJA - LA EXPEDICION FACTURA DEBE PRODUCIRSE EN EL MOMENTO DE REALIZARSE LA OPERACIÓN 41

42 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, DE MODIFICACION DEL REGLAMENTO IVA - FACTURAS RECTIFICATIVAS BASE IMPONIBLE EN CASO DE CONCURSO DE ACREEDORES: SE ELIMINA EL ENVIO A LA AGENCIA TRIBUTARIA DE COPIA DEL AUTO DE DECLARACION DE CONCURSO - MODIFICACIONES VARIAS: - EN LAS AUTOLIQUIDACIONES SE ELIMINA LA EXCEPCION PARA EL MES DE JULIO QUE DEBERA REALIZARSE EL 20 DE AGOSTO EN LUGAR DEL 20 DE SEPTIEMBRE - MODELO 347: OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACION LAS COMUNIDADES DE BIENES Y EN EL NUEVO REGIMEN DE CRITERIO DE CAJA SE DECLARARAN LOS IMPORTES EFECTIVAMENTE COBRADOS O PAGADOS Y DEVENGADOS A

43 IMPUESTOS ESPECIALES SON IMPUESTOS INDIRECTOS ESPECIFICOS QUE RECAEN SOBRE DETERMINADOS CONSUMOS: - DE FABRICACION: - IMPUESTOS SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS : - SOBRE LA CERVEZA - SOBRE EL VINO Y BEBIDAS FERMENTADAS - SOBRE PRODUCTOS INTERMEDIOS - SOBRE ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS - IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS - IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO - IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE - IMPUESTO SOBRE EL CARBON - IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD 43

44 IMPUESTOS ESPECIALES - EL REAL DECRETO-LEY 7/2013, DE 28 DE JUNIO, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS, MODIFICA LOS IMPUESTOS ESPECIALES (INCREMENTO 10%): - PRODUCTOS INTERMEDIOS EN CANARIAS: HASTA 15º: 28,70 HL Y MAS DE 15º 47,82 HL Y RESTO ESPAÑA: HASTA 15º: 36,65 HL Y MAS DE 15º: 61,08 HL. - BEBIDAS DERIVADAS: 913,28 HL - REGIMEN ARTESANAL: 799,19 HL - TAMBIEN SE INCREMENTAN LOS IMPUESTOS SOBRE LABORES DEL TABACO 44

45 CUÁNTOS IMPUESTOS PODEMOS LLEGAR A PAGAR? NETO GENERAMOS PATRIMONIO POR 100: IRPF E IS: 56%(56) 44 CONSUMIMOS 30% DEL NETO: 13,20 21% IVA (2,77) 28,03 MANTENEMOS EL RESTO: IP 3,03% (0,85) 27,18 TRANSMITIMOS EL NETO A HIJOS: ISD 36,50% (9,92) 17,26 PODEMOS PAGAR EN IMPUESTOS HASTA EL 70% DE LO QUE GENERAMOS 45

46 DEBEMOS TOMAR CONCIENCIA DE LOS IMPUESTOS QUE PAGAMOS Y MINIMIZAR EL IMPACTO DE LOS MISMOS, CUMPLIENDO CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LA LEY IMPUESTOS QUE NOS AFECTAN: EN LA GENERACION DE PATRIMONIO: IRPF, IS, IVA EN EL MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO: IP EN LA TRANSMISION DEL PATRIMONIO: ISD 46

47 DEBEMOS TOMAR CONCIENCIA DE LOS IMPUESTOS QUE PAGAMOS Y MINIMIZAR EL IMPACTO DE LOS MISMOS, CUMPLIENDO CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LA LEY DEBEMOS APROVECHAR LAS OPCIONES FISCALES EN LOS DISTINTOS IMPUESTOS: - IRPF: DESPLAZAMIENTOS AL EXTRANJERO, RETRIBUCIONES EN ESPECIE, RENDIMIENTOS IRREGULARES - IS: CONSOLIDACION FISCAL EN IS, EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSION, TIPO SUPERREDUCIDO PARA MICROPYMES Y ETVE - IVA: REGIMEN DE GRUPO DE SOCIEDADES, RECUPERACION IVA EN CASO IMPAGO FACTURAS EMITIDAS - IP: APLICACIÓN DE EXENCIONES, LIMITE CONJUNTO RENTA-PATRIMONIO - ISD: REDUCCIONES Y BONIFICACIONES LA AMNISTIA FISCAL 47

48 Gracias por su atención Prof. MANUEL ARCILA MARTIN 48