Comité Tributario SOFOFA
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- Diego Cano Redondo
- hace 6 años
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1 Reformas a Programa de Reforma Comité Tributario SOFOFA Rodrigo Benitez, Presidente Ximena Niño, Tesorera Santiago, Marzo 6, 2014 Nota: El presente trabajo representa la opinión personal de quienes lo presentan y no vincula de manera alguna al ICHDT ni a las firmas en que participan.
2 OBJETIVO RECAUDACIÓN / REGULACIÓN 1. Total Recaudación esperada: Aumento de 3% PIB 1.1-2,5% cambios impositivos 1.2-0,5% medidas antievasión/elusión. 2. Regulación: 2.1 Medio Ambiente 2.2 Desincentivo: - Alcoholes - Cigarrillos - Petróleo (diésel) - Cilindrada Se considera que otras medidas o herramientas pueden ser más eficientes que los impuestos para proteger el Medio Ambiente, como son los subsidios directos, créditos contra impuestos (i.e. I+D) o la regulación propiamente tal. 2
3 SISTEMA TRIBUTARIO POLITICA FISCAL 1. Incentivo al ahorro y reinversión; castigo al consumo; 2. Integración Internacional; Convenios para Evitar la Doble Tributación como compromisos internaciones; Armonización Tributaria Internacional. OCDE. 3. Sistemas Tributarios Comparados 4. El sistema de tributación sobre base devengada sólo existía en Chile desde 1975 (D.L. 824) hasta el año 1984 (Ley ) con el impuesto adicional de Sociedades Anónimas del 40% por los dividendos distribuibles que daban crédito contra Impuesto Global Complementario y Adicional. 5. Como principio, no se deben afectar los derechos adquiridos sobre créditos por impuestos de primera categoría pagados o arrastre de pérdida (FUT Histórico). 6. Problemática, abuso de sociedades. 7. Impuesto al consumo o gasto en Chile, sistema IVA 3
4 Tasas De Impuesto Parejas con Crédito o Exención 1. Impuesto de Primera Categoría a 30% (progresivamente) 2. Impuesto Global Complementario progresivo de 0% a 35% 3. Crédito de Impuesto de Primera Categoría contra Impuesto Global Complementario y Adicional. (Alternativamente, exención a los retiros o dividendos con tasa adicional especial del 5%) 4. Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución, solo imputación. 5. Límite a utilización de pérdidas de arrastre a 5 años 6. Problema de la vigencia, Ley Publicada para operaciones desde el , se sugiere vigencia para operaciones desde el No a la depreciación instantánea, incrementa distorsiones. 4
5 FUT RECAUDACIÓN / REGULACIÓN Es un Registro Contable, que tiene utilidad práctica, mientras la información que contenga sea útil, se recomienda su mantención. Problema de distribución de FUT histórico que paga impuesto, con utilidades del ejercicio que tributan en base devengada. Produce doble tributación. ( Normas transitoria). Una tributación pareja, en la cual existe sólo un diferencial de impuesto de 5% desincentiva el uso de sociedades para los gastos personales y los gastos rechazados. De esta manera pierde relevancia de planificación el FUT, convirtiéndose sólo en una herramienta de información. 5
6 ANALISIS COMPARATIVO 2013 (Fuente BDO) PAISES Empresa Integrado Sistema No Integrado P.N. Residente Crédito Exención Doble Tributación 1 ARGENTINA 35,0% SI 35% 2 AUSTRALIA 30,0% SI SI (no residentes) 45% 3 AUSTRIA 25,0% 25% 50% 4 BELGICA 33,0% 25% 50% 5 BRASIL 34,0% SI 27,50% 6 CANADA 31,0% 25% 50% 7 CHINA 25,0% 20% 45% 8 COLOMBIA 25,0% SI 33% 9 DINAMARCA 25,0% 27% 42% 10 ECUADOR 22,0% SI 35% 11 FRANCIA 33,3% 30% 45% 12 ALEMANIA 15,0% 25% 45% 13 INDIA 30,0% 16,22% 30% 14 IRLANDA 12,5% 20% 41% 15 ISRAEL 25,0% 25% 50% 16 ITALIA 27,5% 20% 43% 17 JAPAN 25,5% 20% 40% 18 COREA DEL SUR 22,0% 22% 38% 19 MEXICO 30,0% SI 30% 20 HOLANDA 25,0% 15% 52% 21 NORUEGA 28,0% 25% 28% 22 PERU 30,0% SI (Residente) 4,10% 30% 23 PORTUGAL 25,0% 28% 48% 24 RUSIA 20,0% 15% 13% 25 ESPAÑA 30,0% 21% 52% 26 SUECIA 22,0% 30% 25% 27 SUIZA 8,5% 35% 11,50% 28 TURQUIA 20,0% 15% 35% 29 EAU 20,0% SI 0% 30 UK 23,0% SI (no residentes) SI (residentes) 45% 31 EE.UU. 35,0% 30% 39,60% 32 URUGUAY 25,0% 7% 30% 6 33 VENEZUELA 34,0% SI 34%
7 MEDIDAS ADICIONALES RECAUDACIÓN / REGULACIÓN 1. Propuesta de declaración conjunta por familia o matrimonial, desincentiva sociedades para diluir impuestos personales. 2. Crédito primera para el pago de impuesto único de segunda categoría a las pensiones 3. Fin a los Retiros en exceso, propuesta contenida en el mensaje original de Ley Cambio en la regulación de los FIP, con especial cautela en la vigencia de la nueva normativa para no afectar mercado de capitales. 7
8 MEDIDAS A REVISAR RECAUDACIÓN / REGULACIÓN 1. Pymes: Ampliar 14 Ter a un limite de UTM (MMUSD 1). 2. Derogación rentas presuntas, 14 bis y 14 quater. 3. Pago de IVA de proveedores, contra caja (i.e. postergar la emisión de factura hasta el pago del IVA por parte del comprador; operar con Guía de Despacho). 4. Pago de IVA en la actividad constructora e inmobiliaria, en todas las transacciones anteriores a venta final. Problema en la no existencia de valor agregado en terrenos. Afecta flujos de construcción. 5. Restricción beneficio de crédito del IVA por construcción de viviendas hasta tope de valor de UF. 6. Aumento del Impuesto de Timbres (Pymes puedes usar crédito contra IVA) 8
9 Elusión /Evasión 1. Norma General Antielusión que sancione al contribuyente y al asesor (planificaciones agresivas). Ejemplos: Alemania; España; Italia, etc. Problemas de aplicación y de interpretación. Contrario al principio de Economía de Opción e incentivos fiscales. Mejor Clausulas antielusivas específicas. Habrá sanción penal? 2. Delitos tributarios y facturas falsas Entendemos que el foco sea aumentar la fiscalización, lo que resulta efectivo en un estado de derecho con tribunales independientes. El problema es cambiar la fiscalización que sanciona el ilícito civil para convertir al contribuyente en Criminal con un fin represivo, amedrentamiento y con pena corporal. Fiscalización Inteligente y apegada a legalidad. 2. Nivel de sanciones fraude e incumplimientos Interés excesivo inconstitucional 3. Política de condonaciones 4. Fortalecimiento de administración pública. 5. Mejorar coordinación SII, SNA y Tesorería 9
10 RESPECTO DE LA IMPLEMENTACIÓN Base Devengada 1. Sociedades de Personas 2. Sociedades Anónimas 10
11 Sociedades de Personas a) La utilidad contable es distinta a la tributaria La mayoría son diferencias temporales. b) La tributación con Global Complementario o Adicional es sobre la base tributaria (RLI), con tope del FUT. Ejemplo 1 Sistema Actual: Si la empresa tiene una RLI de 100, la utilidad contable es 130 y los socios retiran 130, socios tributan hasta 100. Los excesos de retiros de 30 esperan las rentas del futuro.. Ejemplo 2 Sistema Actual: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40), pero utilidad contable de 100 y los socios retiran 100, no tributan nada, pero excesos de retiros de 100 esperan rentas del futuro. c) Luego, mutar hacia un sistema sobre base devengada, debería implicar un cambio en la temporalidad en que se gravan las rentas con impuestos personales, pero no en la base. 11
12 Simulación Sociedad de Personas Ejemplo 1 Ejemplo 1: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable Sociedad de Personas - No se retira nada Tributación Empresa Sistema Actual Con Reforma Utilidad Contable 100, ,000 RLI 100, ,000 Impuesto Renta 25% 25,000 25,000 Base Contable Distribuible 75,000 75,000 Base Tributaria Distribuible 75,000 75,000 Tributación Socios Renta Devengada ( ) 100,000 Afecta a Global o Adicional 100,000 Impuesto Global 35% 35,000 Crédito Primera Categoría -25,000 Diferencia a Pagar 10,000 Flujo disponible para el socio 65,000 Porcentaje de Tributación 35% Saldo FUT 75,000 12
13 Simulación Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 1 Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por ) Sociedad de Personas AÑO 1 No se retira nada Tributación Empresa Con Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible Base Tributaria Distribuible 0 Tributación Socios Renta Devengada 0 Afecta a Global o Adicional 0 Impuesto Global 0 Crédito Primera Categoría 0 Diferencia a Pagar 0 Flujo disponible para el socio 100,000 Porcentaje de Tributación 0% 13
14 Simulación Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 2 Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por ) Sociedad de Personas AÑO 2 No se retira nada Tributación Empresa Con Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible Base Tributaria Distribuible Tributación Socios Renta Devengada ( ) Afecta a Global o Adicional Impuesto Global Crédito Primera Categoría Diferencia a Pagar Flujo contable disponible para el socio Porcentaje de Tributación 70% 14
15 Sociedades Anónimas a) La utilidad contable es distinta a la tributaria La mayoría son diferencias temporales. b) La tributación de los contribuyentes terminales con Global Complementario es sobre las distribuciones de dividendos. El FUT asigna crédito de primera categoría, en el evento que exista. Ejemplo 1: Si la empresa tiene una RLI de 100, se distribuye un dividendo por 130, accionistas tributan por 130, pero tienen crédito hasta 100. Ejemplo 2: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40), pero utilidad contable de 100 y se distribuye un dividendo por 100, se tributa por 100 sin crédito de primera categoría. c) Mutar hacia un sistema sobre base devengada, va a implicar un cambio en el tiempo en que se tributan los impuestos personales, implicará un cambio en la base?. 15
16 Sociedades Anónimas Existen tres alternativas para practicar la retención: a) Sobre la base tributaria. b) Sobre la utilidad contable distribuible total c) Sobre el 30% de la utilidad contable 16
17 Simulación Sociedad Anónima Ejemplo 3: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable Sociedad Anónima No se distribuye Nada Tributación Empresa Actual Reforma Utilidad Contable 100, ,000 RLI 100, ,000 Impuesto Renta 25% 25,000 25,000 Base Contable Distribuible 75,000 75,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir ( ) 100,000 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000 Impuesto menos crédito 25% -25,000 Diferencia a Pagar SA 10,000 Flujo Potencial a Distribuir ( ) 65,000 Tributación para el accionista Cuando se pague el dividendo Flujo recibido 75,000 65,000 Incremento por crédito Impuesto SA 25,000 35,000 Renta afecta a Global o Adicional 100, ,000 Impuesto Global, tasa 35% 35,000 35,000 Menos pago realizado SA -25,000-35,000 Diferencia a Pagar 10,
18 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre Utilidad Contable Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 1 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible 100,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir ,000 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000 Impuesto menos crédito 25% 0 Diferencia a Pagar SA 35,000 Flujo Potencial a Distribuir ( ) 65,000 Tributación para el accionista Al pagar el dividendo Flujo recibido 65,000 Incremento por crédito Impuesto SA 35,000 Renta afecta a Global o Adicional 100,000 Impuesto Global, tasa 35% 35,000 Menos pago realizado SA -35,000 Diferencia a Pagar 0 18
19 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre Utilidad Contable Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 2 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir Incremento Primera Categoría = Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% Impuesto menos crédito 25% Diferencia a Pagar SA Flujo Potencial a Distribuir ( = ) Tributación para el accionista Al pagar el dividendo Flujo recibido Incremento por crédito Impuesto SA Renta afecta a Global o Adicional Impuesto Global, tasa 35% Menos pago realizado SA Diferencia a Pagar 0 19
20 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 1 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible 100,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Para Retención 0 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 0 Impuesto menos crédito 25% 0 Diferencia a Pagar SA 0 Flujo Potencial a Distribuir Tributación para el accionista Sobre la renta Tributable Flujo recibido Incremento por crédito Impuesto SA 0 Renta afecta a Global o Adicional 0 Impuesto Global, tasa 35% 0 Menos pago realizado SA 0 Diferencia a Pagar 0 Carga Tributaria por flujo de % 20
21 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 2 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible ( ) Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Para Retención Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% Impuesto menos crédito 25% Diferencia a Pagar SA Flujo Potencial a Distribuir ( = ) Tributación para el accionista Sobre la Renta Tributable Flujo recibido Renta Tributable Renta afecta a Global o Adicional Impuesto Global, tasa 35% Menos pago realizado SA Diferencia a Pagar 0 Carga Tributaria por flujo de % 21
22 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 1 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible 100,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir 30% sobre ,000 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 10,500 Impuesto menos crédito 25% 0 Diferencia a Pagar SA Flujo Potencial a Distribuir ( = ) 89,500 Tributación para el accionista Al pagar el dividendo Flujo recibido Incremento por crédito Impuesto SA Renta afecta a Global o Adicional 100,000 Impuesto Global, tasa 35% 35,000 Menos pago realizado SA Diferencia a Pagar
23 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 2 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible 50,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir 30% sobre Más, incremento Pirmera Categoría por 25% Base para retención Retención 35% Crédito Primera Categoría Diferencia a Pagar Tributación para el accionista Al pagar Por el dividendo Recibido Flujo recibido ( = ) Incremento por crédito Impuesto SA ( = / 0,75=44.000) Incremento Primera Categoría Renta afecta a Global o Adicional Impuesto Global, tasa 35% Menos Créditos Diferencia a Pagar
24 Conclusiones a) En las Sociedades de Personas, no debería existir cambio de base en la tributación del socio. Así, la sociedad y el socio tributan sobre la misma base. b) En las Sociedades Anónimas, se recomienda establecer una retención en la sociedad a cuenta de Global Complementario y por el Impuesto Adicional. c) La retención podría ser por el 30% de la utilidad contable distribuible, independientemente si esta se distribuye o no. d) El accionista tributaría sobre la base de los dividendos percibidos, con los créditos y retenciones respectivas. 24
25 MUCHAS GRACIAS!! 25
26 Reformas a Programa de Reforma Comité Tributario SOFOFA Rodrigo Benitez, Presidente Ximena Niño, Tesorera Santiago, Marzo 6, 2014 Nota: El presente trabajo representa la opinión personal de quienes lo presentan y no vincula de manera alguna al ICHDT ni a las firmas en que participan.
27 OBJETIVO RECAUDACIÓN / REGULACIÓN 1. Total Recaudación esperada: Aumento de 3% PIB 1.1-2,5% cambios impositivos 1.2-0,5% medidas antievasión/elusión. 2. Regulación: 2.1 Medio Ambiente 2.2 Desincentivo: - Alcoholes - Cigarrillos - Petróleo (diésel) - Cilindrada Se considera que otras medidas o herramientas pueden ser más eficientes que los impuestos para proteger el Medio Ambiente, como son los subsidios directos, créditos contra impuestos (i.e. I+D) o la regulación propiamente tal. 2
28 SISTEMA TRIBUTARIO POLITICA FISCAL 1. Incentivo al ahorro y reinversión; castigo al consumo; 2. Integración Internacional; Convenios para Evitar la Doble Tributación como compromisos internaciones; Armonización Tributaria Internacional. OCDE. 3. Sistemas Tributarios Comparados 4. El sistema de tributación sobre base devengada sólo existía en Chile desde 1975 (D.L. 824) hasta el año 1984 (Ley ) con el impuesto adicional de Sociedades Anónimas del 40% por los dividendos distribuibles que daban crédito contra Impuesto Global Complementario y Adicional. 5. Como principio, no se deben afectar los derechos adquiridos sobre créditos por impuestos de primera categoría pagados o arrastre de pérdida (FUT Histórico). 6. Problemática, abuso de sociedades. 7. Impuesto al consumo o gasto en Chile, sistema IVA 3
29 Tasas De Impuesto Parejas con Crédito o Exención 1. Impuesto de Primera Categoría a 30% (progresivamente) 2. Impuesto Global Complementario progresivo de 0% a 35% 3. Crédito de Impuesto de Primera Categoría contra Impuesto Global Complementario y Adicional. (Alternativamente, exención a los retiros o dividendos con tasa adicional especial del 5%) 4. Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución, solo imputación. 5. Límite a utilización de pérdidas de arrastre a 5 años 6. Problema de la vigencia, Ley Publicada para operaciones desde el , se sugiere vigencia para operaciones desde el No a la depreciación instantánea, incrementa distorsiones. 4
30 FUT RECAUDACIÓN / REGULACIÓN Es un Registro Contable, que tiene utilidad práctica, mientras la información que contenga sea útil, se recomienda su mantención. Problema de distribución de FUT histórico que paga impuesto, con utilidades del ejercicio que tributan en base devengada. Produce doble tributación. ( Normas transitoria). Una tributación pareja, en la cual existe sólo un diferencial de impuesto de 5% desincentiva el uso de sociedades para los gastos personales y los gastos rechazados. De esta manera pierde relevancia de planificación el FUT, convirtiéndose sólo en una herramienta de información. 5
31 ANALISIS COMPARATIVO 2013 (Fuente BDO) PAISES Empresa Integrado Sistema No Integrado P.N. Residente Crédito Exención Doble Tributación 1 ARGENTINA 35,0% SI 35% 2 AUSTRALIA 30,0% SI SI (no residentes) 45% 3 AUSTRIA 25,0% 25% 50% 4 BELGICA 33,0% 25% 50% 5 BRASIL 34,0% SI 27,50% 6 CANADA 31,0% 25% 50% 7 CHINA 25,0% 20% 45% 8 COLOMBIA 25,0% SI 33% 9 DINAMARCA 25,0% 27% 42% 10 ECUADOR 22,0% SI 35% 11 FRANCIA 33,3% 30% 45% 12 ALEMANIA 15,0% 25% 45% 13 INDIA 30,0% 16,22% 30% 14 IRLANDA 12,5% 20% 41% 15 ISRAEL 25,0% 25% 50% 16 ITALIA 27,5% 20% 43% 17 JAPAN 25,5% 20% 40% 18 COREA DEL SUR 22,0% 22% 38% 19 MEXICO 30,0% SI 30% 20 HOLANDA 25,0% 15% 52% 21 NORUEGA 28,0% 25% 28% 22 PERU 30,0% SI (Residente) 4,10% 30% 23 PORTUGAL 25,0% 28% 48% 24 RUSIA 20,0% 15% 13% 25 ESPAÑA 30,0% 21% 52% 26 SUECIA 22,0% 30% 25% 27 SUIZA 8,5% 35% 11,50% 28 TURQUIA 20,0% 15% 35% 29 EAU 20,0% SI 0% 30 UK 23,0% SI (no residentes) SI (residentes) 45% 31 EE.UU. 35,0% 30% 39,60% 32 URUGUAY 25,0% 7% 30% 6 33 VENEZUELA 34,0% SI 34%
32 MEDIDAS ADICIONALES RECAUDACIÓN / REGULACIÓN 1. Propuesta de declaración conjunta por familia o matrimonial, desincentiva sociedades para diluir impuestos personales. 2. Crédito primera para el pago de impuesto único de segunda categoría a las pensiones 3. Fin a los Retiros en exceso, propuesta contenida en el mensaje original de Ley Cambio en la regulación de los FIP, con especial cautela en la vigencia de la nueva normativa para no afectar mercado de capitales. 7
33 MEDIDAS A REVISAR RECAUDACIÓN / REGULACIÓN 1. Pymes: Ampliar 14 Ter a un limite de UTM (MMUSD 1). 2. Derogación rentas presuntas, 14 bis y 14 quater. 3. Pago de IVA de proveedores, contra caja (i.e. postergar la emisión de factura hasta el pago del IVA por parte del comprador; operar con Guía de Despacho). 4. Pago de IVA en la actividad constructora e inmobiliaria, en todas las transacciones anteriores a venta final. Problema en la no existencia de valor agregado en terrenos. Afecta flujos de construcción. 5. Restricción beneficio de crédito del IVA por construcción de viviendas hasta tope de valor de UF. 6. Aumento del Impuesto de Timbres (Pymes puedes usar crédito contra IVA) 8
34 Elusión /Evasión 1. Norma General Antielusión que sancione al contribuyente y al asesor (planificaciones agresivas). Ejemplos: Alemania; España; Italia, etc. Problemas de aplicación y de interpretación. Contrario al principio de Economía de Opción e incentivos fiscales. Mejor Clausulas antielusivas específicas. Habrá sanción penal? 2. Delitos tributarios y facturas falsas Entendemos que el foco sea aumentar la fiscalización, lo que resulta efectivo en un estado de derecho con tribunales independientes. El problema es cambiar la fiscalización que sanciona el ilícito civil para convertir al contribuyente en Criminal con un fin represivo, amedrentamiento y con pena corporal. Fiscalización Inteligente y apegada a legalidad. 2. Nivel de sanciones fraude e incumplimientos Interés excesivo inconstitucional 3. Política de condonaciones 4. Fortalecimiento de administración pública. 5. Mejorar coordinación SII, SNA y Tesorería 9
35 RESPECTO DE LA IMPLEMENTACIÓN Base Devengada 1. Sociedades de Personas 2. Sociedades Anónimas 10
36 Sociedades de Personas a) La utilidad contable es distinta a la tributaria La mayoría son diferencias temporales. b) La tributación con Global Complementario o Adicional es sobre la base tributaria (RLI), con tope del FUT. Ejemplo 1 Sistema Actual: Si la empresa tiene una RLI de 100, la utilidad contable es 130 y los socios retiran 130, socios tributan hasta 100. Los excesos de retiros de 30 esperan las rentas del futuro.. Ejemplo 2 Sistema Actual: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40), pero utilidad contable de 100 y los socios retiran 100, no tributan nada, pero excesos de retiros de 100 esperan rentas del futuro. c) Luego, mutar hacia un sistema sobre base devengada, debería implicar un cambio en la temporalidad en que se gravan las rentas con impuestos personales, pero no en la base. 11
37 Simulación Sociedad de Personas Ejemplo 1 Ejemplo 1: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable Sociedad de Personas - No se retira nada Tributación Empresa Sistema Actual Con Reforma Utilidad Contable 100, ,000 RLI 100, ,000 Impuesto Renta 25% 25,000 25,000 Base Contable Distribuible 75,000 75,000 Base Tributaria Distribuible 75,000 75,000 Tributación Socios Renta Devengada ( ) 100,000 Afecta a Global o Adicional 100,000 Impuesto Global 35% 35,000 Crédito Primera Categoría -25,000 Diferencia a Pagar 10,000 Flujo disponible para el socio 65,000 Porcentaje de Tributación 35% Saldo FUT 75,000 12
38 Simulación Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 1 Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por ) Sociedad de Personas AÑO 1 No se retira nada Tributación Empresa Con Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible Base Tributaria Distribuible 0 Tributación Socios Renta Devengada 0 Afecta a Global o Adicional 0 Impuesto Global 0 Crédito Primera Categoría 0 Diferencia a Pagar 0 Flujo disponible para el socio 100,000 Porcentaje de Tributación 0% 13
39 Simulación Sociedad de Personas Ejemplo 2 Año 2 Ejemplo 2: Supuesto - Base Tributable es distinta Utilidad Contable (Depreciación Instantánea por ) Sociedad de Personas AÑO 2 No se retira nada Tributación Empresa Con Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible Base Tributaria Distribuible Tributación Socios Renta Devengada ( ) Afecta a Global o Adicional Impuesto Global Crédito Primera Categoría Diferencia a Pagar Flujo contable disponible para el socio Porcentaje de Tributación 70% 14
40 Sociedades Anónimas a) La utilidad contable es distinta a la tributaria La mayoría son diferencias temporales. b) La tributación de los contribuyentes terminales con Global Complementario es sobre las distribuciones de dividendos. El FUT asigna crédito de primera categoría, en el evento que exista. Ejemplo 1: Si la empresa tiene una RLI de 100, se distribuye un dividendo por 130, accionistas tributan por 130, pero tienen crédito hasta 100. Ejemplo 2: Si la empresa tiene Pérdida Tributaria de (40), pero utilidad contable de 100 y se distribuye un dividendo por 100, se tributa por 100 sin crédito de primera categoría. c) Mutar hacia un sistema sobre base devengada, va a implicar un cambio en el tiempo en que se tributan los impuestos personales, implicará un cambio en la base?. 15
41 Sociedades Anónimas Existen tres alternativas para practicar la retención: a) Sobre la base tributaria. b) Sobre la utilidad contable distribuible total c) Sobre el 30% de la utilidad contable 16
42 Simulación Sociedad Anónima Ejemplo 3: Supuesto - Base Tributable = Utilidad Contable Sociedad Anónima No se distribuye Nada Tributación Empresa Actual Reforma Utilidad Contable 100, ,000 RLI 100, ,000 Impuesto Renta 25% 25,000 25,000 Base Contable Distribuible 75,000 75,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir ( ) 100,000 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000 Impuesto menos crédito 25% -25,000 Diferencia a Pagar SA 10,000 Flujo Potencial a Distribuir ( ) 65,000 Tributación para el accionista Cuando se pague el dividendo Flujo recibido 75,000 65,000 Incremento por crédito Impuesto SA 25,000 35,000 Renta afecta a Global o Adicional 100, ,000 Impuesto Global, tasa 35% 35,000 35,000 Menos pago realizado SA -25,000-35,000 Diferencia a Pagar 10,
43 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre Utilidad Contable Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 1 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible 100,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir ,000 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 35,000 Impuesto menos crédito 25% 0 Diferencia a Pagar SA 35,000 Flujo Potencial a Distribuir ( ) 65,000 Tributación para el accionista Al pagar el dividendo Flujo recibido 65,000 Incremento por crédito Impuesto SA 35,000 Renta afecta a Global o Adicional 100,000 Impuesto Global, tasa 35% 35,000 Menos pago realizado SA -35,000 Diferencia a Pagar 0 18
44 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre Utilidad Contable Ejemplo 4: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 2 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir Incremento Primera Categoría = Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% Impuesto menos crédito 25% Diferencia a Pagar SA Flujo Potencial a Distribuir ( = ) Tributación para el accionista Al pagar el dividendo Flujo recibido Incremento por crédito Impuesto SA Renta afecta a Global o Adicional Impuesto Global, tasa 35% Menos pago realizado SA Diferencia a Pagar 0 19
45 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 1 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible 100,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Para Retención 0 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 0 Impuesto menos crédito 25% 0 Diferencia a Pagar SA 0 Flujo Potencial a Distribuir Tributación para el accionista Sobre la renta Tributable Flujo recibido Incremento por crédito Impuesto SA 0 Renta afecta a Global o Adicional 0 Impuesto Global, tasa 35% 0 Menos pago realizado SA 0 Diferencia a Pagar 0 Carga Tributaria por flujo de % 20
46 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención y Tributación sobre Utilidad Tributaria Ejemplo 5: Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 2 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible ( ) Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Para Retención Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% Impuesto menos crédito 25% Diferencia a Pagar SA Flujo Potencial a Distribuir ( = ) Tributación para el accionista Sobre la Renta Tributable Flujo recibido Renta Tributable Renta afecta a Global o Adicional Impuesto Global, tasa 35% Menos pago realizado SA Diferencia a Pagar 0 Carga Tributaria por flujo de % 21
47 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 1 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI 0 Impuesto Renta 25% 0 Base Contable Distribuible 100,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir 30% sobre ,000 Impuesto a cuenta Global o Adicional 35% 10,500 Impuesto menos crédito 25% 0 Diferencia a Pagar SA Flujo Potencial a Distribuir ( = ) 89,500 Tributación para el accionista Al pagar el dividendo Flujo recibido Incremento por crédito Impuesto SA Renta afecta a Global o Adicional 100,000 Impuesto Global, tasa 35% 35,000 Menos pago realizado SA Diferencia a Pagar
48 Simulación Sociedad Anónima Supuesto Retención sobre 30% Utilidad Distribuible Ejemplo : Supuesto - Base Tributable es menor Utilidad Contable (Depreciación Instantánea ) AÑO 2 SE DISTRIIBUYE TODO Tributación Empresa Reforma Utilidad Contable 100,000 RLI Impuesto Renta 25% Base Contable Distribuible 50,000 Retención en SA a cuenta Global o Adicional Renta Potencial a Distribuir 30% sobre Más, incremento Pirmera Categoría por 25% Base para retención Retención 35% Crédito Primera Categoría Diferencia a Pagar Tributación para el accionista Al pagar Por el dividendo Recibido Flujo recibido ( = ) Incremento por crédito Impuesto SA ( = / 0,75=44.000) Incremento Primera Categoría Renta afecta a Global o Adicional Impuesto Global, tasa 35% Menos Créditos Diferencia a Pagar
49 Conclusiones a) En las Sociedades de Personas, no debería existir cambio de base en la tributación del socio. Así, la sociedad y el socio tributan sobre la misma base. b) En las Sociedades Anónimas, se recomienda establecer una retención en la sociedad a cuenta de Global Complementario y por el Impuesto Adicional. c) La retención podría ser por el 30% de la utilidad contable distribuible, independientemente si esta se distribuye o no. d) El accionista tributaría sobre la base de los dividendos percibidos, con los créditos y retenciones respectivas. 24
50 MUCHAS GRACIAS!! 25
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