Primer fallo del Tribunal Administrativo Tributario en materia de precios de transferencia

Transcripción

1 Panama Tax News Febrer 2018 Primer fall del Tribunal Administrativ Tributari en materia de precis de transferencia El Tribunal Administrativ Tributari de la República de Panamá (en adelante TAT el Tribunal ) dictaminó una sentencia (Reslución N. TAT-RF087 de 24 de nviembre de 2017), sbre ls arguments esgrimids pr la Dirección General de Ingress (en adelante la DGI ) para determinar un ajuste en materia de precis de transferencia y liquidación adicinal de impuest sbre la renta al cntribuyente. Antecedentes: El cntribuyente, en cumplimient de la nrmativa vigente, presentó el infrme de precis de transferencia (Frma 930) y preparó la dcumentación cmprbatria del análisis de las transaccines cn partes relacinadas en el exterir. El métd emplead pr el cntribuyente fue el margen net de la transacción, utilizand el margen perativ (utilidad perativa/ventas) cm indicadr para medir y cmparar la rentabilidad. 01

2 El análisis desarrllad pr el cntribuyente arrjó un margen perativ de -6.95%, el cual se encuentra pr debaj del rang intercuartil calculad a partir de la infrmación financiera de las 5 cmpañías cmparables seleccinadas. La DGI en su ptestad de ente fiscalizadr, prcedió a realizar un prces de auditría integral sbre las declaracines de rentas presentadas pr el cntribuyente para el ejercici fiscal Dich prces derivó en la Reslución N de 14 de marz de 2016, mediante la cual la DGI expidió una liquidación adicinal de impuest sbre la renta basada en: Descncimient de ciertas partidas de csts y gasts deducibles. Determinación de un ajuste de precis de transferencia. Psterir a esta reslución, el cntribuyente ptó pr presentar el recurs de apelación ante el TAT, tal cm l establece la Ley y cuya respuesta supne el primer prnunciamient de dich tribunal sbre un cas relacinad cn precis de transferencia. Hech impugnad pr el cntribuyente: 1) La DGI aprbó la metdlgía y criteris empleads pr el cntribuyente en la búsqueda de cmpañías cmparables independientes, sin embarg, una vez analizada la infrmación financiera y de negci de las cmparables seleccinadas, cnsideró que 3 de ellas n cumplían cn ls requisits de cmparabilidad establecids en el Códig Fiscal. Cm cnsecuencia del rechaz de las cmpañías cmparables, se incrementó la mediana del rang intercuartil, a la que debía ajustarse el cntribuyente, basad en ls siguientes arguments de la DGI: NASH FINCH: el mayr prcentaje de sus ventas prviene de distribución a cmisariats militares de ls Estads Unids, baj términs cntractuales y riesgs diferentes a ls del cntribuyente. SATOH: la DGI cnsideró que el mercad gegráfic (Japón) afecta significativamente el grad de cmparabilidad, aunad a que la cmpañía se dedica a ventas minristas y a prestar servicis asciads a la industria de la restauración. UNIFIED GROCERS: en 2011 experimentó pérdida de clientes y cierre de tiendas. 2) La DGI determinó un nuev margen perativ, al cntemplar ls ajustes que resultarn de la auditría integral efectuada al cntribuyente, reduciend la pérdida perativa en términs fiscales l que beneficiaba al cntribuyente. 2

3 Cabe destacar que, el hech de que el indicadr de rentabilidad del cntribuyente experimentara un increment, después de ls ajustes fiscales, resultaba en un ajuste menr en materia de precis de transferencia. Cn base en l anterir, el cntribuyente interpus recurs de recnsideración dentr ls plazs legalmente definids, dnde además de aprtar la dcumentación adicinal que la DGI slicitaba para sustentar la cmparabilidad de las cmpañías cmparables seleccinadas en el análisis, aprtó arguments en cntrapsición cn l defendid pr la Administración Tributaria. Análisis desarrllad pr el Tribunal: El TAT basó su análisis en una evaluación detallada de las cmparables de acuerd cn ls cinc factres de cmparabilidad que establece el artícul 762-F del Códig Fiscal, y que de igual frma están definids en las Guías de precis de transferencia de la OCDE. a) Características de ls bienes: para el Tribunal, las diferencias en ls prducts, impactan en ls demás factres e inciden en ls activs utilizads y ls csts de la empresa. b) Funcines ejercidas, activs utilizads y riesgs asumids: el TAT realizó una revisión exhaustiva del análisis funcinal desarrllad pr el cntribuyente para cada cmparable bjetada, y de las raznes aprtadas pr la DGI para su rechaz. c) Cláusulas cntractuales de las peracines: diferentes términs cntractuales, supnen distints riesgs. Además, cincide cn la DGI en que diferencias en ls mercads gegráfics pueden afectar a la cmparabilidad, cuand n se realizan ls esfuerzs pertinentes para ajustar estas diferencias. d) Circunstancias ecnómicas: n hub cmentaris que resaltar al respect. e) Términs cntractuales: n hub cmentaris que resaltar al respect. Decisión del Tribunal sbre la falta de cmparabilidad de las cmparables rechazadas pr la DGI: Según el TAT, las raznes esgrimidas pr la DGI para el rechaz de las cmparables sn válidas, manifestand l siguiente: Diferencias significativas en las características de ls prducts cmercializads: el TAT subraya que la similitud en ls prducts es fundamental al mment de catalgar cm cmparables ds peracines, argumentand que cmercializar prducts distints cnlleva funcines y riesgs diferentes. Cuand una cmpañía dentr de su gir de negci realice distintas actividades, pr ejempl distribuya prducts diferentes, y esté dispnible la infrmación financiera segmentada pr actividad prduct, el cntribuyente debe utilizar la infrmación financiera del segment actividad cmparable a la prpia, cn el bjet de favrecer la cmparabilidad y la fiabilidad del análisis. 3

4 Diferencias en mercads gegráfics n ajustadas: el TAT manifiesta que la DGI actuó acrde al derech al descartar a la cmpañía que peraba en un mercad gegráfic distint al cntribuyente, dad que n se aplicarn ls ajustes necesaris para mejrar la cmparabilidad. Asimism, resalta que una cmparable n debe descartarse pr el simple hech de perar en el extranjer. Cnsidera el TAT necesari que el cntribuyente realice ls ajustes pertinentes de mercad gegráfic para mitigar el impact en ls resultads de las cmparables. Cm nta curisa, si bien el Tribunal manifestó su acuerd cn las cnsideracines esbzadas pr parte de la DGI, revcó la decisión de esta última de expedir una liquidación adicinal de impuest sbre la renta a favr del cntribuyente; puest que, después de aplicar el ajuste de precis de transferencia y de trs csts, cm resultad de la auditría integral, el cntribuyente seguía generand una pérdida fiscal. 4

5 Yaremis Pérez Aguilera Scia de Impuests Ruben Irigyen Sci de Impuests Jnathan Pachec Sci de Impuests Rsemari Crder Directra de Precis de Transferencia Carls Fernández Gerente de Precis de Transferencia 2018 Delitte. Tds ls derechs reservads Delitte se refiere a una más de las firmas miembrs de Delitte Tuche Thmatsu Limited, una cmpañía privada del Rein Unid limitada pr garantía, y su red de firmas miembrs, cada una cm una entidad única e independiente y legalmente separada. Pr favr, vea en la descripción detallada de la estructura legal de Delitte Tuche Thmatsu y sus Firmas miembr. Delitte presta servicis de auditría, impuests, cnsultría y asesramient financier a rganizacines públicas y privadas de diversas industrias. Cn una red glbal de Firmas miembr en más de 150 países, Delitte brinda sus capacidades de clase mundial y servici de alta calidad a sus clientes, aprtand la experiencia necesaria para hacer frente a ls rets más cmplejs del negci. Aprximadamente prfesinales de Delitte se cmprmeten a ser estándar de excelencia. Ls servicis que representan el ejercici de cntabilidad sn ejecutads pr las entidades autrizadas Delitte, Inc. Prcess Cntables S.A. Pr mtivs regulatris alguns servicis pueden n estar dispnibles para clientes de auditría de Delitte, Inc. 5