NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260 (REVISADA) COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Transcripción

1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260 (REVISADA) COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD (Aplicable a las auditrías de estads financiers crrespndientes a perids terminads a partir del 15 de diciembre de 2016) Intrducción CONTENIDO Apartad Alcance de esta NIA La función de la cmunicación Fecha de entrada en vigr... 8 Objetivs... 9 Definicines Requerimients Respnsables del gbiern de la entidad Cuestines que deben cmunicarse El prces de cmunicación Dcumentación Guía de aplicación y tras antacines explicativas Respnsables del gbiern de la entidad... A1-A8 Cuestines que deben cmunicarse... A9-A36 El prces de cmunicación... A37-A53 Dcumentación... A54 Anex 1: Requerimients específics en la NICC 1 y en tras NIA que se refieren a la cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad Anex 2: Aspects cualitativs de las prácticas cntables La Nrma Internacinal de Auditría (NIA) 260 (Revisada), Cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad, debe interpretarse cnjuntamente cn la NIA 200, Objetivs glbales del auditr independiente y realización de la auditría de cnfrmidad cn las Nrmas Internacinales de Auditría. 138

2 Intrducción Alcance de esta NIA 1. Esta Nrma Internacinal de Auditría (NIA) trata de la respnsabilidad que tiene el auditr de cmunicarse cn ls respnsables del gbiern de la entidad en una auditría de estads financiers. Aunque la presente NIA se aplica cn independencia de la dimensión estructura de gbiern de la entidad, su aplicación presenta particularidades cuand tds ls respnsables del gbiern de la entidad participan en su dirección, y en el cas de entidades ctizadas. Esta NIA n establece requerimients relativs a la cmunicación del auditr cn la dirección de una entidad cn sus prpietaris a mens que sean a la vez respnsables del gbiern de la entidad. 2. El ámbit de aplicación de esta NIA es la auditría de estads financiers, per también puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias l requieran, a las auditrías de tra infrmación financiera histórica, cuand ls respnsables del gbiern de la entidad sean ls respnsables de supervisar la preparación de dicha infrmación financiera histórica. 3. Dada la imprtancia de la existencia de una cmunicación recíprca eficaz durante la realización de una auditría de estads financiers, esta NIA prprcina un marc general para la cmunicación del auditr cn ls respnsables del gbiern de la entidad e identifica alguns asunts específics que deberán ser bjet de cmunicación. En tras NIA (véase el anex 1) se enumeran tras cuestines adicinales que deberán ser bjet de cmunicación y que cmplementan ls requerimients de la presente NIA. Asimism, la NIA establece requerimients específics relativs a la cmunicación a ls respnsables del gbiern de la entidad de aquellas deficiencias significativas en el cntrl intern que el auditr haya identificad durante la realización de la auditría. Adicinalmente, la cmunicación de tras cuestines n previstas en esta en tras NIA puede venir exigida pr las dispsicines legales reglamentarias, pr acuerds celebrads cn la entidad pr trs requerimients que resulten de aplicación al encarg, cm, pr ejempl, nrmas emitidas pr una rganización prfesinal nacinal de cntabilidad. Esta NIA n impide al auditr cmunicar cualquier tr asunt a ls respnsables del gbiern de la entidad. (Ref: Apartads A33 A36) La función de la cmunicación 4. Esta NIA se centra principalmente en las cmunicacines del auditr a ls respnsables del gbiern de la entidad. Sin embarg, una cmunicación recíprca eficaz es imprtante para facilitar: (a) (b) al auditr y a ls respnsables del gbiern de la entidad la cmprensión de ls asunts relacinads cn la auditría en su cntext, y el desarrll de una relación de trabaj cnstructiva. Esta relación debe desarrllarse manteniend la independencia y bjetividad del auditr; al auditr, la btención de ls respnsables del gbiern de la entidad de la infrmación necesaria para la realización de la auditría. Pr ejempl, ls respnsables del gbiern de la entidad pueden facilitar al auditr el cncimient de la entidad y su entrn, y la identificación de las fuentes adecuadas de evidencia de auditría, así cm prprcinarle infrmación sbre transaccines hechs específics; y 1 NIA 265, Cmunicación de las deficiencias en el cntrl intern a ls respnsables del gbiern y a la dirección de la entidad 139

3 (c) a ls respnsables del gbiern de la entidad el cumplimient de su respnsabilidad de supervisar el prces de infrmación financiera, reduciend así ls riesgs de incrrección material en ls estads financiers. 5. Aunque la cmunicación de las cuestines requeridas en la presente NIA es respnsabilidad del auditr, la dirección también es respnsable de cmunicar a ls respnsables del gbiern de la entidad ls asunts que puedan ser relevantes para dich gbiern. La cmunicación a realizar pr el auditr n exime a la dirección de cumplir cn esta respnsabilidad. De igual md, la cmunicación pr la dirección cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de asunts que el auditr debe cmunicar n exime a éste de cumplir cn su respnsabilidad de cmunicarls también. Sin embarg, la cmunicación de ests asunts pr la dirección puede afectar a la frma al mment de realización de la cmunicación del auditr cn ls respnsables del gbiern de la entidad. 6. La cmunicación clara de ls asunts específics sbre ls que debe infrmarse según las NIA es parte integrante de tda auditría. Sin embarg, las NIA n bligan al auditr a aplicar prcedimients específicamente diseñads para identificar cualquier tr asunt a cmunicar cn ls respnsables del gbiern de la entidad 7. Las dispsicines legales reglamentarias pueden limitar al auditr la cmunicación de determinadas cuestines cn ls respnsables del gbiern de la entidad. Pr ejempl, dichas dispsicines pueden prhibir de frma expresa una cmunicación u tra actuación que pueda perjudicar a la investigación de un act ilegal presuntamente ilegal llevada a cab pr la autridad cmpetente. En algunas circunstancias, ls cnflicts ptenciales entre el deber de cnfidencialidad del auditr y las bligacines de cmunicación pueden ser cmplejs. En tales cass, el auditr puede cntemplar la psibilidad de btener asesramient jurídic. Fecha de entrada en vigr 8. Esta NIA es aplicable a las auditrías de estads financiers crrespndientes a perids terminads a partir del 15 de diciembre de Objetivs 9. Ls bjetivs del auditr sn: (a) (b) (c) (d) la cmunicación clara cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de las respnsabilidades del auditr en relación cn la auditría de estads financiers, así cm una descripción general del alcance y del mment de realización de la auditría planificads; la btención de ls respnsables del gbiern de la entidad de la infrmación necesaria para la auditría: la cmunicación prtuna cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de ls hechs bservads que sean significativs y relevantes en relación cn su respnsabilidad de supervisión del prces de infrmación financiera; y el fment de una cmunicación eficaz recíprca entre el auditr y ls respnsables del gbiern de la entidad. Definicines 10. A efects de las NIA, ls siguientes términs tienen ls significads que figuran a cntinuación: 140

4 (a) (b) Respnsables del gbiern de la entidad: persna persnas u rganizacines (pr ejempl, una sciedad que actúa cm administradr fiduciari) cn respnsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y cn bligacines relacinadas cn la rendición de cuentas de la entidad. Ell incluye la supervisión del prces de infrmación financiera. En algunas entidades de determinadas jurisdiccines, ls respnsables del gbiern de la entidad pueden incluir miembrs de la dirección, pr ejempl ls miembrs ejecutivs del cnsej de administración de una empresa del sectr públic privad un prpietarigerente. Para una mayr explicación sbre las diversas estructuras de gbiern, véanse ls apartads A1-A8 Dirección: persna persnas cn respnsabilidad ejecutiva para dirigir las peracines de la entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdiccines, la dirección incluye a alguns a tds ls respnsables del gbiern de la entidad, pr ejempl, ls miembrs ejecutivs del cnsej de administración un prpietari-gerente. Requerimients Respnsables del gbiern de la entidad 11. El auditr determinará la persna persnas que, dentr de la estructura de gbiern de la entidad, sean las adecuadas a efects de realizar sus cmunicacines. (Ref: Apartads A1 A4) Cmunicación cn un subgrup de ls respnsables del gbiern de la entidad 12. Cuand el auditr se cmunique cn un subgrup de ls respnsables del gbiern de la entidad, cm, pr ejempl, cn un cmité de auditría, cn una persna, determinará si es necesari cmunicarse también cn el órgan de gbiern en plen. (Ref: Apartads A5 A7) Situación en la que tds ls respnsables del gbiern de la entidad participan en su dirección 13. En alguns cass, tds ls respnsables del gbiern de la entidad participan en su dirección, cm, pr ejempl, en el cas de una empresa pequeña en la que el únic prpietari dirige la entidad y nadie más desempeña funcines de gbiern. En ests cass, si las cuestines previstas en la presente NIA se cmunican cn el respnsable respnsables de la dirección y esas mismas persnas ejercen cm respnsables del gbiern de la entidad, n es necesari cmunicarse acerca de dichas cuestines de nuev cn tales persnas en su función de respnsables del gbiern. Esas cuestines se enumeran en el apartad 16(c). N bstante, el auditr se satisfará de que la cmunicación cn el directiv directivs sea suficiente para cnsiderar que tds aquells a ls que el auditr debería infrmar cm respnsables del gbiern de la entidad han sid infrmads. (Ref: Apartad A8) Cuestines que deben cmunicarse Respnsabilidades del auditr en relación cn la auditría de estads financiers 14. El auditr se cmunicará cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de sus respnsabilidades en relación cn la auditría de ls estads financiers, haciéndles saber que: (a) (b) el auditr tiene la respnsabilidad de frmarse y expresar una pinión sbre ls estads financiers preparads pr la dirección baj la supervisión de ls respnsables del gbiern de la entidad; y la auditría de ls estads financiers n exime a la dirección ni a ls respnsables del gbiern de la entidad del cumplimient de sus respnsabilidades. (Ref: Apartads A9 A10) 141

5 Alcance y mment de realización de la auditría planificads 15. El auditr cmunicará a ls respnsables del gbiern de la entidad una descripción general del alcance y del mment de realización de la auditría planificads, l cual incluye la cmunicación de ls riesgs significativs identificads pr el auditr. (Ref: Apartads A11 A16) Hallazgs significativs de la auditría 16. El auditr se cmunicará cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de las siguientes cuestines: (Ref: Apartads A17 A18) (a) (b) (c) la pinión del auditr relativa a ls aspects cualitativs significativs de las prácticas cntables de la entidad, incluidas las plíticas cntables, las estimacines cntables y la infrmación revelada en ls estads financiers. Cuand prceda, el auditr explicará a ls respnsables del gbiern de la entidad ls mtivs pr ls que cnsidera que una práctica cntable significativa, aceptable en el marc de infrmación financiera aplicable, n es la más adecuada teniend en cuenta las circunstancias específicas de la entidad; (Ref: Apartads A19 A20) en su cas, las dificultades significativas encntradas durante la realización de la auditría; (Ref: Apartad A21) except en el cas en el que tds ls respnsables del gbiern de la entidad participen en la dirección: (i) (ii) las cuestines significativas puestas de manifiest durante la realización de la auditría que fuern discutidas cn la dirección cmunicadas pr escrit a esta; y (Ref: Apartad A22) las manifestacines escritas que el auditr slicite; (d) (e) en su cas, las circunstancias que afectan a la estructura y cntenid del infrme de auditría; y (Ref: Apartads A23 A25) cualquier tra cuestión que haya surgid durante la realización de la auditría que, según el juici prfesinal del auditr, sea relevante para la supervisión del prces de infrmación financiera. (Ref: Apartads A26 A28) La independencia del auditr 17. En el cas de entidades ctizadas, será bjet de cmunicación del auditr cn ls respnsables del gbiern de la entidad: (a) una declaración de que el equip del encarg y, en su cas, tras persnas pertenecientes a la firma de auditría, la prpia firma de auditría y, cuand prceda, tras firmas de la red, han cumplid ls requerimients étics aplicables en relación cn la independencia; y (i) tdas las relacines y trs asunts existentes entre la firma de auditría, las firmas de la red y la entidad que, según el juici prfesinal del auditr, puedan afectar a la independencia de este. Ell incluirá ls hnraris ttales cargads a la entidad y a ls cmpnentes que ella cntrla, durante el perid cubiert pr ls estads financiers, pr ls servicis de auditría y trs servicis distints de la auditría prestads pr la firma de auditría y pr tras firmas de la red. Ests hnraris se detallarán pr cncept para facilitar a ls respnsables del gbiern de la entidad la evaluación del efect de ls servicis en la independencia del auditr; y 142

6 (ii) las salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas para reducirlas a un nivel aceptable. (Ref: Apartads A29 A32) El prces de cmunicación Establecimient del prces de cmunicación 18. El auditr se cmunicará cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de la frma, el mment y el cntenid general previst para las cmunicacines. (Ref: Apartads A37 A45) Frmas de cmunicación 19. El auditr se cmunicará pr escrit cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de ls hallazgs significativs de la auditría cuand, según su juici prfesinal, la cmunicación verbal n sea adecuada. N es necesari que las cmunicacines escritas incluyan tds ls hechs puests de manifiest en el transcurs de la auditría. (Ref: Apartads A46 A48) 20. El auditr se cmunicará pr escrit cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de ls asunts relativs a la independencia del auditr cuand así se requiera pr el apartad 17. Mment de realización de las cmunicacines 21. El auditr se cmunicará cn ls respnsables del gbiern de la entidad prtunamente. (Ref: Apartads A49 A50) Adecuación del prces de cmunicación 22. El auditr evaluará si la cmunicación recíprca entre él y ls respnsables del gbiern de la entidad ha sid adecuada para el prpósit de la auditría. Si n l ha sid, el auditr evaluará el efect que, en su cas, este hech haya tenid en la valración de ls riesgs de incrrección material y en su capacidad de btención de evidencia de auditría suficiente y adecuada, y adptará las medidas adecuadas. (Ref: Apartads A51 A53) Dcumentación 23. En el cas de que ls asunts que deban ser cmunicads en aplicación de esta NIA l sean verbalmente, el auditr ls incluirá en la dcumentación de auditría, indicand el mment en el que fuern cmunicads y la persna persnas a las que se dirigió dicha cmunicación. En el cas de las cmunicacines escritas, el auditr cnservará una cpia de la cmunicación cm parte de la dcumentación de auditría. 2 (Ref: Apartads A54) Guía de aplicación y tras antacines explicativas Respnsables del gbiern de la entidad (Ref: Apartad 11) *** A1. Las estructuras de gbiern varían según la jurisdicción y el tip de entidad de que se trate, reflejand las diversas influencias existentes, tales cm diferentes entrns culturales y nrmativs, y las características de dimensión y prpiedad. Pr ejempl: En algunas jurisdiccines existe un cnsej de supervisión (ttal mayritariamente n ejecutiv) separad legalmente del cnsej ejecutiv (de dirección) (una estructura de "dble 2 NIA 230, Dcumentación de auditría, apartads 8 11 y A6. 143

7 cnsej"). En tras jurisdiccines, un sól cnsej (una estructura de cnsej únic ) tiene la respnsabilidad tant de las funcines de supervisión cm de las funcines ejecutivas. En algunas entidades, ls respnsables del gbiern de la entidad cupan puests que sn parte integrante de la estructura legal de una entidad, cm, pr ejempl, puests de administradres. En tras, pr ejempl en algunas entidades públicas, la labr de gbiern se ejerce pr un órgan que n frma parte de la entidad. En alguns cass, la ttalidad parte de ls respnsables del gbiern de la entidad participan en la dirección de la entidad. En trs, ls respnsables del gbiern de la entidad y la dirección sn persnas diferentes. En alguns cass, ls respnsables del gbiern de la entidad tienen la respnsabilidad de aprbar 3 ls estads financiers de la entidad (en trs cass, es la dirección la que tiene esta respnsabilidad). A2. En la mayría de las entidades, el gbiern es respnsabilidad clectiva de un órgan de gbiern, tal cm un cnsej de administración, un cnsej de supervisión, scis, prpietaris, un cnsej de dirección, un cnsej de gbiern, un administradr fiduciari figuras equivalentes. Sin embarg, en algunas entidades de pequeña dimensión, una sla persna puede ser respnsable del gbiern, pr ejempl, el prpietari-gerente, al n haber trs prpietaris, un únic administradr fiduciari. En el cas de que el gbiern sea respnsabilidad clectiva, puede encargarse a un subgrup, tal cm un cmité de auditría, inclus a una persna, la realización de determinadas tareas para facilitar al órgan de gbiern el cumplimient de sus respnsabilidades. En trs cass, un subgrup persna puede tener respnsabilidades específicas, fijadas legalmente, diferentes de las del órgan de gbiern. A3. Tal diversidad implica que n sea psible que en la presente NIA se especifiquen para tdas las auditrías la persna persnas cn las que el auditr deberá cmunicarse acerca de cuestines específicas. Asimism, en casines, la persna persnas adecuadas pueden n ser claramente identificables en el marc legal aplicable debid a tras circunstancias que afecten al encarg, pr ejempl, en entidades en las que la estructura de gbiern n esté frmalmente definida, cm en el cas de empresas familiares, entidades sin fines de lucr y algunas entidades públicas. En tales cass, puede ser necesari que el auditr estudie y acuerde cn la parte cntratante la persna persnas adecuadas cn las que cmunicarse. Para decidir cn quién cmunicarse, el cncimient del auditr de la estructura y de ls prcess de gbiern de una entidad, btenid de cnfrmidad cn la NIA 315, (Revisada)4 es relevante. La persna persnas adecuadas cn quienes cmunicarse pueden variar según la cuestión que deba ser cmunicada. A4. La NIA 600 incluye cuestines específicas que deben ser bjet de cmunicación pr ls auditres de un grup cn ls respnsables del gbiern de la entidad.5 Cuand la entidad es un cmpnente de un grup, la persna persnas adecuadas cn quienes se cmunica el auditr del cmpnente dependen de las circunstancias del encarg y del asunt a cmunicar. En alguns cass, varis 3 Cm se indica en el apartad A63 de la NIA 700 (Revisada), Frmación de la pinión y emisión del infrme de auditría sbre ls estads financiers, en este cntext ser respnsable de aprbar significa tener autridad para cncluir que tds ls estads que cmpnen ls estads financiers, incluidas las ntas explicativas, han sid preparads. 4 NIA 315 (Revisada), Identificación y valración de ls riesgs de incrrección material mediante el cncimient de la entidad y de su entrn. 5 NIA 600, Cnsideracines especiales Auditrías de estads financiers de grups (incluid el trabaj de ls auditres de ls cmpnentes), apartad

8 cmpnentes pueden desarrllar la misma actividad cn un mism sistema de cntrl intern y utilizand las mismas prácticas cntables. Cuand ls respnsables del gbiern de dichs cmpnentes sn ls misms (pr ejempl, el mism cnsej de administración), se pueden evitar duplicidades tratand ests cmpnentes simultáneamente a efects de cmunicación. Cmunicación cn un subgrup de respnsables del gbiern de la entidad (Ref: Apartad 12) A5. Al cnsiderar la psibilidad de cmunicarse cn un subgrup de respnsables del gbiern de la entidad, el auditr puede tener en cuenta aspects tales cm: Las respectivas respnsabilidades del subgrup y del órgan de gbiern. La naturaleza de las cuestines a cmunicar. Ls requerimients legales reglamentaris aplicables. Si el subgrup tiene autridad para actuar en relación cn la infrmación cmunicada y si puede prprcinar infrmación y explicacines adicinales que pueda necesitar el auditr. A6. Para decidir si también es necesari cmunicarse cn el órgan de gbiern acerca de la infrmación, detalladamente de frma resumida, el auditr puede tmar en cnsideración su valración de hasta qué punt es eficaz y adecuada la cmunicación de la infrmación relevante pr parte del subgrup cn el órgan de gbiern. Al acrdar ls términs del encarg, el auditr puede establecer explícitamente que, salv que dispsicines legales reglamentarias l prhíban, el auditr se reserva el derech de cmunicarse directamente cn el órgan de gbiern. A7. Existen cmités de auditría ( subgrups similares cn diferente denminación) en muchas jurisdiccines. Aunque sus cmpetencias y funcines específicas pueden diferir, la cmunicación cn el cmité de auditría, en el cas de que exista, se ha cnvertid en un element clave en la cmunicación del auditr cn ls respnsables del gbiern de la entidad. Ls principis de buen gbiern cnllevan que: El auditr sea invitad a asistir cn regularidad a las reunines del cmité de auditría. El presidente del cmité de auditría y, cuand sea relevante, ls demás miembrs del cmité de auditría, se relacinen periódicamente cn el auditr. Pr l mens una vez al añ, el cmité de auditría se reúna cn el auditr sin la presencia de la dirección de la entidad. Situación en la que tds ls respnsables del gbiern de la entidad participan en su dirección (Ref: Apartad 13) A8. En alguns cass, tds ls respnsables del gbiern de la entidad participan en su dirección y la aplicación de ls requerimients de cmunicación se mdifica para tener en cuenta esta circunstancia. En ests cass, al cmunicarse cn un más directivs puede currir que el auditr n infrme adecuadamente a tds aquells cn ls que se debería cmunicar cm respnsables del gbiern. Pr ejempl, en una sciedad en la que tds ls administradres participan en la dirección de la entidad, alguns de ells (pr ejempl, el respnsable de marketing) pueden n estar infrmads de cuestines significativas discutidas cn tr cnsejer (pr ejempl, el respnsable de la preparación de estads financiers). Cuestines que deben cmunicarse Las respnsabilidades del auditr en relación cn la auditría de ls estads financiers (Ref: Apartad 14) 145

9 A9. Las respnsabilidades del auditr en relación cn la auditría de ls estads financiers a menud se incluyen en la carta de encarg u tra frma adecuada de acuerd escrit en el que se registran ls términs del encarg. 6 Las dispsicines legales, reglamentarias la estructura de gbiern de la entidad pueden requerir que ls respnsables del gbiern de la entidad acuerden ls términs del encarg cn el auditr. Cuand n sea el cas, prprcinar a ls respnsables del gbiern de la entidad una cpia de dicha carta de encarg u tra frma adecuada de acuerd escrit puede ser una frma aprpiada de cmunicarse cn ells acerca de cuestines tales cm: La respnsabilidad del auditr de realizar la auditría de cnfrmidad cn las NIA, siend su bjetiv el de expresar una pinión sbre ls estads financiers. Las cuestines que deberán ser cmunicadas según las NIA sn, pr l tant, las cuestines significativas que se pngan de manifiest durante la realización de la auditría de ls estads financiers y que sean relevantes para ls respnsables del gbiern de la entidad al supervisar el prces de infrmación financiera. El hech de que las NIA n bligan al auditr a diseñar prcedimients cn el prpósit de identificar cualquier tra cuestión adicinal a cmunicarse cn ls respnsables del gbiern de la entidad. Cuand es aplicable la NIA 701 7, la respnsabilidad que tiene el auditr de cmunicar las cuestines clave de la auditría en el infrme de auditría. Cuand prceda, la respnsabilidad que tiene el auditr de cmunicar tras cuestines específicas en aplicación de dispsicines legales reglamentarias, pr acuerd cn la entidad debid a requerimients adicinales aplicables al encarg, exigids, pr ejempl, pr las nrmas emitidas pr una rganización prfesinal nacinal de cntabilidad. A10. Las dispsicines legales reglamentarias, un acuerd cn la entidad ls requerimients adicinales aplicables al encarg pueden dar lugar a una cmunicación más amplia cn ls respnsables del gbiern de la entidad. Pr ejempl, (a) un acuerd cn la entidad puede establecer que deban ser cmunicadas determinadas cuestines cuand surjan de servicis distints a la auditría de estads financiers, prestads pr una firma de auditría pr una firma de la red; (b) el mandat de un auditr del sectr públic puede establecer que deban ser cmunicadas algunas cuestines que lleguen a cncimient del auditr cm resultad de trs trabajs, tales cm las auditrías de cumplimient. Alcance y mment de realización de la auditría planificads (Ref: Apartad 15) A11. La cmunicación del alcance y el mment de realización de la auditría planificads puede: (a) (b) Facilitar a ls respnsables del gbiern de la entidad una mejr cmprensión de las cnsecuencias del trabaj del auditr, la discusión cn el auditr de ls temas relacinads cn el riesg y cn el cncept de imprtancia relativa y la identificación de las áreas en las que pueden slicitar al auditr que desarrlle prcedimients adicinales; y Facilitar al auditr una mejr cmprensión de la entidad y su entrn. A12. La cmunicación de ls riesgs significativs identificads pr el auditr ayuda a ls respnsables del gbiern de la entidad a cmprender esas cuestines y el mtiv pr el que requieren una 6 Véase el apartad 10 de la NIA 210, Acuerd de ls términs del encarg de auditría. 7 NIA 701, Cmunicación de las cuestines clave de la auditría en el infrme de auditría emitid pr un auditr independiente. 146

10 cnsideración de auditría especial. La cmunicación acerca de ls riesgs significativs puede facilitar a ls respnsables del gbiern de la entidad el cumplimient de su respnsabilidad de supervisar el prces de infrmación financiera. A13. Las cuestines cmunicadas pueden incluir: La manera en la que el auditr planifica tratar ls riesgs significativs de incrrección material debida a fraude errr. La manera en la que el auditr planifica tratar las áreas de mayr riesg valrad de incrrección material. El enfque del auditr en relación cn ls cntrles interns relevantes para la auditría. La aplicación del cncept de imprtancia relativa en el cntext de una auditría. 8 La naturaleza y grad de las habilidades cncimients especializads necesaris para aplicar ls prcedimients de auditría planificads evaluar ls resultads de auditría, así cm la utilización de un expert del auditr. 9 Cuand es aplicable la NIA 701, las ideas preliminares del auditr sbre cuestines que pueden ser áreas a las que tenga que prestar una atención significativa en la auditría y que, en cnsecuencia, pueden ser cuestines clave de la auditría. A14. Otrs aspects relativs a la planificación que puede ser adecuad discutir cn ls respnsables del gbiern de la entidad incluyen: En el cas de que la entidad cuente cn una función de auditría interna, el md en que el auditr extern y ls auditres interns pueden trabajar junts de manera cnstructiva y cmplementaria, así cm la utilización prevista del trabaj de la función de auditría interna y la naturaleza y extensión de cualquier utilización prevista de la ayuda directa de ls auditres interns. 10 Las pinines de ls respnsables del gbiern de la entidad sbre: La persna persnas aprpiadas dentr de la estructura de gbiern de la entidad cn las que cmunicarse. El repart de respnsabilidades entre ls respnsables del gbiern de la entidad y la dirección. Ls bjetivs y estrategias de la entidad, y ls riesgs de negci relacinads que pueden riginar incrreccines materiales. Cuestines que ls respnsables del gbiern de la entidad cnsideren que requieren una atención especial durante la realización de la auditría y cualquier área en la que sliciten que se lleven a cab prcedimients adicinales. Las cmunicacines significativas cn las autridades reguladras. 8 NIA 320, Imprtancia relativa materialidad en la planificación y ejecución de la auditría 9 Véase la NIA 620, Utilización del trabaj de un expert del auditr. 10 NIA 610 (Revisada), Utilización del trabaj de ls auditres interns, apartad 18 y NIA 610 (Revisada 2013), Utilización del trabaj de ls auditres interns, apartad

11 Otras cuestines que ls respnsables del gbiern de la entidad cnsideren que pueden tener un efect sbre la auditría de ls estads financiers. La actitud, la cncienciación y las accines de ls respnsables del gbiern de la entidad en relación cn: (a) el cntrl intern de la entidad y su imprtancia para ella, incluid el md en el que ls respnsables del gbiern de la entidad supervisan la eficacia del cntrl intern, y (b) la detección la psibilidad de fraude. Las actuacines de ls respnsables del gbiern de la entidad en respuesta a la evlución de las nrmas cntables, las prácticas de buen gbiern, las nrmas del mercad de valres y cuestines relacinadas. Las respuestas de ls respnsables del gbiern de la entidad a anterires cmunicacines cn el auditr. A15. Aunque la cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad pueda facilitar al auditr la planificación del alcance y el mment de realización de la auditría, n mdifica la respnsabilidad exclusiva del auditr respect a la determinación de la estrategia glbal de auditría y del plan de auditría, incluids la naturaleza, el mment de realización y la extensión de ls prcedimients necesaris para btener evidencia de auditría suficiente y adecuada. A16. Al cmunicarse cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca del alcance y el mment de realización de la auditría planificads, es necesari prestar atención para n cmprmeter la eficacia de la auditría, especialmente cuand alguns tds ls respnsables del gbiern de la entidad participan en su dirección. Pr ejempl, cmunicar la naturaleza y el mment de realización de prcedimients de auditría detallads puede reducir su eficacia al hacerls demasiad previsibles. Hallazgs significativs de la auditría (Ref: Apartad 16) A17. La cmunicación de ls hallazgs de la auditría puede incluir la slicitud de infrmación adicinal a ls respnsables del gbiern de la entidad para cmpletar la evidencia de auditría btenida. Pr ejempl, el auditr puede cnfirmar que ls respnsables del gbiern de la entidad tienen el mism parecer sbre hechs circunstancias referids a transaccines acntecimients específics. A18. Cuand es aplicable la NIA 701, las cmunicacines cn ls respnsables del gbiern de la entidad requeridas pr el apartad 16, así cm la cmunicación acerca de ls riesgs significativs identificads pr el auditr requerida pr el apartad 15, sn especialmente relevantes en la determinación de las cuestines que han requerid atención significativa del auditr y que, en cnsecuencia, pueden ser cuestines clave de la auditría. 11 Aspects cualitativs significativs de las prácticas cntables (Ref: Apartad 16(a)) A19. Ls marcs de infrmación financiera nrmalmente permiten a la entidad realizar estimacines cntables y frmular juicis sbre las plíticas cntables y sbre la infrmación a revelar en ls estads financiers, pr ejempl, en relación cn la utilización de hipótesis clave en la realización de estimacines cntables sbre las que existe una incertidumbre significativa en la medición. Además, las dispsicines legales reglamentarias ls marcs de infrmación financiera pueden requerir que se revele un resumen de las plíticas cntables significativas que se haga referencia a las "estimacines cntables críticas" a las "plíticas y prácticas cntables críticas" para identificar 11 NIA 701, apartads

12 y prprcinar infrmación adicinal a ls usuaris acerca de ls juicis más difíciles, subjetivs cmplejs frmulads pr la dirección en la preparación de ls estads financiers. A20. Cm resultad, el punt de vista del auditr sbre ls aspects subjetivs de ls estads financiers puede ser especialmente relevante para ls respnsables del gbiern de la entidad en el cumplimient de sus respnsabilidades de supervisión del prces de infrmación financiera. Pr ejempl, en relación cn las cuestines descritas en el apartad A19, ls respnsables del gbiern de la entidad pueden tener interés en la valración que hace el auditr de la adecuación de la infrmación revelada sbre la incertidumbre en la estimación relacinada cn las estimacines cntables que dan lugar a riesgs significativs. Una cmunicación abierta y cnstructiva sbre aspects cualitativs significativs de las prácticas cntables de la entidad también puede incluir cmentaris sbre si determinadas prácticas cntables significativas sn aceptables. En el anex 2 se enumeran algunas cuestines que pueden incluirse en dicha cmunicación. Dificultades significativas surgidas durante la realización de la auditría (Ref: Apartad 16(b)) A21. Las dificultades significativas surgidas durante la realización de la auditría pueden referirse a situacines cm las siguientes: Retrass significativs de la dirección, la falta de dispnibilidad de persnal de la entidad la falta de dispsición de la dirección para prprcinar infrmación que necesita el auditr para aplicar sus prcedimients. Un plaz excesivamente crt para cmpletar la auditría. La necesidad de tener que realizar un esfuerz mayr de l esperad para btener evidencia de auditría suficiente y adecuada. La falta de dispnibilidad de la infrmación que se esperaba btener. Restriccines impuestas al auditr pr parte de la dirección. La falta de dispsición de la dirección para realizar ampliar su valración de la capacidad de la entidad para cntinuar cm empresa en funcinamient, cuand se le slicite. En algunas circunstancias, este tip de dificultades puede supner una limitación al alcance, que implique una pinión mdificada. 12 Cuestines significativas discutidas cn la dirección que le fuern cmunicadas pr escrit (Ref: Apartad 16(c)(i)) A22. Las cuestines significativas discutidas cn la dirección cmunicadas pr escrit a esta pueden incluir: Hechs transaccines significativs que han tenid lugar durante el ejercici. Las cndicines de negci que afecten a la entidad y ls planes y estrategias de negci que puedan tener un efect sbre el riesg de incrrección material. Las cnsultas realizadas pr la dirección a trs auditres sbre cuestines de cntabilidad de auditría que sean de interés para el auditr. 12 NIA 705 (Revisada), Opinión mdificada en el infrme de auditría emitid pr un auditr independiente. 149

13 Las discusines cmunicacines escritas para el nmbramient del auditr la renvación del nmbramient, relacinadas cn las prácticas cntables, la aplicación de nrmas de auditría ls hnraris pr la auditría pr trs servicis. Las cuestines significativas sbre las que se prdujern desacuerds cn la dirección, except las diferencias de pinión iniciales debidas a hechs infrmación preliminar incmplets que se resuelven más adelante pr el auditr mediante la btención de hechs infrmación relevantes adicinales. Circunstancias que afectan a la estructura y cntenid del infrme de auditría (Ref: Apartad 16(d)) A23. La NIA requiere que el auditr acuerde ls términs del encarg de auditría cn la dirección cn ls respnsables del gbiern de la entidad, según crrespnda. Se requiere que ls términs del encarg de auditría se registren en una carta de encarg de auditría u tra frma adecuada de acuerd escrit y que incluyan, entre trs, una referencia a la estructura y cntenid esperads del infrme de auditría.14 Cm se expne en el apartad A9, si n se acuerdan ls términs del encarg cn ls respnsables del gbiern de la entidad, el auditr les puede prprcinar una cpia de la carta de encarg para cmunicar cuestines relevantes para la auditría. La cmunicación que requiere el apartad 16(d) tiene cm finalidad infrmar a ls respnsables del gbiern de la entidad de las circunstancias en las que la estructura y cntenid del infrme de auditría pueden diferir de l esperad puede incluir infrmación adicinal acerca de la auditría que se ha realizad. A24. Entre las circunstancias en las que el auditr está bligad a incluir infrmación adicinal en el infrme de auditría de cnfrmidad cn las NIA, puede cnsiderarl necesari pr algún tr mtiv, y en las que se requiere cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad, están: Cuand el auditr tenga previst expresar una pinión mdificada en el infrme de auditría, de cnfrmidad cn la NIA 705 (Revisada). 15 Cuand el infrme de auditría mencine una incertidumbre material relacinada cn la Empresa en funcinamient de cnfrmidad cn la NIA 570 (Revisada). 16 Cuand se cmuniquen cuestines clave de la auditría de cnfrmidad cn la NIA Cuand el auditr cnsidere necesari incluir un párraf de énfasis un párraf sbre tras cuestines de cnfrmidad cn la NIA 706 (Revisada) 18 está bligad a ell pr tras NIA. En dichas circunstancias, el auditr puede cnsiderar útil prprcinar a ls respnsables del gbiern de la entidad un brradr del infrme de auditría para facilitar la discusión sbre el md en que se tratarán esas cuestines en el infrme de auditría. A25. En las circunstancias pc frecuentes en las que el auditr tenga la intención de n incluir el nmbre del sci del encarg en el infrme de auditría de cnfrmidad cn la NIA 700 (Revisada), se 13 NIA 210, apartad NIA 210, apartad NIA 705 (Revisada), apartad NIA 570 (Revisada), Empresa en funcinamient, apartad 25(d). 17 NIA 701, apartad NIA 706 (Revisada), Párrafs de énfasis y párrafs sbre tras cuestines en el infrme de auditría emitid pr un auditr independiente, apartad

14 requiere que l discuta cn ls respnsables del gbiern de la entidad cn el fin de infrmarles de la valración del auditr de la prbabilidad y gravedad de una amenaza significativa para la seguridad persnal. 19 El auditr también puede cmunicar cn ls respnsables del gbiern de la entidad en las circunstancias en las que elige n incluir la descripción de las respnsabilidades del auditr en el cuerp del infrme de auditría tal cm la NIA 700 (Revisada) permite. 20 Otras cuestines significativas relevantes para el prces de infrmación financiera (Ref: Apartad 16(e)) A26. En la NIA se establece que, cm cnsecuencia de hechs inesperads, de cambis en las cndicines de la evidencia de auditría btenida de ls resultads de ls prcedimients de auditría, el auditr puede tener que mdificar la estrategia glbal de auditría y el plan de auditría y, pr ende, la planificación resultante de la naturaleza, el mment de realización y la extensión de ls prcedimients de auditría psterires, sbre la base de la cnsideración revisada de ls riesgs valrads. El auditr puede cmunicarse cn ls respnsables del gbiern de la entidad sbre dichas cuestines, pr ejempl, cm una actualización de las discusines iniciales acerca del alcance y mment de realización de la auditría planificads. A27. Otras cuestines significativas puestas de manifiest en la realización de la auditría, directamente relacinadas cn la supervisión del prces de infrmación financiera pr parte de ls respnsables del gbiern de la entidad, pueden incluir cuestines tales cm incrreccines materiales en la descripción de un hech incngruencias que resulten materiales en la infrmación que acmpaña a ls estads financiers auditads que hayan sid crregidas. A28. Aunque n haya sid tratad en ls requerimients de ls apartads 16(a) (d) y en la crrespndiente guía de aplicación, el auditr puede cnsiderar cmunicar sbre tras cuestines discutidas cnsideradas pr el revisr de cntrl de calidad del encarg cuand este se haya nmbrad, de cnfrmidad cn la NIA La independencia del auditr (Ref: Apartad 17) A29. El auditr está bligad a cumplir ls requerimients étics aplicables, incluids ls relativs a la independencia, en relación cn ls encargs de auditría de estads financiers.23 A30. Las relacines y trs asunts, así cm las salvaguardas que deben cmunicarse, varían según las circunstancias del encarg y, generalmente, cmprenden l siguiente: (a) (b) las amenazas a la independencia, que pueden clasificarse cm amenazas de interés prpi, de autrrevisión, de abgacía, de familiaridad y de intimidación; y las salvaguardas establecidas pr la prfesión pr dispsicines legales reglamentarias, las salvaguardas existentes dentr de la prpia entidad, así cm las salvaguardas establecidas en ls prpis sistemas y prcedimients de la firma de auditría. A31. Ls requerimients de ética aplicables las dispsicines legales reglamentarias también pueden establecer cmunicacines específicas cn ls respnsables del gbiern de la entidad en 19 NIA 700 (Revisada), apartads 45 y A NIA 700 (Revisada), apartad NIA 300, Planificación de la auditría de estads financiers, apartad A Véanse ls apartads y A23 A32 de la NIA 220, Cntrl de calidad de la auditría de estads financiers. 23 NIA 200 Objetivs glbales del auditr independiente y realización de la auditría de cnfrmidad cn las Nrmas Internacinales de Auditría, apartad

15 circunstancias en las que se hayan detectad incumplimients de ls requerimients de independencia. Pr ejempl, el Códig de Ética para Prfesinales de la Cntabilidad (Códig de ética del IESBA) del Cnsej de Nrmas Internacinales de Ética para Cntadres, requiere que el auditr se cmunique pr escrit cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de cualquier incumplimient y las medidas que ha tmad la firma de auditría que se prpne tmar.24 A32. Ls requerimients de cmunicación relativs a la independencia del auditr que se aplican en el cas de entidades ctizadas pueden ser igualmente adecuads en el cas de tras entidades, incluidas aquellas que puedan ser de interés públic significativ, pr ejempl, prque tengan un elevad númer y un ampli espectr de interesads y teniend en cuenta la naturaleza y dimensión de sus negcis. Ejempls de dichas entidades pueden incluir institucines financieras (tales cm bancs, entidades aseguradras y fnds de pensines), y tras entidades cm rganizacines benéficas. Pr el cntrari, pueden darse cass en ls que las cmunicacines relativas a la independencia pueden n ser aplicables, pr ejempl, cuand tds ls respnsables del gbiern de la entidad, en calidad de miembrs de la dirección, hayan sid infrmads de ls hechs relevantes. Est es especialmente prbable cuand se trate de una empresa dirigida pr sus prpietaris y cuand la firma de auditría y las firmas de la red tengan, más allá de la auditría de ls estads financiers, escasas relacines cn la entidad. Cuestines adicinales (Ref: Apartad 3) A33. La supervisión de la dirección pr ls respnsables del gbiern de la entidad incluye asegurarse de que la entidad diseña, implementa y mantiene un cntrl intern adecuad sbre la fiabilidad de la infrmación financiera, la eficacia y eficiencia de las peracines y el cumplimient de las dispsicines legales y reglamentarias. A34. El auditr puede llegar a cncer tras cuestines que n estén necesariamente relacinadas cn la supervisión del prces de infrmación financiera y que, sin embarg, puedan ser significativas teniend en cuenta las respnsabilidades de ls respnsables del gbiern de la entidad respect a la supervisión de la dirección estratégica de la entidad a las bligacines de la entidad relacinadas cn la rendición de cuentas. Dichas cuestines pueden incluir, pr ejempl, temas significativs relacinads cn las estructuras ls prcess de gbiern, y cn las decisines actuacines significativas de la alta dirección que carezcan de la debida autrización. A35. Para determinar si dichas cuestines deben ser bjet de cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad, el auditr puede discutir cn el nivel de dirección adecuad ls asunts de este tip que hayan llegad a su cncimient, a n ser que n resulte aprpiad teniend en cuenta las circunstancias cncurrentes. A36. Si se cmunicara alguna cuestión adicinal, pdría ser adecuad que el auditr infrmara a ls respnsables del gbiern de la entidad de que: (a) (b) (c) la identificación y la cmunicación de las citadas cuestines es accesria al bjetiv de la auditría, el cual cnsiste en la frmación de una pinión sbre ls estads financiers; n se han aplicad prcedimients en relación cn dichas cuestines diferentes de ls que fuern necesaris para la frmación de una pinión sbre ls estads financiers; y n se han aplicad prcedimients para determinar si existen tras cuestines similares. 24 Véase el apartad del Códig del IESBA que trata de ls incumplimients de ls requerimients de independencia. 152

16 El prces de cmunicación El prces de cmunicación (Ref: Apartad 18) A37. La cmunicación de las respnsabilidades del auditr, del alcance y del mment de realización de la auditría planificads, así cm del cntenid general previst de las cmunicacines ayuda a establecer una cmunicación recíprca eficaz. A38. También pueden cntribuir a una cmunicación recíprca eficaz las discusines acerca de l siguiente: El bjetiv de las cmunicacines. Cuand el bjetiv quede clar, el auditr y ls respnsables del gbiern de la entidad estarán mejr situads para tener un entendimient mutu de ls asunts relevantes y de las accines que se deriven del prces de cmunicación. La frma en la que se realizarán las cmunicacines. La persna persnas del equip del encarg y de entre ls respnsables del gbiern de la entidad que estarán en cmunicación en relación cn las distintas cuestines. Las expectativas del auditr de que la cmunicación sea recíprca y de que ls respnsables del gbiern de la entidad se cmuniquen cn el auditr acerca de aquellas cuestines que cnsideren relevantes para la auditría, pr ejempl, decisines estratégicas que puedan afectar significativamente a la naturaleza, el mment de realización y la extensión de ls prcedimients de auditría, la sspecha detección de fraude, y sus reticencias acerca de la integridad la cmpetencia de la alta dirección. El prces para la adpción de medidas en relación cn las cuestines cmunicadas pr el auditr, y para infrmar psterirmente al respect. El prces para la adpción de medidas en relación cn las cuestines cmunicadas pr ls respnsables del gbiern de la entidad, y para infrmar psterirmente al respect. A39. El prces de cmunicación variará según las circunstancias, entre ellas la dimensión y la estructura de gbiern de la entidad, el md en el que ls respnsables del gbiern de la entidad actúan y la pinión del auditr sbre la significatividad de las cuestines a cmunicar. La existencia de dificultad para establecer una cmunicación recíprca puede indicar que la cmunicación entre el auditr y ls respnsables del gbiern de la entidad n es adecuada para ls fines de la auditría (véase el apartad A52). Cnsideracines específicas para entidades de pequeña dimensión A40. En el cas de la auditría de entidades de pequeña dimensión, el auditr puede cmunicarse cn ls respnsables del gbiern de la entidad de manera mens frmal que en el cas de las sciedades ctizadas de las entidades de gran dimensión. Cmunicación cn la dirección A41. En el curs nrmal de la auditría, muchs asunts se pueden discutir cn la dirección, incluids aquells que en aplicación de esta NIA deban cmunicarse cn ls respnsables del gbiern de la entidad. Dichas discusines se encuadran en el recncimient de la respnsabilidad ejecutiva de la dirección en relación cn el desarrll de las peracines de la entidad y, en especial, la respnsabilidad de la dirección en relación cn la preparación de ls estads financiers. 153

17 A42. Antes de cmunicarse acerca de ls asunts crrespndientes cn ls respnsables del gbiern de la entidad, el auditr puede cmentarls cn la dirección, a mens que n sea adecuad. Pr ejempl, puede n ser adecuad discutir cn la dirección temas relacinads cn su cmpetencia integridad. Además de recncer la respnsabilidad ejecutiva de la dirección, las discusines previas pueden aclarar ls hechs y ls prblemas, así cm dar a la dirección la prtunidad de prprcinar infrmación y explicacines adicinales. De la misma manera, cuand la entidad cuenta cn una función de auditría interna, el auditr puede cmentar las cuestines cn el auditr intern antes de cmunicarse cn ls respnsables del gbiern de la entidad acerca de estas. Cmunicación cn tercers A43. Es psible que ls respnsables del gbiern de la entidad prprcinen a tercers, pr ejempl, bancs autridades reguladras, cpias de una cmunicación escrita del auditr, bien prque l requieran las dispsicines legales reglamentarias bien vluntariamente. En alguns cass, la revelación de infrmación a tercers puede ser ilegal, inadecuada pr algún tr mtiv. Cuand una cmunicación escrita preparada para ls respnsables del gbiern de la entidad se entregue a tercers, puede ser imprtante infrmarles de que la cmunicación n ha sid preparada cn dicha finalidad, indicand, pr ejempl, en las cmunicacines escritas cn ls respnsables del gbiern de la entidad, l siguiente: (a) (b) (c) que la cmunicación ha sid preparada para el us exclusiv de ls respnsables del gbiern de la entidad y, cuand prceda, de la dirección del grup y del auditr del grup pr l que n deberá ser utilizada pr tercers; que el auditr n asume ninguna respnsabilidad frente a tercers; y cualquier restricción a la divulgación distribución a tercers. A44. En algunas jurisdiccines, el auditr puede estar bligad pr las dispsicines legales reglamentarias a, pr ejempl: ntificar a un rganism reguladr de supervisión determinadas cuestines que han sid bjet de cmunicación cn ls respnsables del gbiern de la entidad. Pr ejempl, en alguns países, el auditr debe infrmar de las incrreccines a la autridad cmpetente en el cas de que la dirección y ls respnsables del gbiern de la entidad n adpten medidas crrectras; enviar cpias de determinads infrmes preparads para ls respnsables del gbiern de la entidad a ls pertinentes rganisms reguladres financiadres, a trs rganisms, tales cm una autridad central en el cas de algunas entidades del sectr públic; hacer públics ls infrmes preparads para ls respnsables del gbiern de la entidad A45. Except en ls cass en ls que las dispsicines legales reglamentarias exijan la entrega a un tercer de una cpia de una cmunicación escrita dirigida a ls respnsables del gbiern de la entidad, puede ser necesari que el auditr btenga el cnsentimient previ de dichs respnsables antes de su entrega. Frmas de cmunicación (Ref: Apartad 19) A46. Una cmunicación eficaz puede incluir presentacines e infrmes escrits frmales, así cm cmunicacines mens frmales, tales cm discusines. El auditr puede cmunicar las cuestines distintas a las determinadas en ls apartads verbalmente pr escrit. Las 154