SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO DE LOS AUDITORES DE CUENTAS: MATERIAL BASICO PARA SU CONSTRUCCION 1

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1 SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO DE LOS AUDITORES DE CUENTAS: MATERIAL BASICO PARA SU CONSTRUCCION 1 Eva Castellans. Subdirectra General de Cntrl Técnic del ICAC 2. I. CONTEXTO. La calidad de la auditría de cuentas ha estad presente en la regulación españla desde hace más de veinte añs. Ya en ener de 1991 las Nrmas Técnicas de Auditría (NTA) requieren a ls auditres que implanten cntrles de calidad, a través de la estructura de rganización y del establecimient de plíticas y prcedimients para garantizar, de frma raznable, que ls servicis que prprcinan a sus clientes se realizan de acuerd cn l requerid en las NTA, smetiend este cntrl de calidad, a su vez, al cntrl de las crpracines representativas de ls auditres cn el fin de asegurarse, de frma raznable, que la actividad prfesinal de sus miembrs cumple dichas nrmas. Este precept se desarrlla cn una nrma técnica de auditría ad hc, sbre cntrl de calidad publicada pr Reslución del Institut de Cntabilidad y Auditría de Cuentas (ICAC) de 16/03/1993. Cn psteriridad, se han sucedid distintas nrmas de la Unión Eurpea, desde la Recmendación de 15/11/2000 UE sbre el cntrl de calidad en la Unión Eurpea (requisits mínims), en la que se cntemplan cm metdlgías aceptables del cntrl de calidad extern la revisión tutelada y la revisión auditr a auditr, hasta la Directiva 2006/43/CE, de 17 de may, que recnce que para garantizar una calidad elevada y hmgénea en tdas las auditrías legales exigidas pr el derech cmunitari, entre trs, es necesari la ejecución de dichas auditrías siguiend nrmas internacinales de auditría y la rganización de un sistema de cntrl de calidad extern, independiente de ls auditres, para la realización de inspeccines periódicas de ls sistemas de cntrl de calidad intern de ls auditres [en general, al mens cada seis añs y, en el cas de auditres de entidades de interés públic (EIP) al mens cada tres añs]. Precisamente, para el cntrl de calidad extern de ls auditres de EIP nace la recmendación de la CE de 06/05/2008 que incide en la necesidad de que dichs cntrles externs sean independientes de la prfesión auditra. 1 Publicad en L Auditr. Nº68-nviembre NOTA: Las pinines cntenidas en este artícul sn exclusivamente de su autra y n han de identificarse cn interpretación prnunciamient del Institut de Cntabilidad de Auditría de Cuentas Página 1 de 17

2 Cn la transpsición a nuestr derech intern de la Directiva 43/2006/CE, realizada pr la Ley 12/2010, de 30 de juni, la respnsabilidad última del cntrl extern del sistema de cntrl de calidad intern de ls auditres se atribuye al sistema de supervisión pública, bjetiva e independiente, regid pr el ICAC, publicándse, pr reslución de la Presidencia del ICAC de 26/10/2011, la Nrma de Cntrl de Calidad Intern de ls auditres de cuentas y las sciedades de auditría (NCCI), respect de la que la Reslución de 19/07/2013 ha smetid a infrmación pública una mdificación de aquella que, previsiblemente, deberá cumplirse cm máxim el 01/01/2015. Esta NCCI es el resultad de la adpción, cn determinads criteris de interpretación, de la Internatinal Standard n Quality Cntrl (ISQC) 1 emitida pr el IAASB y requiere a las firmas de auditría la implementación de sistemas de cntrl de calidad interns, en cumplimient de l dispuest en dicha nrma, antes del 1 de ener de Pr l tant, para prteger la cnfianza de ls usuaris de la infrmación financiera auditada, la nrmativa atribuye las siguientes respnsabilidades a ls siguientes agentes: Ls auditres y sciedades de auditría (firmas de auditría), deben implementar sistemas de cntrl de calidad interns (CCI) que les prprcinen una seguridad raznable a las firmas de auditría del cumplimient de la nrmativa reguladra de la actividad de auditría de cuentas (NRAAC) y de que se emiten infrmes de auditría adecuads a las circunstancias que cncurren en cada trabaj de auditría de cuentas. El sistema de supervisión pública (ICAC), a través de la realización periódica de cntrles de calidad externs sbre dichs sistemas, ejecutads directamente pr el ICAC, así cm ejecutads a través de las crpracines representativas de ls auditres de cuentas de tercers baj la dirección y supervisión de dich Organism, cn la finalidad de mejrar la calidad de ls trabajs de auditría de cuentas principalmente mediante la realización de requerimients de mejra, a través de la verificación de ls sistemas de cntrl de calidad interns de las firmas de auditría y la revisión de ls prcedimients dcumentads en ls archivs de auditría cn el bjetiv de evaluar la eficacia de dichs sistemas. Este artícul tiene pr bjet esbzar alguns de ls elements clave del CCI de ls auditres cn el bjetiv de expner algunas de las debilidades que pueden presentar, td ell cn el ánim de cntribuir a frtalecer la base sbre la que se han de sustentar dichs sistemas. Página 2 de 17

3 II. SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA. La NCCI basa el sistema de calidad intern (CCI) en 3 vértices: 1. Liderazg de la calidad en la firma. 2. Implementación de las plíticas y ls prcedimients de cntrl de calidad (PyP). 3. Seguimient de dichas PyP. II.1 Liderazg de la calidad en la firma. Td el CCI se sustenta en el recncimient de la calidad en la realización de las auditrías cm l más imprtante para la firma, pr encima de cualquier tra cnsideración. El liderazg de la calidad, pr l tant, requiere de respnsables que crean en ella, pr la función de interés públic al que la actividad de auditría de cuentas sirve, y, en cnsecuencia, supediten a ella la estrategia de negci de la firma estableciend y manteniend PyP en ls que la calidad del trabaj sea l primrdial para la asignación de respnsabilidades de dirección, la evaluación del desempeñ, la remuneración y la prmción del persnal, así cm prprcinand ls recurss suficientes para la implementación, la dcumentación y el sprte de dichas PyP. Para ell es necesari: Creer en la calidad y en la ética. Prever y destinar ls recurss necesaris para el sstenimient del CCI. Transmitir en cada actuación que la calidad en ls trabajs de auditría es l más imprtante. Definir y asignar las respnsabilidades de diseñ e implementación del CCI y de seguimient del mism. El liderazg de la calidad en la firma de auditría implica la asunción efectiva pr el presidente ejecutiv, el cnsej de administración cmité directiv de scis de la firma de la respnsabilidad de prmción cnstante de una cultura interna de calidad en el cumplimient de la NRAAC que cale hnd en td el persnal de la firma. El liderazg se cnfigura cm el mtr de td el CCI que diseña, impulsa y retralimenta cnstantemente al sistema, de frma que para que el pryect de CCI tenga éxit, cm para cualquier tr pryect, liderazg debe estar fuertemente mtivad, per n principalmente pr criteris de negci, sin pr la firme creencia en la integridad y la calidad cn las que debe realizarse la actividad de auditría de cuentas; en primer lugar, pr respnsabilidad cn el interés públic y, en segund lugar, para el lgr y mantenimient de la buena reputación necesaria para un crecimient sstenible de la firma. Página 3 de 17

4 Las actuacines de liderazg sn claras, frecuentes y cngruentes cn el bjetiv del CCI y n se limitan a cmunicacines al persnal sbre la imprtancia de la calidad, sin también se materializan, entre tras, en la cnsideración de la calidad del trabaj realizad, pr encima de criteris cmerciales, para la remuneración y prmción del persnal (scis y rest de empleads), y en la aceptación sl de ls encargs para ls que la firma cuenta cn ls recurss necesaris. Liderazg es respnsable de la rganización de la firma, en general y, en cncret de la prestación de ls servicis de auditría de cuentas; de la definición de ls bjetivs y planes estratégics de la firma de cada línea de servici y, en particular, de la de auditría de cuentas; de la descripción, para cada línea de servici, de sus actividades, sus cntrles, así cm sus respnsables y equips; de la descripción del cntenid y frecuencia de ls reprtes de dichs respnsables; y de la definición del alcance, la frecuencia y ls medis de cmunicación al persnal. Deben establecerse PyP para la asignación pr el respnsable de liderazg de la respnsabilidad del funcinamient del CCI a persnas cn experiencia y cmpetencia adecuadas y suficientes en cntrl de calidad que puedan diseñar y desarrllar ls PyP del CCI, así cm cn la autridad necesaria para su implementación. Pr l tant, dichas PyP deben, en primer lugar, de acuerd cn la dimensión y la estructura de la firma, definir la estructura del CCI, el perfil de experiencia, cmpetencia y autridad necesaris para el diseñ e implementación del CCI, así cm el perfil de experiencia, cmpetencia, autridad y bjetividad para el desempeñ de la función se seguimient vigilancia del CCI; y, en segund lugar analizar si ese perfil se encuentra dispnible en la firma si, pr el cntrari, debe cntratarse. Habrá un respnsable de la implementación de ls PyP cn experiencia amplia y la capacidad necesaria en ls elements de cntrl de calidad, así cm cn la autridad necesaria para pder implementar de frma eficaz ls PyP. Nrmalmente, suele ser un directiv de la firma que reciba instruccines y reprte directamente al respnsable del liderazg, cn amplia experiencia en distints puests de respnsabilidad de la firma, en ética, en la realización de trabajs de auditría de cuentas y en cntrl de calidad. Asimism, habrá respnsables que desempeñen la función de seguimient vigilancia del funcinamient del CCI que deberán ser distints de aquells que desempeñen las funcines de liderazg de la calidad en la firma (a ls cuales reprta) y de aquells que desempeñen las funcines de implementación de las PyP del CCI (cuya implementación ha de evaluar). Página 4 de 17

5 Ls elements del sistema de cntrl de calidad, que deben abrdar las PyP sn ls siguientes: (a) Respnsabilidades de liderazg de la calidad en la firma de auditría. (b) Requerimients de ética aplicables. (c) Aceptación y cntinuidad de relacines cn clientes y de encargs específics. (d) Recurss humans. (e) Realización de ls encargs. (f) Seguimient. En aquellas firmas cn una estructura y dimensión de recurss humans grande, es frecuente que el respnsable de la implementación de ls PyP cuente cn un equip, cn la experiencia, capacidad y autridad necesarias, designad pr ls respnsables del liderazg de la calidad, cn miembrs respnsables de la implementación de las PyP crrespndientes a cada element del sistema relativs a requerimients de ética, aceptación y cntinuidad de clientes y encargs, recurss humans y realización del encarg. Pr el cntrari, en las firmas de tamañ reducid puede ser suficiente la participación de tres persnas en el CCI: el respnsable de liderazg, el respnsable de implementación y el respnsable de seguimient. Ahra bien, debe velarse prque el diseñ de la estructura del CCI n prduzca cnflict de intereses para el funcinamient adecuad del CCI. Pr ejempl, situacines en las que el respnsable de seguimient realizara trabajs de auditría de cuenta afectarían a su bjetividad; situacines en las que la firma realizara auditría de cuentas de EIP u trs encargs que requiriesen de una revisión de cntrl de calidad supndría tener que cntar, además, cn el persnal ls recurss externs adecuads para esta cuarta pieza del CCI, de frma que la firma cntara cn una estructura adecuada de scis y tr persnal, así cm, en su cas, tercers cntratads, cn la experiencia, capacidad y bjetividad necesarias para la realización de dichas revisines evitand las revisines de cntrl de calidad cruzadas sistemáticas. En el cas más reducid de una firma (un auditr individual) la función de seguimient tiene que ejecutarse pr tercers adecuads, per la firma (en este cas el auditr de cuentas ejerciente a títul individual) es respnsable planificar y diseñar las PyP de seguimient de cnfrmidad cn l establecid en la NCCI. En el cas de firmas de auditría que pertenecen a una red de firmas de auditría de carácter nacinal internacinal, puede existir un CCI glbal de la red cn respnsables glbales de liderazg, de la implementación de las PyP, y de seguimient del sistema, cn líneas de reprte de ls respnsables, en cada firma de auditría, de liderazg, implementación y seguimient a ls crrespndientes respnsables glbales. En ests cass, dichas respnsabilidades glbales n limitan en ningún grad las respnsabilidades que la NCCI establece para cada firma de auditría de la red, la cual debe velar prque dichas PyP glbales que cumplan cn la citada nrma de cntrl de calidad y, en cncret, deben adaptarlas a la NRAAC, Página 5 de 17

6 teniend en cuenta ls requerimients específics de la nrmativa nacinal (en tds ls elements, y particularmente, en requerimients de ética y frmación cntinuada). Alguns de ls riesgs que pueden afectar a liderazg sn: Falta de asunción frmal pr el presidente ejecutiv, el cnsej de administración cmité directiv de scis de la firma, asunción frmal, per n de hech, al haber sid delegadas las respnsabilidades de liderazg. Insuficiente adaptación de ls requerimients de la NCCI a la estructura del auditr ( mapping de la NCCI). Insuficiente asignación de ls recurss necesaris al sistema de CCI que puede llevar a la asignación de las respnsabilidades a persnas sin la cmpetencia, experiencia, autridad, bjetividad dispnibilidad de tiemp y medis, necesaris para un adecuad desempeñ de dichas respnsabilidades. Insuficiente diseñ de sistemas de cntrl intern preventivs y de detección que prprcinen una seguridad raznable de que ls incumplimients de las PyP se detectan y se crrigen. Incngruencia de ls cmunicads sbre calidad cn la actuación de ls respnsables de liderazg de la calidad de la firma y, en particular, cn ls criteris de evaluación de desempeñ, remuneración y prmción. Falta de adecuada segregación de la función de diseñ e implementación del CCI y de la función de seguimient del CCI. En cas de externalización de la implementación de determinadas PyP del seguimient del CCI, insuficiencia de prcedimients que aseguren el efectiv liderazg de la calidad pr las persnas de la firma de auditría respnsables del mism. En el cas de redes de firmas de auditría, insuficiente adaptación de las PyP glbales a la estructura de la firma nacinal y a ls requerimients lcales nacinales. II.2. Requerimients de ética. Las PyP que se implementen deben prprcinar seguridad raznable de que la firma y su persnal cumplen ls requerimients de ética, incluids ls relativs a la independencia, para permitir a la firma btener una seguridad raznable de que: Mantiene la independencia. Se le ntifican ls incumplimients de ls requerimients de independencia y se adptan las medidas necesarias para reslver dichas situacines. Obtiene, de td el persnal de la firma sujet a requerimients de independencia, cnfirmación escrita, al mens una vez al añ, del cumplimient de sus PyP relativs a la independencia. Página 6 de 17

7 Establece medidas para la rtación del auditr firmante en ls cass del art. 19 del TRLAC y criteris adecuads para el persnal de categría superir en un encarg, durante un perid prlngad, para determinar las salvaguardas necesarias para reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable, así cm, en el cas de auditrías de estads financiers de entidades emisras de valres admitids a negciación en mercads secundaris ficiales, entidades de crédit y sciedades de segurs, así cm de ls grups en ls que estas se integren 3, se requiera la rtación, después de un determinad perid del revisr de cntrl de calidad del encarg. Las PyP deben permitir la cmunicación de ls requerimients de ética al persnal y la frmación del persnal en ls requerimients de ética exigibles; realización de las cnsultas necesarias sbre ética y el acces a bases de dats de cnsultas al respect; la cmunicación del persnal, incluids ls scis, a la firma de la infrmación necesaria a cerca de ls hechs, circunstancias servicis distints del de auditría de cuentas a efects de identificar y evaluar las psibles amenazas a la independencia y adptar las medidas necesarias para eliminarlas reducirlas a un nivel aceptablemente baj, cuand est n sea psible, renunciar a la realización del trabaj de auditría de cuentas; establecimient de canales de denuncia de incumplimients de las PyP sbre ética de requerimients de ética, efectivs; establecimient y aplicación de medidas disciplinarias para dichs incumplimients. Alguns de ls riesgs que pueden afectar a las PyP sbre requerimients de ética sn: Inadecuada cmprensión del alcance y extensión de ls requerimients de ética (cmunicacines, cnsultas ) Insuficiente fluj de infrmación de ls servicis y relacines que pueden supner una amenaza a la independencia, Falta de cnsideración de circunstancias, servicis y relacines de la red del auditr, cm fuente de psibles amenazas, Insuficiente evaluación, individualizada y en cnjunt, del grad de imprtancia de las amenazas a la independencia. Insuficiencia de las salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel aceptablemente baj. Aceptación de trabajs de auditría sin el previ y adecuad análisis del cumplimient de ls requerimients de ética. Inadecuada mtivación: falta de recncimient del cumplimient de ls requerimients de ética, represalias pr la denuncia de ls incumplimients, así cm falta de la penalización de ls incumplimients. 3 Pr Reslución de 19/07/2013 de la Presidencia del ICAC se smetió a infrmación pública la mdificación de la NCCI, pr la que las actuacines y ls prcedimients establecids para quienes auditen entidades emisras de valres admitids a negciación en mercads secundaris ficiales serán igualmente de aplicación para quienes auditen al rest de entidades cnsideradas de interés públic de cnfrmidad cn l establecid en el art. 2.5 b) del TRLAC y 15.1 b) a f) del RAC. Página 7 de 17

8 II.3. Aceptación y cntinuidad de encargs de auditría. Las PyP deben prprcinar seguridad raznable de que sól se aceptan y cntinúan relacines cn clientes y encargs para ls que la firma: Tiene capacidad y cmpetencia (tiemp y recurss suficientes y adecuads). Puede cumplir ls requerimients de ética. Ha cnsiderad la integridad del cliente y n ha btenid infrmación de la que se pueda cncluir que carece de ella. Las PyP deben permitir btener la infrmación necesaria para reducir el riesg a un nivel aceptablemente baj de aceptar encargs de clientes cuys directivs clave, administradres y principales prpietaris carezcan de integridad, para l cual deben requerir la realización de las indagacines aprpiadas y la valración de su resultad antes de la aceptación. Asimism, ls PyP deben permitir aceptar cntinuar sól cn aquells encargs para ls que la firma cuenta cn suficiente persnal cn cncimient del sectr en el que pera el cliente, así cm de la nrmativa reguladra de su actividad y de la infrmación financiera ( que pueda btener eficazmente el cncimient de dicha nrmativa), y pueda dispner de ls experts que, en su cas, sean necesaris, td ell, de frma que pueda entregar ls infrmes de auditría en las fechas requeridas, habiend cumplid las nrmas de auditría y de ética. Td l cual requiere la btención de la infrmación necesaria y la valración previa de la suficiencia y adecuación de ls recurss, así cm del cumplimient de ls requerimients de ética. En definitiva, se trata de aceptar cntinuar cn un encarg de auditría si la firma puede realizarl cn la calidad requerida y n antepner a factres de negci. Para ell, es necesari definir detalladamente la infrmación que debe btener el sci del encarg auditr designad para la firma del infrme; la cnsulta al respnsable de ética, sbre la existencia de circunstancias servicis que pudieran supner una amenaza a la independencia y su evaluación, así cm la cnsulta a recurss humans sbre la dispnibilidad de persnal cn la experiencia y capacitación necesaria, que ha de detallarse para el encarg cncret; ls criteris y ls factres de pnderación de las circunstancias que cncurran en el encarg; y las líneas de autrizacines previas a la aceptación del encarg. Página 8 de 17

9 Alguns de ls riesgs que pueden afectar a las PyP sbre aceptación y cntinuidad cn encargs sn: Aceptación cntinuación realizada pr el sci cn el encarg antes de la evaluación y aprbación de la existencia de recurss adecuads, el cumplimient de ls requerimients de ética y la integridad del cliente. Falta de cnsulta a respnsables de recurss humans y ética, antes de la aprbación. Falta de definición de criteris, su pnderación y métd de medición del riesg de aceptación y cntinuidad, teniend en cuenta la evaluación de la capacidad, cmpetencia y tiemp dispnible del persnal, así cm la integridad del cliente. Falta de determinación de las cadena de autrizacines, en función del riesg. Ausencia de PyP para, una vez aceptads ls encargs, evaluar y tmar las decisines sbre la cntinuidad cn ls misms. Incnsistencia en las evaluacines y decisines, en el cas de encargs cn circunstancias similares. II.4. Recurss humans. Las PyP deben prprcinar a la firma una seguridad raznable de que dispne del persnal suficiente cn la capacidad, cmpetencia y cmprmis cn ls requerimients de ética para realizar ls trabajs de auditría cn de cnfrmidad cn la NRAAC y para permitir a la firma, y a ls scis auditres designads para la firma de infrmes de auditría, la emisión de infrmes adecuads a las circunstancias que cncurran. Cnviene precisar que ests requerimients n sl deben cumplirse para el persnal de la firma de auditría sin también, para el persnal especialista, perteneciente a entidades de la red de la firma de auditría que participe en ls encargs de auditría de cuentas (especialistas interns). Para ell, las PyP deben permitir: La planificación de las necesidades de persnal, de cada una de las categrías, adecuada a ls trabajs aceptads y a aquells que se prevea que pudieran aceptarse, pr especialización y experiencia necesarias, así cm pr hras necesarias para realizarls. La selección de persnal íntegr que pueda desarrllar la cmpetencia y la capacidad necesarias, así cm cntratación de persnal extern adecuadamente cualificad, cn la definición cncreta de ls requisits necesaris para las distintas categrías y de prcedimients de cmprbación adecuads. Frmación, teórica y práctica, en las materias necesarias para la realización de trabajs de auditría, incluids ls requerimients de ética. Tutela pr ls empleads más experimentads del equip del encarg. Página 9 de 17

10 Desarrll de la carrera prfesinal en la que para la evaluación del desempeñ, la remuneración y la prmción se recnzca y recmpense el desarrll y el mantenimient de la cmpetencia, así cm el cmprmis cn ls principis de ética. Asignación de equips cn las cmpetencia y capacidad necesarias que específicamente requiere cada trabaj de frma que: El sci del encarg tenga la cmpetencia, la capacidad y la autridad necesarias, así cm se asigne al encarg el rest de persnal aprpiad cn la cmpetencia y la capacidad necesarias para cumplir la NRAAC y permitir a la firma a ls scis de ls encargs la emisión de infrmes adecuads a las circunstancias que cncurran. La definición clara de las respnsabilidades del sci y su cmunicación a éste. La cmunicación a la dirección y a ls administradres de la entidad de la identidad y función del sci del encarg. Alguns de ls riesgs que pueden afectar a las PyP sbre recurss humans sn: Insuficiencia de ls criteris para una estimación realista de las necesidades de persnal. Falta de definición de criteris de selección adecuads y diferenciads para candidats sin experiencia y cn experiencia. Falta de cmprbación de las cualificacines, cmpetencias y experiencia de ls candidats. Evaluación del desempeñ, remuneración y prmción: Falta de evaluación de td el persnal, incluids especialistas interns, en el marc de un sistema de evaluación periódica del desempeñ. Falta de cnsideración de la calidad cm factr de pnderación principal en la matriz de evaluación. Falta de establecimient de ls factres que influyen en la evaluación y de ls criteris cncrets que determinan su pnderación en el ttal de la evaluación, que evidencien el grad en el que se tiene en cuenta la calidad del trabaj desarrllad. Definición insuficiente de las directrices sbre prmción y remuneración del persnal, cherente cn el resultad de la evaluación del desempeñ. Falta de cnsideración del cumplimient de la frmación, Falta de cnsideración del cumplimient de ls requerimients de ética. Página 10 de 17

11 Frmación: Falta de planes diseñads teniend en cnsideración ls encargs específics y para cada una de las categrías del persnal. Falta de cntrles del cumplimient pr el persnal de ls planes de frmación, para cada categría sectr. Falta de medición del aprvechamient de la realización de ls planes de frmación. Falta de realización de planes de frmación para ls especialistas interns (incluida la red) Falta de cnsecuencias de ls incumplimients de frmación. Asignación de equips: Falta de criteris estandarizads de asignación de equips, teniend en cuenta: Especialización sectrial y técnica necesaria. Categría y experiencia prfesinal necesaria. Carga de trabaj. Nivel de supervisión requerid. Falta de evaluación de dispnibilidad del persnal cn la capacidad, experiencia y tiemp necesari, antes de la aceptación de ls encargs. II.5. Realización de ls encargs. Las PyP deben prmcinar la cnsistencia de la calidad en la realización de ls trabajs de auditría. Para ell, entre tras, deben: Establecer las respnsabilidades de supervisión y de revisión del encarg. Facilitar y seguir la realización de cnsultas sbre cuestines cmplejas cntrvertidas. Tratar y reslver las diferencias de pinión en el sen del equip del encarg, cn las persnas cnsultadas y, en su cas, entre el sci del encarg y el revisr de cntrl de calidad del encarg. Requerir la finalización de la cmpilación de ls archivs crrespndientes al trabaj de auditría prtunamente y la cnservación de dicha dcumentación en el plaz requerid pr la NRAAC. Realizar una revisión de cntrl de calidad, de aquells encargs para ls que resulte adecuad, que prprcine una evaluación bjetiva de ls juicis significativs frmulads pr el equip del encarg y de las cnclusines alcanzadas para la frmulación del infrme. L que, a su vez, precisa: Página 11 de 17

12 Requerirla revisión de cntrl de calidad para las auditrías de ls estads financiers (EEFF) de las entidades emisras de valres admitids a negciación en mercads secundaris ficiales, entidades de crédit y sciedades de segurs, así cm de ls grups en ls que estas se integren 4 y establecer ls criteris para evaluar el rest de trabajs de auditría y para determinar si debe realizarse una revisión de cntrl de calidad, así cm requieran una revisión de cntrl de calidad para aquells encargs que cumplan ls citads criteris; Establecer ls criteris de elegibilidad y el nmbramient de revisres de cntrl de calidad cn las cualificacines técnicas, experiencia y autridad necesarias para el encarg, así cm para preservar su bjetividad y prever su sustitución cuand su capacidad para realizar una revisión bjetiva pueda verse afectada. Establecer el alcance de la revisión, que variará, según sea la naturaleza de la entidad auditada: Cn carácter general: discusión de las cuestines significativas cn el sci del encarg, la revisión de ls EEFF y del infrme prpuest, el cual n debe fecharse 5 hasta que n finalice la revisión de cntrl de calidad, así cm la revisión de la dcumentación del encarg seleccinada relativa a ls juicis significativs frmulads pr el equip del encarg y la evaluación de las cnclusines alcanzadas para la frmulación del infrme y la cnsideración de si el infrme prpuest es adecuad. A las auditrías de las EIP citadas ( dependiend de las circunstancias, también pueden ser aplicables a trs encargs ): independencia de la firma de auditría, en relación cn el encarg, si se han realizad las cnsultas necesarias sbre cuestines para las que existen diferencias de pinión u tras cuestines cmplejas cntrvertidas, y las cnclusines de dichas cnsultas, si la dcumentación refleja el trabaj realizad en relación cn ls juicis significativs(entre trs, riesgs significativs identificads y respuestas a dichs riesgs; juicis frmulads, en especial, respect de la imprtancia relativa y ls riesgs 4 Pr Reslución de 19/07/2013 de la Presidencia del ICAC se smetió a infrmación pública la mdificación de la NCCI, pr la que el requisit de realización de una revisión de cntrl de calidad expresamente se extendería al rest de entidades cnsideradas de interés públic de cnfrmidad cn l establecid en el art. 2.5 b) del TRLAC y 15.1 b) a f) del RAC, pudiéndse, n bstante, n extenderse siempre que se dcumenten expresamente ls criteris de evaluación utilizads que justifiquen la n realización de dicha revisión. Esta mdificación debería estar implementada en ls sistemas de cntrl de calidad intern antes del 01/01/ El criteri cntenid en la Reslución de 26/10/2011 de la Presidencia del ICAC es interpretar, a este respect, cm fecha del infrme la fecha de su entrega siempre y cuand exista dcumentación acreditativa de dicha entrega. Sin embrag, la reslución de 19/07/2013 mencinada eliminaría dich criteri, pr l que la revisión de cntrl de calidad debería estar finalizada antes de la fecha del infrme, entendida esta cm aquella en la que se han cmpletad ls prcedimients de auditría necesaris para frmarse una pinión sbre las cuentas anuales. Esta mdificación debería estar implementada en ls sistemas de cntrl de calidad intern antes del 01/01/2015. Página 12 de 17

13 significativs; la significatividad y tratamient de las incrreccines crregidas y n crregidas, identificadas; cuestines que deben cmunicarse a la dirección, administradres y, en su cas, rganisms reguladres) y si sprta las cnclusines alcanzadas]. Requerir la dcumentación de la revisión de cntrl de calidad realizada (realización de ls prcedimients requerids pr las PyP de la firma sbre revisión de cntrl de calidad; terminación de la revisión de cntrl de calidad en la fecha del infrme cn anteriridad; ausencia de cuestines n resueltas que hicieran al revisr cnsiderar que ls juicis significativs frmulads pr el equip del encarg y las cnclusines alcanzadas pr dich equip, n fueran adecuadas). Alguns de ls riesgs que pueden afectar a las PyP sbre la ejecución de ls encargs de auditría sn: Metdlgía: Falta de escepticism prfesinal: Identificación de ls riesgs significativs. Cntraste de las hipótesis y métds de la dirección de la entidad para realizar las estimacines cntables. Verificación raznabilidad del trabaj de ls experts (externs e interns). Falta de btención de evidencia suficiente y adecuada. Supervisión y revisión del trabaj: Falta de cnstancia de su alcance, extensión y mment de realización, así cm insuficiente experiencia, cmpetencia y autridad adecuada de las persnas que realizan la revisión y la supervisión del trabaj. Participación insuficiente del sci del encarg, Insuficiente evaluación crítica de ls juicis y de la evidencia btenida. Cnsultas y diferencias de pinión: Inadecuación de las cualificacines técnicas y experiencia de ls respnsables de respnder las cnsultas. Falta de definición del medi para realizar las cnsultas y de criteris para determinar las cnsultas que deben realizarse. Falta de evidencia del prces de cnsulta respect a ls resultads de las cnsultas planteadas y la aplicación de su reslución en ls trabajs. Diferencias de pinión: Falta de cntrl y seguimient de las cuestines sbre las que se pnen de manifiest diferencias de pinión, su alcance y su reslución. Falta de prcedimient para su reslución. Ausencia inadecuación de PyP para tratar y reslver las diferencias de pinión, en su cas, dentr del equip del encarg, entre el respnsable del encarg y el respnsable de la reslución de las cnsultas, así cm entre aquel y el revisr de cntrl de calidad. Página 13 de 17

14 Revisión de cntrl de calidad de ls encargs : Falta de definición y cncreción inadecuación de ls criteris y de las variables del mdel de riesg para determinar ls encargs sujets a RCC. Falta de asignación de RCC a ls encargs de EIP Falta de definición de ls criteris técnics, de experiencia y de independencia para elegir ls revisres de cntrl de calidad. Falta de cualificación y experiencia necesarias de ls revisres para el encarg. Falta de la bjetividad necesaria (intervención en el encarg, revisines cruzadas sistemáticas, etc.) Falta de cnstancia dcumental de la evaluación realizada pr el RCC. Emisión del infrme de auditría antes de finalizar la revisión de CC. Dcumentación: Dcumentación insuficiente de ls juicis significativs en cada fase, del desarrll y resultad de las pruebas de auditría realizadas, y de las cnclusines alcanzadas que sprtan la pinión. II.6. Seguimient. El seguimient de las PyP del CCI es la función de auditría interna de la firma y, pr l tant, debe prprcinar a la firma una seguridad raznable de que las PyP del CCI sn adecuads y eficaces, a través de una evaluación cntinuada del sistema, incluyend la inspección, de manera cíclica, de al mens un trabaj de auditría de cada sci auditr designad para la firma del infrme de auditría. Para ell, el seguimient debe evaluar, de frma cntinuada, el sistema de cntrl de calidad de la firma, incluyend la inspección cíclica de al mens un trabaj de auditría terminad de cada sci auditr designad para la firma de infrmes de auditría, al bjet de cncluir si: La firma ha cumplid la NRAAC. El diseñ de las PyP del CCI es adecuad y si se ha implementad eficazmente; En ls trabajs de auditría se han aplicad ls PyP adecuadamente, de frma que de ls encargs sean adecuads a las circunstancias. Las persnas que participen en la realización del seguimient deben tener la experiencia adecuada y la autridad necesaria para dicha función y deben ser independientes de las persnas encargadas de: La implementación de las plíticas y prcedimients del CC. Las persnas que realicen ls trabajs de auditría de cuentas. Las persnas que realicen la revisión de cntrl de calidad de ls trabajs de auditría de cuentas. Página 14 de 17

15 El seguimient evalúa, pr una parte, si el diseñ de las PyP es adecuad para prprcinar una seguridad raznable a la firma de auditría del cumplimient de la NRAAC y se ha implementad eficazmente, así cm, pr tra parte, para prprcinar una seguridad raznable a la firma de auditría de que dichas PyP se han aplicad de frma crrecta a encargs cncrets de auditría seleccinads al efect y se han emitid infrmes de auditría de cuentas adecuads a las circunstancias. Para ell se requiere el análisis de ls nuevs desarrlls nrmativs, del md en que se reflejan en las PyP crrespndientes a cada element del sistema de cntrl de calidad y la evaluación, mediante la realización de pruebas de cumplimient, de su eficacia perativa. Cm resultad de la evaluación realizada, ls respnsables del seguimient determinan las deficiencias que necesitan ser crregidas y las medidas necesarias que permitan la mejra del CCI. El respnsable de seguimient cmunicará al respnsable del liderazg de la calidad en la firma de auditría ls prcedimients de seguimient realizads, las cnclusines btenidas, las deficiencias sistémicas repetitivas, así cm aquellas tras que sean significativas, y las medidas necesarias para su crrección. Asimism, al mens una vez al añ, el respnsable del seguimient debe cmunicar el resultad del seguimient del sistema de cntrl de calidad a ls scis de ls encargs y a tr persnal implicad, para que adpten, cn prntitud, las medidas crrectras, en su cas, necesarias. Adicinalmente, se requiere la implementación de PyP para tratar adecuadamente las quejas y denuncias, de dentr y fuera de la firma, sbre falta de adecuación del trabaj de auditría a la NRAAC, así cm sbre el incumplimient del sistema de cntrl de calidad de la firma. El persnal debe tener claras las vías para realizar dichas quejas y denuncias sin temr a represalias. Asimism, pueden prceder de clientes. En cualquier cas, ls PyP deben asegurar que se investiguen pr persnal cn experiencia y autridad adecuada y suficiente que n participe en el encarg (en el cas de externalizarse la investigación, ls prveedres de dich servici deben tener la cualificación adecuada), y el resultad de las investigacines deben cnsiderarse para la adpción de medidas adecuadas pr la firma, en el cas de pnerse de manifiest deficiencias en el diseñ funcinamient de las PyP en el cas de incumplimient de las PyP pr parte de alguna persna. En el cas de auditres individuales y sciedades de auditría cn pc persnal, ests requisits requerirán la exterirización del prces de seguimient, aunque la respnsabilidad del diseñ y de la implementación efectiva y eficaz de dich prces sea de la firma de auditría, para llevar a cab las inspeccines de ls encargs y trs prcedimients de seguimient, a una persna externa debidamente cualificada a tra firma de auditría, pudiend, también acrdar cn tras rganizacines adecuadas cmpartir recurss para realizar las actividades de seguimient. Página 15 de 17

16 Alguns de ls riesgs que pueden afectar a las PyP sbre seguimient sn: Falta de definición de un plan anual de seguimient integrad en un plan crrespndiente a un cicl de seguimient de ls encargs. Insuficiencia de la definición de ls criteris para la selección de ls scis auditres designads para la firma de infrmes de auditría de cuentas y de ls criteris de selección de ls encargs. Inadecuación del cicl de seguimient de ls trabajs realizads pr ls scis auditres designads para la firma de infrmes, a la estructura y las ficinas de la firma. Falta de bjetividad del respnsable del seguimient (cnflict de intereses cn ls respnsables de liderazg), falta de experiencia, cmpetencia autridad. Falta de cmunicación de las deficiencias y las medidas crrectras cn el detalle necesari para elabrar un plan de acción. Selección de trabajs de auditría sin finalizar. Dcumentación del prces de seguimient insuficiente para evidenciar su planificación, ejecución, finalización cmunicación de resultads y seguimient de las deficiencias. Tratamient insuficiente de las quejas y las denuncias. II.7. Dcumentación del sistema de cntrl de calidad. Las PyP deben requerir dcumentación adecuada que: Evidencie el funcinamient de cada element del CCI, incluidas las quejas y denuncias y las respuestas a las mismas. Se cnserve durante el tiemp necesari para que ls respnsables del seguimient, evalúen el cumplimient del sistema de cntrl y calidad, durante un perid más larg si l requiere la nrmativa regulatria. A mayr dimensión y cmplejidad de las actividades de la firma, crrespnderá mayr estandarización y detalle de la dcumentación (aplicacines infrmáticas y bases de dats para dcumentar, pr ejempl, las cnfirmacines de independencia, las evaluacines del desempeñ, las cnsultas, las quejas y ls resultads de las inspeccines de seguimient), mientras que para firmas de pequeña dimensión la dcumentación puede ser mens estandarizada, cm pr ejempl, listads de cmprbacines ntas manuscritas. Página 16 de 17

17 Alguns de ls riesgs que pueden afectar a las PyP sbre dcumentación del CCI sn: Falta de cnservación de la dcumentación el tiemp necesari para permitir a ls respnsables de seguimient, evaluar la implementación de las PyP. Insuficiencia de la dcumentación sbre el diseñ de las PyP, y sbre el alcance, la extensión y el resultad de las pruebas realizadas pr ls respnsables de seguimient para evaluar el CCI. Página 17 de 17