TEMA 2: Problemática contable del Inmovilizado Intangible Contabilidad Financiera II 2013/2014 Dpto. Economía de la Empresa 1 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Definición y características Elementos intangibles propiedad de la sociedad No tienen sustancia física Forman parte de los elementos utilizados en la actividad productiva permanente Duración superior al año, y no se destinan a la venta sino a ser usados en la actividad principal Están sujetos a pérdidas de tres tipos amortizaciones deterioro de valor pérdidas Valoración inicial: Coste histórico precio de adquisición o coste de producción. Valoración posterior: Valor contable Coste histórico menos correcciones valorativas (amortización y deterioro). 2 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20) -Criterio de identificabilidad: Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es preciso que, además de cumplir la definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, cumpla el criterio de identificabilidad, para ello es necesario que cumpla alguno de estos dos requisitos: -Susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado. -Surja como consecuencia de derechos legales o contractuales. 3 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20) -Vida útil: El PGC considera que la vida útil de un activo intangible puede ser definida o indefinida. Vida útil definida: se conoce su vida útil, lo que permite aplicar la amortización anual al activo. Vida útil indefinida: Cuando, una vez analizados todos los factores que le afectan, no se pueda prever el periodo durante el cual se espera que dicho activo sea rentable para la empresa. No es lo mismo que vida útil ilimitada (supondría tener activos cuya vida útil nunca terminaría, lo cual no es posible). La vida útil indefinida supone la no amortización del elemento en cuestión, hasta que se conozca la vida útil. Al cierre: analizar si existen hechos que permitan fijar su vida útil o no. 4 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (200) Investigación (201) Desarrollo (202) Concesiones Administrativas (203) Propiedad Industrial (205) Derechos de traspaso (206) Aplicaciones Informáticas (209) Anticipos para inmovilizados intangibles 5 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (200) Investigación 6 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (201) Desarrollo 7 Contabilidad Financiera II
Tratamiento contable de los gastos de investigación / desarrollo: 1º) Contabilizar los gastos 2º) Activación de los gastos 8 Se permite la ACTIVACIÓN DE LOS GASTOS, cuando se cumplan dos requisitos: (en caso de no cumplirse, quedarían como gastos del ejercicio) -Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. -Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. Importe de los gastos (200) Investigación y/o (201) Desarrollo a (730) Trabajos realizados para el II
En el activo no corriente del balance tendremos: (200) investigación y/o (201) desarrollo 9 (*) Dado que en la cuenta (203) ó (206) solo se podrán contabilizar los gastos de desarrollo más costes de registro
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (202) Concesiones administrativas 10 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (203) Propiedad industrial 11 Contabilidad Financiera II
La propiedad industrial, puede tener dos orígenes diferentes y, en función de esto, su valoración inicial será diferente: 1.Que haya comprado el derecho de uso de esa patente. 2.Que la compañía haya llegado a obtener una fórmula y lo patente. (procede de investigación o desarrollo) VALORACIÓN INICIAL DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL: Precio de adquisición El coste de patentarlo e inscribirlo en el registro. En balance aparecerá investigación (200) y también la patente(203). Valor contable * del desarrollo + coste de registro de la patente (en su caso) 12 Contabilidad Financiera II * Valor contable= Coste- correcciones valorativas (amortización y deterioro)
Inmovilizado intangible (sb. 20)- Cuentas: (204) Fondo de comercio Definición: exceso del precio pagado en la compra de una sociedad, con relación a su valor contable, imputable a elementos de naturaleza intangible: clientela, nombre de la empresa, situación estratégica, etc. Solo se podrá contabilizar si: - Se ha producido una adquisición onerosa y -Si es positivo Al cierre del ejercicio y con cargo al resultado se dotará la Reserva por Fondo de comercio Ese sobreprecio se origina como consecuencia de un conjuntos de activos inmateriales como: la cartera de clientes, el prestigio de la empresa, su situación geográfica, que hacen que en vez de pagar lo que vale contablemente la empresa ( Activo Real Pasivo exigible) se pague un sobreprecio. Amortización: NO SE AMORTIZA, pero es necesario verificar siempre al cierre si existe deterioro o no (test de deterioro). En caso de producirse el deterioro, éste se considerará irreversible 13 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (205) Derechos de traspaso Definición: Importe satisfecho por el derecho de alquiler de locales. Además, deberá pagar la cuota de alquiler que se haya estipulado. Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa. Amortización: Se amortizan en el período en el que contribuyan a la obtención de ingresos. Ejemplo: La empresa ha adquirido los derechos de arrendamiento de un local comercial pagando 10.000. Los gastos de alquiler abonados en el ejercicio ascienden a 3.000 euros: Registraremos 10.000 euros en la (205) Derechos de traspaso y los 3.000 como gasto en la cuenta (621) Arrendamientos y cánones 14
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (206) Aplicaciones informáticas 15 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)-Cuentas: (209) Anticipos para inmovilizados intangibles 16 Contabilidad Financiera II
Inmovilizado intangible (sb. 20)- Valoración posterior, pérdidas de valor: ❶Amortización registro sistemático e irreversible, en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute. (Pérdida) (Correctora) (680) Amortización inmovilizado intangible (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible Cuando se proceda a reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponderá en caso de reversión de las correcciones valorativas por deterioro 17 Contabilidad Financiera II
❷Deterioro de valor registro no sistemático y reversible. Se producirá una pérdida por deterioro de valor de un elemento del inmovilizado cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor valor entre: Su valor razonable menos los costes de venta Su valor en uso. Cuando las causas que motivaron la corrección valorativa por deterioro dejarán de existir, se procederá a la reversión del deterioro, excepto el fondo de comercio. (Pérdida) (690) Pérdida por deterioro de valor del inmovilizado intangible (Correctora) (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible ( Reversión) (790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible ❸ Pérdidas registro no sistemático de las pérdidas irreversibles distintas de la amortización: ej. siniestros, expropiaciones, etc. (Pérdida)(670) Pérdidas procedentes del I.Intangible 18 Contabilidad Financiera II