IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS Análisis Integral Casos Prácticos Consultas Frecuentes Asistentes Digitales Aplicativos SILVIA R. GRENABUENA APLICACION TRIBUTARIA S.A. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 1

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 (1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRES Telefax: 374-5418/6692/8855 E-mail: info@aplicacion.com.ar Web: http://www.aplicacion.com.ar Grenabuena, Silvia R. Impuesto a las ganancias. Personas físicas : análisis integral. - 8a ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2015. 380p. ; 28x20 cm. ISBN 978-987-3812-04-0 1. 1. Impuestos a las Ganancias. CDD 336.24 Fecha de catalogación: 09/02/2015 COPYRIGHT 2015 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 8ª Edición, Febrero de 2015 I.S.B.N. 978-987-3812-04-0 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: gananciaspf.librosactualizados.com.ar durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Febrero de 2015 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Buenos Aires 2 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Prólogo El objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la normativa vigente y liquidar el impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal 2014 de las personas físicas y sucesiones indivisas. Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la normativa y desarrollo de casos prácticos, sino también con auxiliares digitales que le permitan realizar las liquidaciones en forma práctica, así como también la legislación sobre el tema. Por ese motivo, a partir ya del año 2007, Aplicación Tributaria S.A. pone a disposición de sus lectores un nuevo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del libro impreso con las opciones digitales que nos brinda la tecnológia. La aceptación y uso de estas herramientas por un porcentaje mayoritario de lectores del libro alienta a continuar en este camino. Con este material Ud. tendrá: un libro impreso, con el análisis de la normativa aplicada y el desarrollo de casos prácticos; actualización permanente por internet, ingresando a gananciaspf.librosactualizados.com.ar. Allí podrá consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro, durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición; prácticas calculadoras, que estarán en línea en gananciaspf.librosactualizados.com.ar, y que le permitirán determinar los impuestos de todos sus clientes en forma ágil y segura, imprimir papeles de trabajo y guardar los cálculos realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo; toda la legislación ordenada, vigente para el período fiscal 2014; La legislación y comentarios sobre los aplicativos estarán disponibles en gananciaspf.librosactualizados.com.ar El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes capítulos: Características generales del impuesto. Aplicable a las personas físicas Declaraciones juradas y anticipos Ganancia de la primera categoría. Renta del suelo Ganancia de la segunda categoría. Renta de capitales. Ganancia de la tercera categoría. Renta de las empresas y auxiliares de comercio. Ganancia de la cuarta categoría. Renta del trabajo personal. Inscriptos en el monotributo. Declaración jurada del impuesto. Sucesiones indivisas. Determinación del impuesto. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 3

Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto a las ganancias, con ganancias de las cuatro categorías. Régimen de Facilidades de Pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.). Consultas frecuentes Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que como de costumbre me han brindado su incondicional apoyo. Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la liquidación de estos impuestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrollados, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua tarea profesional. SILVIA R. GRENABUENA 4 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas...19 1. OBJETO Y SUJETOS... 19 1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores...19 1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002... 19 1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013...20 1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive... 20 1.2. Intereses de indemnización por accidente... 21 2. FUENTE... 21 2.1. Ganancias de fuente argentina... 21 2.1.1. Criteriogeneral... 21 2.1.2. Casos puntuales... 22 2.1.2.1. Gananciasprovenientesdecréditosgarantizadosconderechosreales...22 2.1.2.2. Gananciasprovenientesdeinstrumentosocontratosderivados...22 2.1.2.3. Interesesdedebentures... 22 2.1.2.4. Importación y exportación... 23 2.1.2.5. Transporteinternacional... 23 2.1.2.6. Agenciasnoticiosasinternacionales... 23 2.1.2.7. Operacionesdesegurosyreaseguros... 23 2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior...23 2.1.2.9. Películascinematográficas,cintasmagnéticas,transmisionesderadioytelevisión,télex,etcétera...24 2.1.2.10. RepresentantesoficialesdelEstadoenelextranjero... 24 2.2. Ganancias de fuente extranjera... 24 2.3. Precios de transferencia... 24 2.3.1. Ganancias de exportación e importación de bienes... 24 2.3.2. Sucursalesyestablecimientosestablesdeempresasopersonasdelexterior...26 2.3.3. Operacionesdeempresasdelexterior... 27 2.3.4. Definición de vinculación económica... 28 3. GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO...28 4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS...29 4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías...29 4.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores...29 4.3. Casos prácticos.... 30 4.3.1. CasoI... 30 4.3.2. CasoII... 31 4.3.3. CasoIII... 31 4.3.4. CasoIV... 32 4.3.5. CasoV... 33 5. AÑO FISCAL... 34 6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS.... 35 6.1. Casos específicos. Imputación... 35 6.1.1. Devengadoexigible... 35 6.1.2. Distribución de dividendos o utilidades.... 35 6.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores... 36 6.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribucionesasociosadministradores... 36 6.1.5. Jubilacionesopensiones.Desempeñodecargopúblico.Trabajoenrelacióndedependencia...36 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 5

6.1.6. Diferenciasdeimpuestos... 36 6.1.7. Planesdeseguroderetiroprivado... 36 6.1.8. Rescisióndeoperaciones... 36 6.1.9. Descuentosyrebajasextraordinarias... 36 6.1.10. Recuperodegastos... 37 6.1.11. Pagosentresujetosvinculadososujetosubicadosenpaísesdebajatributación...37 7. EXENCIONES... 38 7.1. Enumeración.... 38 7.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones... 44 8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL...45 8.1. Hasta el período fiscal 2010... 45 8.2. Período fiscal 2011 y siguientes.... 45 9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD.... 46 10. DEDUCCIONES GENERALES... 47 10.1. Concepto general... 47 10.2. Intereses de deudas.... 47 10.2.1. Intereses de créditos hipotecarios.... 47 10.2.2. Sujetosdelartículo49delaleydelgravamen.Interesesnodeducibles...47 10.2.2.1. Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley Nº 25.784...47 10.2.2.1.1.Casopráctico... 49 10.2.2.2. Retenciónsobreintereses... 50 10.3. Donaciones.... 51 10.3.1. Característicasylimitaciones... 51 10.3.2. Donaciones a partidos políticos... 52 10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos.... 52 10.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura médico asistencial...53 10.6. Honorarios por los siguientes servicios de asistencia médica y paramédica...53 10.7. Servicio doméstico... 54 10.7.1. Sujetosbeneficiadosconladeducción... 54 10.7.2. Montomáximodeladeducción... 54 10.7.3. Documentación necesaria para efectuar la deducción... 54 10.7.4. Empleadosenrelacióndedependencia... 55 10.7.5. Información en el aplicativo "Ganancias. Personas Físicas Bienes Personales"...55 10.7.6. Vigencia... 55 10.7.7. Aportesycontribucionesdelostrabajadoresdelserviciodoméstico...56 10.8. Otras deducciones... 60 10.9. Deducciones derogadas... 61 11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS... 61 11.1. Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias... 61 11.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas... 62 11.3. Multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el B.C.R.A., la U.I.F.inanciera, la C.N.V. o la Superintendencia de Seguros de la Nación...62 12. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOS AUTOMÓVILES....62 12.1. Conclusión... 63 13. DEDUCCIONES PERSONALES... 64 13.1. Trabajadores independientes. Rentas del suelo y de capitales...64 13.1.1. Mínimo no imponible.... 64 13.1.2. Cargas de familia... 64 13.1.2.1. Condiciones.... 64 13.1.2.2. Montos... 64 13.1.2.3. Cómputo... 64 13.1.3. Conceptoderesidente... 65 13.1.4. Deducciónespecial... 66 6 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13.1.4.1. Sujetosbeneficiados... 66 13.1.4.2. Condición... 66 13.1.4.3. Monto... 66 13.1.4.4. Incrementodeladeducciónespecial... 67 13.1.4.4.1.Tratamiento... 67 13.1.4.4.2.Limitación... 67 13.1.4.5. Limitacióngeneral... 67 13.2. Trabajador en relación de dependencia, jubilados, pensionados, etc....67 13.2.1. Decreto Nº 1.242/2013.... 67 13.2.1.1. Condición de sujeto beneficiario... 68 13.2.1.2. Sujetosconunaremuneraciónbrutamenora15.000...68 13.2.1.2.1.Beneficio... 68 13.2.1.2.2. Exteriorización en el recibo de haberes... 69 13.2.1.3. Sujetosconunaremuneraciónbrutaentre15.000y25.000...69 13.2.1.4. Sujetosconunaremuneraciónbrutaigualosuperior25.000...70 13.2.1.5. Empleados en relación de dependencia y jubilados que residan en las Provincias aquehacemenciónlaleynº23.272... 70 13.2.1.6. Remuneracionesmensuales,normalesyhabituales.Concepto...71 13.2.1.7. Cuadroresumendededuccionespersonales... 71 13.2.1.8. Vigencia... 72 13.2.2. 2º Cuota 2014 del Sueldo Anual Complementario. Incremento de la Deducción Especial...72 13.3. Inscripción en el impuesto por un plazo menor al año... 73 13.4. Reducción de las deducciones personales... 73 13.4.1. Período fiscal 2009 y siguientes.... 73 13.5. Ejemplos de cómputo de la deducción especial... 73 13.5.1. CasoI:... 74 13.5.2. CasoII:... 74 13.5.3. Caso III:... 75 13.5.4. CasoIV:... 76 13.5.5. CasoV:... 76 13.5.6. CasoVI:... 77 13.5.7. CasoVII:... 78 13.5.8. Caso VIII:... 78 13.5.9. CasoIX:... 79 13.5.10. CasoX:... 80 14. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS...80 14.1. Concepto de residente... 80 14.1.1. Dobleresidencia... 81 14.1.2. Noresidentes... 82 14.2. Fuente.... 82 14.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto.... 82 14.4. Imputación de ganancias y gastos... 82 14.5. Exenciones... 83 14.6. Deducciones generales... 84 14.7. Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta...84 14.8. Amortizaciones.... 84 14.9. Deducciones no admitidas... 85 14.10. Ganancias y deducciones de cada categoría.... 85 14.11. Determinación del impuesto.... 85 14.11.1. Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior....86 15. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODO FISCAL 2014...87 16. PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO. VALUACIÓN DE BIENES....87 16.1. Bienes situados, colocados o utilizados en el país... 87 16.1.1. Bienesinmuebles... 87 16.1.2. Automotores,naves,aeronaves,yatesysimilares... 87 16.1.3. Títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cédulas y demás títulos valores....87 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 7

16.1.4. Participación en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueño o socio, excepto acciones... 88 16.1.5. Créditos hipotecarios, prendarios, comunes, etcétera... 88 16.1.6. Créditosporseñas... 88 16.1.7. Cuentascorrientesycajasdeahorroenentidadesfinancieras...88 16.1.8. Depósitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y similares...88 16.1.9. Monedaextranjera... 88 16.1.10. Marcas,patentes,derechosdeautorysimilares... 88 16.1.11. Otrosbienes... 89 16.1.12. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc..... 89 16.2. Bienes situados, colocados o utilizados en el extranjero... 89 16.3. Otras disposiciones.... 89 17. PAGOS A CUENTAS... 89 17.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta... 89 17.1.1. Cómputo... 89 17.1.2. Sujetospasivosdelgravamen,quenoloseandelimpuestoalasganancias...90 17.1.3. Titularesdeinmueblesrurales... 90 17.1.4. Fallecimiento del titular de empresas unipersonales... 90 17.1.5. Casosprácticos... 90 17.1.5.1. CasoI:... 90 17.1.5.2. CasoII:... 91 17.1.5.3. Caso III:.... 92 17.1.5.4. CasoIV:... 92 17.1.5.5. CasoV:... 93 17.1.5.6. CasoVI:... 94 17.1.5.7. Caso VII: Sociedad de hecho. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta delimpuestoalagananciamínimapresunta... 95 17.1.5.8. Caso IX: Sociedad de hecho. Impuesto a la ganancia mínima presunta como pagoacuentadelimpuestoalasganancias... 95 17.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria... 97 17.3. Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural.... 98 17.3.1. Productores agropecuarios... 98 17.3.2. Actividad minera y pesca marítima... 98 17.3.3. Transporteautomotordecargas... 98 17.3.4. Gaslicuadoy/ogasnaturalcomprimido... 99 17.3.5. Cómputoalternativocontraelimpuestoalvaloragregadoocontribucionespatronales...99 17.4. Compras en el exterior con tarjetas de crédito, compras o débito y compras de divisas para gastos de turismo y viajes. Régimen de percepción. Pago a cuenta...99 17.4.1. Normativa... 99 17.4.2. Operacionesalcanzadas... 100 17.4.2.1. Operaciones efectuadas en o con destino las Islas Malvinas, Georgias del Sur ysandwichdelsur.aclaración... 100 17.4.3. Sujetosobligadosaactuarcomoagentesdepercepción...101 17.4.4. Sujetospasiblesdelapercepción... 101 17.4.5. Oportunidadenquedebepracticarselapercepción.Comprobantedelapercepción...101 17.4.6. Determinacióndelimporteapercibir... 102 17.4.7. Carácterdelapercepción... 102 17.4.8. Formayplazosdeingreso... 102 17.5. Adquisición de moneda extranjera para tenencia de billetes extranjeros en el país. Régimen de percepción. Pago a cuenta... 103 17.5.1. Normativayoperacionesalcanzadas... 103 17.5.2. Sujetosobligadosaactuarcomoagentesdepercepción...103 17.5.3. Sujetospasiblesderetención... 103 17.5.4. Oportunidadenquedebepracticarselapercepción... 103 17.5.5. Carácterdelapercepción... 104 17.5.6. Ingresoeinformacióndelapercepción... 104 17.5.7. Aplicación supletoria... 104 8 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17.5.8. Vigencia... 104 17.6. Devolución de las percpciones de las Resoluciones Generales Nros. 3450 y 3583...104 17.6.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias, ni del impuesto sobrelosbienespersonales... 104 17.6.2. Vigencia... 105 18. CUENTAS TRIBUTARIAS... 105 19. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS... 106 CAPÍTULO 2 Declaraciones Juradas y Anticipos...107 1. DECLARACIONES JURADAS... 107 1.1. Obligación de presentación... 107 1.2. Sistemas aplicables.... 107 1.2.1. GananciasPersonasFísicas BienesPersonales Versión15.0...107 1.2.1.1. Novedades de la versión 15 del aplicativo Ganancias Personas Físicas Bienes Personales"....108 1.2.2. GananciasPersonasFísicas BienesPersonales Versión14.3...109 1.2.2.1. Novedades de la versión 14 del aplicativo Ganancias Personas Físicas Bienes Personales"....109 1.2.3. Valuacióndelosbienesafectadosalaactividad... 110 1.3. Documentación que se deberá tener para confeccionar la Declaración Jurada...110 1.4. Lugar de presentación... 113 1.5. Lugar y forma de pago... 113 1.6. Vencimientos... 115 1.7. Plan de facilidades de pago... 115 1.8. Empleados en relación de dependencia, jubilados, pensionados y demás beneficiarios...115 1.8.1. Informaciónadeclarar... 116 1.8.2. Generacióndelasdeclaracionesjuradas... 116 1.8.3. RégimenSimplificadoGananciasPersonasFísicas... 116 1.8.4. Lugardepresentación... 117 1.8.5. Carácterdelasdeclaracionesjuradas... 117 1.8.6. Vencimiento... 117 1.8.7. Sujetoinscriptoenlosimpuestossobrelosbienespersonalesyalasganancias...118 2. ANTICIPOS.... 118 2.1. Régimen general.... 118 2.1.1. Montomínimo... 118 2.1.2. Procedimiento... 118 2.1.3. Vencimientos... 118 2.1.4. Formaylugardeingreso... 119 2.2. Reducción de anticipos. Régimen opcional... 119 CAPÍTULO 3 Ganancia de la Primera Categoría. Renta del Suelo...121 1. DEFINICIÓN.... 121 2. VALOR LOCATIVO... 121 3. EXENCIÓN... 122 4. MEJORAS. REPARACIONES... 122 5. ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE... 122 6. GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES...122 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 9

7. NUDA PROPIEDAD... 123 8. CONDOMINIO... 123 9. VALOR DE MERCADO... 123 10. ALQUILERES INCOBRABLES... 123 11. DEDUCCIONES ESPECIALES... 123 12. GASTOS DE MANTENIMIENTO.... 124 13. AMORTIZACIÓN.... 124 14. SUBLOCACIÓN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES...124 15. INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSO DEL AÑO FISCAL...125 16. MÉTODO DE IMPUTACIÓN... 125 17. CASOS PRÁCTICOS... 125 17.1. Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino. Deducción en base a gastos reales o gastos presuntos. Mejoras... 125 17.1.1. Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deducción de los gastos de mantenimientoenbaseagastosrealessegúncomprobantes...128 17.1.1.1. Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina...128 17.1.1.2. Determinacióndelasdeducciones... 129 17.1.1.3. Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina...131 17.1.1.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 131 17.1.1.5. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina...132 17.1.1.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 132 17.1.1.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 132 17.1.1.8. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...133 17.1.2. Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deducción de los gastos de mantenimiento en base a gastos presuntos... 134 17.1.2.1. Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina...134 17.1.2.2. Determinacióndelasdeducciones... 135 17.1.2.3. Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina...136 17.1.2.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 136 17.1.2.5. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 137 17.1.2.6. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina...137 17.1.2.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...138 17.1.2.7.1. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 138 17.2. Caso II: Alquiler de inmueble propiedad de un condominio...139 17.2.1. Sra.YaninaGracia... 141 17.2.1.1. Determinacióndelagananciabruta... 142 17.2.1.2. Determinacióndelasdeducciones... 142 17.2.1.3. Determinacióndelaganancianeta... 144 17.2.1.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 144 17.2.1.5. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 145 17.2.1.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 145 17.2.1.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...145 17.2.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 146 17.2.2. Sra.CasianaGracia... 146 17.2.2.1. Determinacióndelagananciabruta... 146 17.2.2.2. Determinacióndelasdeducciones... 147 17.2.2.3. Determinacióndelaganancianeta... 147 17.2.2.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 148 17.2.2.5. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 148 17.2.2.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 149 17.2.2.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...149 17.2.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 149 10 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17.2.3. Sra.AgostinaGracia... 149 17.2.3.1. Determinacióndelagananciabruta... 150 17.2.3.2. Determinacióndelasdeducciones... 150 17.2.3.3. Determinacióndelaganancianeta... 151 17.2.3.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 151 17.2.3.5. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 152 17.2.3.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 152 17.2.3.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...152 17.2.3.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 153 17.3. Caso III: Sublocación de inmueble... 153 17.3.1. Determinacióndelaganancianeta... 154 17.3.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 155 17.3.3. Impuestoalasganancias... 156 17.3.4. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 156 17.3.5. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...156 17.3.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 157 17.4. Caso IV: Locación de inmuebles propiedad de un matrimonio...157 17.4.1. Sr.IvanNegro... 160 17.4.1.1. Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina...160 17.4.1.2. Determinacióndelasdeducciones... 161 17.4.1.3. Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina...163 17.4.1.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 163 17.4.1.5. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina...164 17.4.1.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 164 17.4.1.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...164 17.4.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 165 17.4.2. Sra.VivianaGris... 165 17.4.2.1. Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina...165 17.4.2.2. Determinacióndelasdeducciones... 166 17.4.2.3. Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina...167 17.4.2.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 167 17.4.2.5. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina...167 17.4.2.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 168 17.4.2.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...168 17.4.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 168 17.5. Caso V: Arrendamiento en especie.... 169 17.5.1. Determinacióndelaganancianeta... 171 17.5.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 173 17.5.3. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 174 17.5.4. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 174 17.5.5. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 174 17.5.6. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...175 17.6. Caso VI: Rentas de fuente extranjera... 176 17.6.1. Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina...177 17.6.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteextranjera...178 17.6.3. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteargentina...178 17.6.4. Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto...179 17.6.5. Determinacióndelimpuestoalasgananciastotal:... 179 17.6.6. Determinacióndelincrementodelimpuestoporlasgananciasdefuenteextranjera:...179 17.6.7. Cómputodelimpuestoanálogopagadoenelexterior:...179 17.6.8. Impuestototalaingresar:... 180 17.6.9. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...180 17.6.10. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 180 17.6.11. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 181 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 11

CAPÍTULO 4 Ganancia de la Segunda Categoría. Renta de Capitales...183 1. GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA... 183 2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA... 184 3. EXENCIONES... 184 4. DEDUCCIONES ESPECIALES... 185 4.1. Regalías... 185 4.2. Rentas vitalicias... 186 5. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES... 186 5.1. Tratmiento hasta el 22/09/2013... 186 5.2. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive.... 186 5.3. Retenciones sobre distribución de dividendos o utilidades. Artículo sin número incorporado a continuación del artículo 69... 188 5.3.1. Casosprácticos... 189 5.4. Información e ingreso de las retenciones sobre dividendos...190 6. VENTA DE ACCIONES, CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES, TÍTULOS, BONOS Y DEMÁS VALORES... 191 7. OPERACIONES DE PASES.... 192 8. MÉTODO DE IMPUTACIÓN... 192 9. CASOS PRÁCTICOS... 192 9.1. Caso I Ganancias de fuente argentina. Regalías... 192 9.1.1. AlternativaA):Regalías.CostosyGastosrealizadosenelpaís...194 9.1.1.1. Determinacióndelagananciabruta... 194 9.1.1.2. Determinacióndelasdeducciones... 194 9.1.1.3. DeterminacióndelaGananciaNeta... 195 9.1.1.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 195 9.1.1.5. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar...196 9.1.1.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 196 9.1.1.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...197 9.1.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 197 9.1.2. AlternativaB):Regalías.Costosygastosincurridosenelexterior...198 9.1.2.1. Determinacióndelagananciabruta... 198 9.1.2.2. Determinacióndelasdeducciones... 198 9.1.2.3. DeterminacióndelaGananciaNeta... 198 9.1.2.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 199 9.1.2.5. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar...199 9.1.2.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 200 9.1.2.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...200 9.2. Caso II Ganancias de fuente argentina. Locación de bienes muebles...201 9.2.1. Determinacióndelagananciabruta... 203 9.2.2. Determinacióndelasdeducciones... 204 9.2.3. DeterminacióndelaGananciaNeta... 204 9.2.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 205 9.2.5. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar...206 9.2.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 206 9.2.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 206 9.2.8. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...207 12 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

9.3. Caso III: Ganancia de fuente argentina. Intereses por préstamos....208 9.3.1. Determinacióndelagananciabruta... 210 9.3.2. Determinacióndelasdeducciones... 210 9.3.3. Determinacióndelaganancianeta... 211 9.3.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 211 9.3.5. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 212 9.3.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 212 9.3.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 212 9.3.8. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...213 9.4. Caso IV Ganancias de fuente argentina y extranjera.... 213 9.4.1. Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina...215 9.4.2. Determinacióndelasdeduccionesdefuenteargentina...216 9.4.3. Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina...216 9.4.4. Determinacióndelaganancianetadefuenteextranjera...216 9.4.5. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteargentina...217 9.4.6. Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto...218 9.4.7. Determinacióndelimpuestoalasgananciastotal... 218 9.4.8. Incrementodelimpuestoporlasgananciasnetasdefuenteextranjera...218 9.4.9. Determinacióndelimpuestototalaingresar... 218 9.4.10. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 218 9.4.11. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...219 9.4.12. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 219 CAPÍTULO 5 Ganancia de la Tercera Categoría. Rentas de las Empresas y Auxiliares de Comercio...221 1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA... 221 2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA... 221 3. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA...222 4. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGÜEDAD...224 5. HOMOLOGACIÓN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DE PASIVOS....224 6. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA...225 7. MÉTODO DE IMPUTACIÓN... 225 8. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA... 226 9. ASIGNACIÓN DE RESULTADOS... 226 10. RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS...226 11. CASOS PRÁCTICOS... 226 11.1. Caso I - Empresa unipersonal de venta de mercaderías (no confecciona balance)...226 11.1.1. Determinacióndelaganancianeta... 230 11.1.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 234 11.1.3. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 235 11.1.4. Anticipo período fiscal 2015... 235 11.1.5. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...236 11.2. Caso II - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance)...236 11.2.1. Determinacióndelaganancianeta... 239 11.2.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 241 11.2.3. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 242 11.2.4. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...242 11.2.5. Anticipo período fiscal 2015... 243 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 13

11.3. Caso III Sociedad de Hecho. Venta de mercaderías... 243 11.3.1. Determinacióndelaganancianeta... 246 11.3.2. Determinacióndelresultadonetoatribuibleacadasocio...248 11.3.3. RetencióndelaResoluciónGeneralNº830(A.F.I.P.)...249 11.3.4. Pagoacuentadelimpuestoalagananciamínimapresunta...249 11.3.5. Pagoacuentadelimpuestosobrelosdébitosycréditosencuentabancaria...249 11.3.6. Declaracionesjuradaspersonalesdecadasocio... 250 11.3.6.1. Sr.JorgeAlmada:... 250 11.3.6.1.1.Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 250 11.3.6.1.2.Determinacióndelimpuestoalasganancias... 251 11.3.6.1.3.DeterminacióndelaSituaciónPatrimonial... 251 11.3.6.1.4. Anticipo período fiscal 2015.... 251 11.3.6.1.5.Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...252 11.3.6.2. Sr. Daniel Villa... 253 11.3.6.2.1.Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 253 11.3.6.2.2.Determinacióndelimpuestoalagananciaaingresar... 254 11.3.6.2.3.Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 254 11.3.6.2.4.Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...254 11.3.6.2.5. Anticipo período fiscal 2015.... 255 11.4. Caso IV Sociedad de Hecho. Servicios... 255 11.4.1. Determinacióndelaganancianeta... 259 11.4.2. Determinacióndelresultadonetoatribuibleacadasocio...260 11.4.3. RetencióndelaResoluciónGeneralNº830(A.F.I.P.)...261 11.4.4. Pagoacuentadelimpuestosobrelosdébitosycréditosencuentabancaria...261 11.4.5. Declaracionesjuradaspersonalesdecadasocio... 261 11.4.5.1. Sr.Galos:... 261 11.4.5.1.1.Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 261 11.4.5.1.2.Determinacióndelimpuestoalasganancias... 262 11.4.5.1.3.DeterminacióndelaSituaciónPatrimonial... 262 11.4.5.1.4.Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...263 11.4.5.2. Sr.Basos... 263 11.4.5.2.1.Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 263 11.4.5.2.2.Determinacióndelimpuestoalagananciaaingresarosaldoafavordelcontribuyente...264 11.4.5.2.3.Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 264 11.4.5.2.4. Anticipo período fiscal 2015.... 265 11.4.5.2.5.Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...265 11.4.5.3. Sr.Ramas... 266 11.4.5.3.1.Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 266 11.4.5.3.2.Determinacióndelimpuestoalagananciaaingresar... 266 11.4.5.3.3.Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 267 11.4.5.3.4. Anticipo período fiscal 2015.... 267 11.4.5.3.5.Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...267 CAPÍTULO 6 Ganancia de la Cuarta Categoría. Rentas del Trabajo Personal...269 1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA... 269 2. GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA.... 270 3. DEDUCCIONES ESPECIALES... 270 4. HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES...270 5. SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR...271 6. COMPENSACIONES EN ESPECIE... 271 7. DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES....272 14 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

8. CANCELACIÓN DE CRÉDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES...272 9. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO POR MATERNIDAD O EMBARAZO. INDEMNIZACIONES POR ESTABILIDAD Y ASIGNACIÓN GREMIAL...272 10. MÉTODO DE IMPUTACIÓN... 272 11. CASOS PRÁCTICOS... 272 11.1. Caso I: Trabajo personal en forma independiente, relación de dependencia y socia gerente....272 11.1.1. Determinacióndelagananciabruta... 275 11.1.2. Determinacióndelasdeducciones... 275 11.1.3. Determinacióndelaganancianeta... 276 11.1.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 277 11.1.5. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 278 11.1.6. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 278 11.1.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 279 11.1.8. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...279 11.2. Caso II: Trabajo personal en forma independiente y jubilación....280 11.2.1. Determinacióndelagananciabruta... 281 11.2.2. Determinacióndelasdeducciones... 282 11.2.3. Determinacióndelaganancia... 283 11.2.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 283 11.2.5. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 284 11.2.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2015... 284 11.2.7. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...285 11.2.8. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 285 11.3. Caso III: Director de S.A. y relación de dependencia... 286 11.3.1. Determinacióndelasgananciasnetasdecuartacategoría...287 11.3.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 289 11.3.3. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresarosaldoafavordelcontribuyente...290 11.3.4. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...290 11.3.5. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 290 11.3.6. Anticipos período fiscal 2015... 290 11.4. Caso IV: Socio Gerente de S.R.L. y jubilación... 291 11.4.1. Determinacióndelasgananciasnetasdecuartacategoría...292 11.4.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 294 11.4.3. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresarosaldoafavordelcontribuyente...295 11.4.4. Anticipos período fiscal 2015... 295 11.4.5. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 295 11.4.6. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...296 11.5. Caso V: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera...296 11.5.1. Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina...298 11.5.1.1. Determinacióndelasdeduccionesdefuenteargentina...299 11.5.2. Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina...299 11.5.3. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteargentina...300 11.5.4. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteextranjera...301 11.5.5. Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto...301 11.5.6. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar...301 11.5.7. Incrementodelimpuestoporlasgananciasnetasdefuenteextranjera...301 11.5.8. Determinacióndelimpuestototalaingresar... 302 11.5.9. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 302 11.5.10. Anticipos período fiscal 2014... 302 11.5.11. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...303 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 15

CAPÍTULO 7 Inscriptos en el Monotributo. Declaración Jurada del Impuesto...305 1. INTRODUCCIÓN... 305 2. EXENCIONES... 305 3. COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS. CÓMPUTO COMO GASTOS DE LAS OPERACIONES CON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO...305 4. RENUNCIA AL MONOTRIBUTO... 306 4.1. Efectos... 306 5. INSCRIPCIÓN EN EL MONOTRIBUTO... 306 5.1. Efectos... 306 6. SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS....307 7. ANTICIPOS.... 307 7.1. Vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias...307 8. CASOS PRÁCTICOS... 307 8.1. Caso I: Responsable inscripto que adhirió al Monotributo en el año 2014...307 8.1.1. Determinacióndelaganancianeta... 310 8.1.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 310 8.1.3. Determinacióndelimpuestoalasgananciasosaldoafavordelcontribyente...311 8.1.4. Anticipos... 311 8.1.5. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...312 8.2. Caso II: Contribuyente con una actividad en el Monotributo y otra en el régimen general del impuesto a las ganancias... 313 8.2.1. Determinacióndelaganancianeta... 315 8.2.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 316 8.2.3. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 316 8.2.4. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...317 8.2.5. Declaraciónjurada... 318 8.3. Caso III: Contribuyente Monotributo que pasa a ser Responsable Inscripto en el I.V.A. en el año 2014...318 8.3.1. Determinacióndelaganancianeta(1)... 320 8.3.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 321 8.3.3. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 322 8.3.4. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...322 8.3.5. Anticipos período fiscal 2015... 323 CAPÍTULO 8 Sucesiones Indivisas. Determinación del Impuesto...325 1. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS...325 2. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS... 326 3. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES... 326 4. CÓMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO... 326 5. CASO PRÁCTICO... 326 5.1. Datos... 326 5.2. Solución:... 328 5.2.1. Contribuyentefallecido... 328 5.2.1.1. Determinacióndelaganancianeta... 328 5.2.1.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 328 16 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

5.2.1.3. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 329 5.2.1.4. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 330 5.2.1.5. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...330 5.2.2. Sucesiónindivisa... 331 5.2.2.1. Determinacióndelaganancianeta... 331 5.2.2.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 331 5.2.2.3. Determinacióndelimpuestoalasganancias... 332 5.2.2.4. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 332 5.2.2.5. Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...333 CAPÍTULO 9 Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categorías. Determinación del Impuesto. Declaración Jurada...335 1. CASOS PRÁCTICOS... 335 1.1. Caso I: Trabajo independiente, relación de dependencia, alquiler de bienes inmuebles muebles, participación en sociedades. Donación.... 335 1.1.1. Determinacióndelaganancianeta... 340 1.1.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 343 1.1.3. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar...345 1.1.4. Plan de facilidades de pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.)...345 1.1.5. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 345 1.1.6. Análisisdevariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...346 1.1.7. Anticipos del período fiscal 2015... 347 1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles y trabajo en relación de dependencia... 347 1.2.1. Determinacióndelaganancianeta... 350 1.2.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 354 1.2.3. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar...355 1.2.4. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 355 1.2.5. Análisisdevariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...356 1.2.6. Anticipos del período fiscal 2015... 356 1.2.7. Reduccióndelosanticipos... 357 1.2.7.1. Cálculodelanticiporeducido... 357 1.2.7.2. Procedimientodeopcióndereduccióndeanticipos... 358 1.3. Caso III: Director de S.A., empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles....358 1.3.1. Determinacióndelaganancianeta... 362 1.3.2. Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto... 365 1.3.3. Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresarosaldoafavordelcontribuyente...366 1.3.4. Determinacióndelasituaciónpatrimonial... 366 1.3.5. Análisisdevariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido...367 1.3.6. Anticipos del período fiscal 2015... 367 CAPÍTULO 10 Régimen de Facilidades de Pago...369 1. NORMATIVA APLICABLE... 369 2. CARACTERÍSTICAS DEL PLAN... 369 3. LUGAR Y FORMA DE PAGO... 370 4. CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO...371 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 17

5. VIGENCIA... 371 6. APLICATIVO A UTILIZAR... 371 CAPÍTULO 11 Consultas Frecuentes...373 1. DECLARACIONES JURADAS. APLICATIVO... 373 2. COMPENSACIONES... 373 3. ANTICIPOS.... 374 4. PERCEPCIONES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR O COMPRA DE MONEDA EXTRANJERA...375 5. SUJETOS.... 376 6. OBJETO. EXENCIONES... 376 7. DEDUCCIONES GENERALES... 377 8. DEDUCCIONES PERSONALES... 379 18 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas 1. OBJETO Y SUJETOS Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son aquellas que sean periódicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitación. Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez por ejemplo originada en la venta de un inmueble, como no es un ingreso periódico y habitual, y además como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no estará alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles. No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que están alcanzados por este gravamen: Las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no. Las ganancias provenientes por la enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, para cualquier sujeto que las obtenga, aún cuando no sea habitualista en estas actividades y operaciones. El artículo sin numero a continuación del artículo 8º del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias por el Decreto Nº 2.334/2013 dispone que se entenderán como "demás valores", a aquellos valores negociables emitidos o agrupados en serie susceptible de ser comercializados en bolsas o mercados. 1. Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar el impuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el país y en el exterior concepto de renta mundial. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrán tomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos análogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorporación de dichas rentas. Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en el país fuente argentina. 1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores 1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002 La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) había sustitutuido el punto 3) del artículo 2º de la Ley del Impuesto a las Ganancias, estableciendo (con vigencia hasta el 04/01/2002) que estaban alcanzados con el gravamen los resultados obtenidos en la venta de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, sin importar quien es el sujeto que los obtenga. Además, modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando el requisito de tener que realizar estas actividades en forma habitual para tener la exención. 1 Este tema será comentado en el punto 1.1 de este misma capítulo. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 19

A su vez, el Decreto Nº 493/2001 (B.O. del 30/04/2001) modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando la exención para los resultados por las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores realizadas por personas físicas y sucesiones indivisas. Por lo tanto, las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados que realizaban las personas físicas y sucesiones indivisas pasaron a estar gravadas en el impuesto, sin tener que cumplir con el requisito de habitualidad. También se incorporaba un segundo párrafo al inciso w) del artículo 20, por el cual se presumía que los resultados de ventas de las acciones que no cotizaban en bolsas, cuyos titulares eran sociedades, empresas o establecimientos estables domiciliados o radicados en el exterior (sociedades offshore ), eran realizados por personas físicas residentes en el país. El artículo 48 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, modificado por el Decreto Nº 493/2001, dispone que para determinar la ganancia bruta en los casos de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, se aplicarán las normas del artículo 61 de la ley del gravamen. Este decreto también incorporaba dos párrafos al artículo 90 de la ley del gravamen, disponiendo que cuando se acreditara que las acciones han permanecido no menos de doce (12) meses en el patrimonio del contribuyente, los resultados originados en la venta de esas acciones estaban alcanzados con el impuesto hasta el límite del incremento del gravamen por la incorporación de este resultado, que surja de aplicar sobre el mismo el quince por ciento (15%). El segundo párrafo disponía que a los casos que encuadren en la presunción del segundo párrafo del inciso w) del artículo 20, a pesar de ser considerados que fueron obtenidos por personas físicas residentes en el país, se le aplicaban las disposiciones del inciso g) del artículo 93 (beneficiarios del exterior). Este tratamiento, como anticipamos, tuvo vigencia hasta el 04/01/2002, ya que la Ley Nº 25.414 fue derogada por la Ley Nº 25.556 (B.O. del 28/12/2001). 1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013 Cabe aclarar que, a pesar de la derogación de la Ley Nº 25.414, las modificaciones realizadas a la ley del gravamen por el Decreto Nº 493/2001 siguen vigentes para el período indicado en el título, porque no han sido derogadas por ley. Por lo tanto, a partir del 05/01/2002 y hasta el 22/09/2013, el tratamiento aplicable a las ganancias que se originen en la transferencias de acciones, realizados por personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, sería el siguiente: Acciones con cotización en bolsas o mercados: Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Exentos Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados Acciones que no coticen en bolsas o mercados: Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Gravados Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados 1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive La Ley Nº 26.893 (B.O. del 23/09/2013) dispuso que a partir del 23/09/2013, los resultados originados en la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores están gravados por el impuesto a las ganancias cuando no estén alcanzados por la exención del artículo 20, inciso w). Por lo tanto, la utilidad obtenida por las personas físicas por la venta de acciones, cuotas, participaciones sociales, títulos, etcétera que no coticen en bolsa o mercados se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, aún cuando la persona no sea habitualista. Si cotiza en bolsa siguen estando exentos. 20 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

En virtud de ello, el artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artículo, incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, los mismos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento (15%). Igual tratamiento deberá otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior. En tal supuesto, dichos sujetos, quedarán alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso h) del primer párrafo y en el segundo párrafo del artículo 93, a la alícuota establecida en el segundo párrafo de este artículo. Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente también sea una persona física o jurídica del exterior, el ingreso del impuesto correspondiente estará a cargo del comprador de las acciones, cuotas y participaciones sociales y demás valores que se enajenen. A su vez, Decreto Nº 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que en el caso de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, la ganancia bruta se determinará aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artículo 61 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. El artículo 61 de la Ley del Impuesto a las Ganancias dispone que cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 89, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad. En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno. Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 58. 1.2. Intereses de indemnización por accidente La Nota Externa Nº 6/2002 (A.F.I.P.) (B.O. del 13/06/2002) aclaró que los intereses originados en una indemnización por accidente no están gravados por el impuesto a las ganancias, ya que tienen el mismo fin que el capital indemnizatorio, es decir la reparación del daño causado. 2. FUENTE Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados: CAPÍTULO 1 Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del impuesto. Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se define en función de la ubicación territorial de la fuente que la produce. 2.1. Ganancias de fuente argentina 2.1.1. Criterio general La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuente argentina, sin importar cual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a: Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del país. Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del país. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 21