Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contabilización del régimen de retenciones del IGV Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Contabilización del régimen de retenciones del IGV Fuente : Actualidad Empresarial Nº 264 - Primera Quincena de Octubre 2012 1. Introducción Con el fin de mostrar en forma práctica los registros contables que se derivan de la aplicación del régimen de retenciones del IGV, hemos elaborado el presente artículo, en el que de forma sucinta tratamos en qué consiste este régimen relacionado con el IGV y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que podemos ver en forma simultánea cómo influye esta operación en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que el cliente actúa como sujeto activo y el proveedor como sujeto pasivo. 2. Régimen de retenciones del IGV Desde el 1 de junio del año 2002, se encuentra vigente en nuestro país un procedimiento denominado Régimen de Retenciones del IGV, que fue aprobado por la Resolución de Superintendencia N 037-2002/SUNAT del 19.04.02. Este procedimiento tiene por finalidad asegurar la cobranza por parte del fisco, el IGV al proveedor de la operación que ya realizó, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravada con el IGV. El procedimiento comprende la retención efectuada por el cliente, denominado agente de retención, del importe a cancelar al proveedor (100 %) un porcentaje fijado en 6 %, cancelado en este caso solo el 94 %. El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construcción, monto que incluye los tributos que gravan la operación, en este caso el monto del IGV. Monto de la compra S/.10,000.00 IGV 18 % S/.1,800.00 Monto total a pagar S/.11,800.00 6 % Retención S/.708.00 N 264 Primera Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-11
IV Aplicación Práctica El cliente cancela al proveedor S/.11,092.00 (S/.11,800 - S/.708.00). Proceso del régimen de retenciones del IGV Cancelan al fisco S/.708.00 Total S/.11,800.00 Cliente Proveedor Sunat Proveedor Pasivo Sujeto Operaciones 1. Venta de bienes 2. Venta de servicios 3. Contratos de construcción Cliente Sujeto activo Agente de retención (designado por la Sunat) Deuda 100 % Cancela 94 % Caso práctico 3. Sujetos que intervienen en el régimen de retenciones Cliente: designado por la SUNAT como Agentes de retención : es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Proveedor: es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV. Operación realizada con un proveedor no designado agente de retención proveedor cliente, designado agente de retención acreditado mediante certificado de agente de retención compra retiene el 6 %. Operación realizada con un proveedor no designado agente de retención PROVEEDOR Designado agente de retención CLIENTE Designado agente de retención COMPRA NO RE- TIENE EL 6 %. Cliente Proveedor Agente de retención No es agente de retención Retiene el 6 % Agente de retención Agente de retención No retiene No es agente de retención Cancela 6 % No es agente de retención No retiene No es agente de retención Agente de retención No retiene Conforme lo señala el artículo 7 de la R.S. N 037-2002/SUNAT, el agente de retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV; aun cuando se cancele hacia un tercero, el agente de retención deberá emitir y entregar el comprobante de retención al proveedor. Oportunidad de la retención Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor: - Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes. - En el caso de la compensación de acreencias, el pago se considerará efectuado en la fecha en que esta se realice. - En el caso de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago, al momento en que se realice el pago. Empresa Informática S.A. 1. La empresa Informática S.A, que es una empresa que vende repuesto para computadoras, ha sido designado por la Sunat como agente de retención del IGV. En la fecha compró mercaderías valorizadas en S/.50,000 más IGV, al crédito según Factura N 001-0007820, a la empresa el Trebol S.A., que no tiene la calidad de agentes de retención, por lo que se aplica una tasa del 6 % por concepto de retención del IGV. 2. Se vende mercaderías por S/.82,000 más IGV al crédito, según Factura N 002-5890, a nuestro cliente Gamarra S.R.L. que no realiza ninguna retención debido a que Informática S.A. es agente de retención, y que además Gamarra S.R.L. no tiene calidad de agente de retención. 3. Se compra mercaderías por S/.12,300 más IGV al contado, según Factura N 003-442000, de nuestro proveedor Climac S.A.C. No se realiza la retención del IGV debido a que Climac S.A.C. es agente de retención. 4. Se cancela con giro de cheque la Factura N 001-0007820 de nuestro proveedor Trebol S.A, emitiéndose el Comprobante de Retención N 001-4650, por S/.3,540 que es el 6 % del total de la Factura. 5. Se paga el IGV-cuenta, correspondiente al periodo de operaciones que no se encuentran comprendidos en el régimen de retenciones. 6. Se paga el IGV retenido de acuerdo al régimen de retenciones. Desarrollo Operaciones de la empresa Informática S.A. Operación 1.- Por la compra de mercaderías más IGV incluido en el régimen de retenciones 60 COMPRAS 50,000.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00 Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito x 20 MERCADERÍAS 50,000.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 50,000.00 IV-12 Instituto Pacífico N 264 Primera Quincena - Octubre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Operación 2.- Por la venta de mercaderías más IGV a la empresa que no tiene la calidad de agente de retención. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 96,760.00 70 VENTAS 82,000.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,760.00 401Gobierno Central Por la venta de mercaderías al crédito Operación 3.- Por la compra de mercaderías a un gente de retención del IGV. 60 COMPRAS 12,300.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV, al contado 20 MERCADERÍAS 12,300.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,300.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,514.00 Por la cancelación a proveedores 40114 IGV- Régimen de retenciones 9,000.00 14,760.00 3,540.00 2,214.00 11,214.00 14,760.00 0.00 3,540.00 Saldo 3,546.00 Saldo 3,540.00 Operación 5.- Por la cancelación del IGV-cuenta. SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,546.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,546.00 Por el pago del IGV-cuenta Nota: Este pago será declarado en el PDT 621 IGV-Renta. Operación 6.- Por la cancelación del IGV, de retenciones. 40114 IGV - Régimen de retenciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00 Por el pago del IGV-retenciones 40114 IGV- Régimen de retenciones 9,000.00 14,760.00 3,540.00 3,540.00 2,214.00 3,546.00 14,760.00 14,760.00 3,540.00 3,540.00 Operación 4.- Por la cancelación de la factura y la emisión del comprobante de retención. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 55,460.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,460.00 Por la cancelación de la compra de mercaderías menos la retención efectuada (59,000-3,540 = 55,460) x 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00 40114 IGV - Régimen de retenciones Para registrar las retenciones del 6 %, según comprobante de retención N 001-4650. Valor venta 50,000.00 IGV 18 % 9,000.00 Total 59,000.00 Retención 6 % 3,540.00 Saldo 0.00 Saldo 0.00 Nota: Este pago será declarado en el PDT 626 Agentes de Retención. Empresa Trebol S.A. 1. Se vende mercaderías a la empresa Iinformática S.A., que es agente de retención por S/.50,000 más IGV, según Factura N 001-0007820 al crédito. 2. Se compra mercaderías a la empresa Mavila S.A. por S/.35,600 más IGV, al contado según Factura N 002-89220. La empresa Trebol S.A. no tiene la calidad de agente de retención. 3. Se ha recibido Comprobante de Retención N 001-4650 de parte de la empresa Informática S.A. por S/.3,540 que corresponde al 6% de la Factura N 001-007820 por S/.59,000. 4. Se cobra la Factura N 001-007820, de nuestro cliente Informática S.A. por S/.55,460 (59,000-3,540). 5. Se vende mercaderías a la empresa Hans S.A.C. por S/.72,300 más IGV, al crédito según Factura N 001-64540. La empresa Hans S.A.C. no es agente de retención. 6. Por la aplicación de la retencion, liquidacion y pago del IGV-cuenta. N 264 Primera Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-13
IV Aplicación Práctica Operaciones de la empresa Trebol S.A. Operación 1.- Por la venta de mercaderías más IGV. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 59,000.00 70 VENTAS 50,000.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N 001-0007820 Operación 5.- Por la venta de mercaderías al crédito. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 85,314.00 70 VENTAS 72,300.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 13,014.00 Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N 001-64540 Operación 2.- Por la compra de mercaderías más IGV. 60 COMPRAS 35,600.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,408.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42,008.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV, al contado 20 MERCADERÍAS 35,600.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35,600.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 42,008.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 42,008.00 Por la cancelación a proveedores de la Factura N 002-89220 Operación 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidación que incluye retenciones. 401141 IGV - Retenido Por la aplicación del IGV retenido 401141 IGV retenido 6,408.00 9,000.00 3,540.00 3,540.00 3,540.00 13,014.00 9,948.00 22,014.00 3,540.00 3,540.00 Operación 3.- Por el registro del comprobante de retención recibido. 401141 IGV - Retenido 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,540.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el Comprobante de Retención N 001-4650 recibido de la empresa Informática S.A. Operación 4.- Por la cobranza de nuestro cliente Informática S.A. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,460.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 55,460.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la cobranza de la Factura N 001-0007820 menos la retención del 6 %. Saldo 12,066.00 Saldo 0.00 SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 12,066.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,066.00 Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación que incluye la retención 6,408.00 9,000.00 3,540.00 13,014.00 12,066.00 22,014.00 22,014.00 Saldo 0.00 IV-14 Instituto Pacífico N 264 Primera Quincena - Octubre 2012