III.- OPCIÓN: IMPUTACIÓN O DEVOLUCIÓN... 25

DEVOLUCIÓN REMANENTE IVA COMPRAS ACTIVO INDICE FIJO DEVOLUCIÓN REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL IVA ORIGINADO EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DESTINADOS A FORMAR PARTE DEL ACTIVO FIJO. I.- NORMA LEGAL QUE ESTABLECE EL BENEFICIO... 15 II.- REQUISITOS Y CONDICIONES... 19 A.- CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS... 19 B.- ORIGEN DEL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL... 19 1.- Bienes corporales muebles destinados a formar parte de su Activo Fijo... 19 2.- Bienes corporales inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo... 19 3.- Bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra... 20 4.- Servicios que deban integrar el valor de costo de los bienes... 22 C.- PERÍODOS ACUMULADOS... 23 1.- Reajuste a aplicar... 24 2.- Crédito fiscal originado en otras adquisiciones... 24 III.- OPCIÓN: IMPUTACIÓN O DEVOLUCIÓN... 25 IV.- OPCION: IMPUTACION... 27 1.- Reglamento del inciso 3º del Artículo 27 bis de la Ley del IVA Imputación del remanente acumulado en dichos períodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas... 27 V.- OPCION:SOLICITUD DE DEVOLUCION... 31 1.- Contribuyentes deberán presentar una solicitud ante el SII... 31 2.- Plazo que tiene el SII... 31 3.- Establece procedimiento a seguir respecto de las solicitudes de devolución... 31 4.- Ejemplos para calcular la recuperación del crédito fiscal por activo fijo... 37 EJEMPLO Nº 1... 37 EJEMPLO Nº 2... 38 7

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 5.- Procedimiento y penas en las defraudaciones tendientes al uso del sistema... 39 VI.- RESTITUCIÓN DE LAS CANTIDADES RECIBIDAS POR CONCEPTO DE REMANENTES DE CRÉDITO FISCAL POR ADQUISICIONES O COMPRAS DEL ACTIVO FIJO... 41 1.- Formas de restituir las cantidades recibidas por concepto de remanentes de crédito fiscal... 42 a) Restitución Normal - Aquellas cantidades originadas por la diferencia entre débitos y créditos... 42 b) Restitución adicional Por operaciones exentas o no gravadas con IVA... 42 2.- Forma de efectuar la restitución adicional... 43 a) Situaciones en que el contribuyente ha realizado operaciones durante los seis o mas meses consecutivos en que se acumulo el remanente que se ha recuperado por la vía del articulo 27 bis a.1) 8 del D.L. Nº 825, de 1974... 43 Ha realizado operaciones afectas y no gravadas o exentas en dicho período de seis o más meses, respecto del mes o meses de adquisición del activo fijo que originó la devolución... 43 a.1.1) Sólo en el primer mes del período de seis o más meses en que se producen los remanentes de crédito fiscal, se registran compras de activo fijo... 44 EJEMPLO... 44 a.1.2) En el período de seis o más meses en que se producen los remanentes de crédito fiscal, se registran compras de activo fijo en más de un mes... 45 EJEMPLO... 45 a.2) Sólo ha realizado operaciones afectas en dicho período de seis o más meses, respecto del mes o más meses en que registra adquisiciones de activo fijo... 46 EJEMPLO... 46 3.- Situaciones en que durante el periodo de seis o más meses en que se acumulo el remanente, el contribuyente no ha realizado ventas ni ha prestado servicios en el o los meses en que registra adquisiciones de activo fijo... 48 EJEMPLOS... 48 4.- Situaciones en que el contribuyente habiendo solicitado una devolución de remanentes de crédito fiscal por adquisición de activo fijo, antes de cumplir con su obligación de restituir dichos remanentes en conformidad a las instrucciones impartidas anteriormente, solicita una nueva devolución en razón de nuevas adquisiciones de activo fijo... 50 EJEMPLO... 50 5.- Oportunidad hasta la cual se mantiene la obligación de restituir las sumas devueltas anticipadamente correspondientes a remanentes de crédito fiscal por adquisición de activo fijo... 51 6.- Restitución de las sumas devueltas en exceso... 51

DEVOLUCIÓN REMANENTE IVA COMPRAS ACTIVO INDICE FIJO 7.- Restitución de las sumas devueltas en caso de término de giro... 52 8.- Situación de los exportadores... 53 VII.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS... 55 A.- CONSTRUCCIÓN Y MANTENCIÓN... 55 1.- Efectos tributarios en relación con el Artículo 27 bis del D.L. 825 de 1974, de sumas invertidas por empresas privadas en construcción y mantenimiento de vías férreas que se conecten a vías troncales de propiedad de empresa privada... 55 2.- Contrato de transferencia de derechos de explotación de concesiones sanitarias. Los bienes muebles e inmuebles que integran el contrato de cesión cuando son entregados en comodato, no constituye adquisición de un bien corporal destinado a formar parte del activo fijo, no es aplicable el artículo 27 bis. En lo concerniente a las obras construidas completamente por la empresa operadora, es factible para el cesionario hacer uso de la franquicia del artículo 27 bis del D.L. 825... 59 3.- Solicita se señale si el IVA soportado en la construcción e implementación de la nueva planta de Tratamiento de Agua, puede ser recuperado conforme dispone el Artículo 27 bis del D.L. N 825, de 1974... 61 4.- Recuperación de remanentes de crédito fiscal originados en la adquisición de plantas de tratamiento de aguas servidas y redes de agua potable y alcantarillado... 64 5.- Recuperación de remanentes de crédito fiscal originados en la adquisición de una línea de transmisión de energía eléctrica... 67 B.- AGRÍCOLA Y FORESTAL... 70 1.- Aplicación del Artículo 27 bis del D. L. N 825, de 1974 Las plantaciones frutales constituyen activo fijo o inmovilizado de la empresa... 70 2.- Solicita devolución de IVA de acuerdo al Artículo 27 bis del D.L. N 825, de 1974, por desembolsos efectuados en actividades agrícolas se encuentra limitada a la adquisición de bienes destinados al activo fijo o a la utilización de servicios que se integren al valor de costo de dicho activo Concepto de activo fijo en el Reglamento de Contabilidad Agrícola... 72 3.- Procedencia de autorizar solicitud de devolución de crédito fiscal, soportado en la adquisición de plantaciones de bosques, además de instalaciones de sistemas de riego y electrificación entre otros... 75 9

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 4.- Actividad forestal. Procede la devolución del remanente de crédito fiscal de IVA originado en la adquisición o utilización de servicios que sean considerados como pertenecientes al activo fijo de la sociedad, tales como adquisición de árboles o plantas, instalaciones de riego, nivelaciones de terreno y otros servicios que sean necesarios para plantar el árbol, siempre y cuando no constituyan labores de mantención o reparación... 77 5.- Procede autorizar solicitud de devolución de crédito fiscal, en el caso de una plantación de 250 hectáreas de patronales con las habilitaciones de riego y electrificación necesarias cuando se encuentran en terrenos arrendados... 78 6.- Aplicación del artículo 27 bis a los servicios de desbrote en la formación de vides destinadas a la producción de vino... 80 7.- Devolución del IVA por adquisición de ganado reproductor y de plantación de hierba forrajera. Animales, bosques y plantaciones no frutales pueden ser considerados activo fijo... 81 8.- Actividad forestal. Explotación de bosques. Conservación y mantención de bosques, plantaciones y demás bienes del activo inmovilizado. Fertilizantes, herbicidas y otros insumos. Recuperación según normas del artículo 27º bis del D.L. Nº 825 - Improcedencia... 83 9.- En la actividad forestal por compra de fertilizantes y herbicidas no puede acogerse a las normas del artículo 27º bis, por las adquisiciones de plantas... 84 10.- Devolución IVA por compra de activo fijo en actividad agrícola... 84 11.- Los bosques y plantaciones forestales sin explotar constituyen activo fijo, permite la recuperación del IVA cuando se adquieren bienes que no constituyen el Activo Realizable del adquirente... 85 C.- ACTIVO FIJO, INMUEBLES, AMPLIACIONES, ALHAJAMIENTO... 85 1.- Remanentes de crédito fiscal originados en la ampliación y alhajamiento de un inmueble que será arrendado para ser destinado como hotel Solicitud de devolución de IVA de acuerdo al Art. 27 bis, del D.L. 825, de 1974 Condiciones de rocedencia... 85 2.- Empresa dedicada al arriendo de maquinarias y equipos, de acuerdo al Artículo 27 bis del D.L. 825, se encontrará facultada para obtener la devolución del remanente de crédito fiscal, acumulado durante seis o más períodos tributarios consecutivos... 87 3.- Para establecer si la empresa tiene derecho al beneficio establecido en el artículo 27 bis del D.L. 825, habrá que determinar previamente si al momento de efectuar las adquisiciones de bienes del activo fijo esta empresa desarrollaba actividades gravadas con IVA que le permitieran utilizar el impuesto soportado como crédito fiscal de acuerdo a las reglas generales... 88 10

DEVOLUCIÓN REMANENTE IVA COMPRAS ACTIVO INDICE FIJO 4.- Si el inmueble ha sido arrendado amoblado y, por ende, tratarse de una operación gravada con IVA, podría solicitar la devolución del crédito fiscal acumulado por seis o más períodos tributarios consecutivos. Deberá restituir las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realice... 91 5.- Si se comprueba que el inmueble ha sido arrendado amoblado y, por ende, tratarse de una operación gravada con IVA, podría solicitar la devolución del crédito fiscal acumulado por seis o más períodos tributarios consecutivos originado en la adquisición de dicho bien... 92 6.- Empresa concesionaria encargada de la construcción y explotación del Hotel cumple con los requisitos del artículo 27 bis para solicitar la devolución de los remanentes de crédito fiscal originados en la construcción del referido Hotel. El plazo en los cuales se debe mantener el remanente de crédito fiscal se cuenta a partir de la fecha de la adquisición del mismo bien, y ocurre una vez terminada la obra y aprobada por el que la ordenó, emitiendo el certificado de recepción correspondiente... 93 7.- Solicitud de devolución de remanentes de crédito fiscal originados en la adquisición de activos fijos que fueron enajenados antes de efectuar dicha solicitud... 96 8.- Contrato de construcción por suma alzada que fue financiado mediante un contrato de Lease-Back celebrado con una compañía de seguros. Recuperación de crédito fiscal IVA originado en la construcción de un inmueble, a través del mecanismo establecido en el artículo 27 bis de la Ley del IVA... 99 9.- Solicita pronunciamiento acerca de solicitud de reconsideración del Oficio Nº 114, de 30.01.2002, mediante el cual se denegó la solicitud de devolución de crédito fiscal a contribuyente que construyó locales comerciales que entregará en arrendamiento amoblados... 102 10.- Recuperación del remanente acumulado de crédito fiscal IVA por adquisición de bienes del activo fijo, debe haberse solicitado dentro del plazo establecido por la norma, de no ser así, la devolución del remanente procede conforme al artículo 126º del Código Tributario... 104 11.- Inmueble adquirido e incorporado al activo fijo. Contribuyente de derecho del IVA puede recuperar remanente acumulado de crédito fiscal del IVA. Término de acumulación se cuenta desde que registre en el orden contable en su activo fijo la adquisición del inmueble... 106 12.- Empresa dedicada al arrendamiento de automóviles. Remanente acumulado de crédito fiscal IVA, soportado al adquirir los vehículos. Norma hace procedente que el remanente acumulado pueda ser reembolsado al arrendador... 108 13.- Empresa de Leasing. Vehículos y maquinarias. Contrato de Leasing o arrendamiento con opción de compra. Crédito fiscal, remanente acumulado. Recuperación según normas del Art. 27º bis del D.L. Nº 825, de 1974... 109 11

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 14.- No opera prescripción alguna respecto de los contribuyentes que haciendo uso de su derecho optativo, no imputan o no solicitan la devolución contemplada en el Art. 27 bis del D.L. 825, sino que acumulan los remanentes de crédito fiscal para los meses posteriores... 111 15.- No existe distinción entre remanente de créditos fiscales provenientes de adquisiciones comunes y compra de activo fijo, para aplicar normas del artículo 27º bis... 112 16.- Empresa dedicada a cultivos marinos adquiera materiales destinados a ser utilizados en la confección de un sistema o estructura física para un criadero de ostras, tales materiales pueden contabilizarse como bienes del activo inmovilizado... 112 D.- EXPORTADORES... 113 1.- Empresas portuarias de la ley N 19.542, que son consideradas exportadores, podrán acogerse al artículo 27 bis, con la única limitante que no podrá solicitar la devolución de remanentes de crédito fiscal por adquisición de activos fijos y la devolución relacionada al IVA soportado en su actividad de exportación en el mismo período tributario. No tienen obligación de restituir adicionalmente las sumas previamente devueltas en lo que diga relación exclusivamente con operaciones exentas en su calidad de exportadoras... 113 2.- Inversiones en el Activo Fijo. Remanente de crédito fiscal acumulado. Devolución según Artículo 27º bis. Exportaciones ealizadas. Franquicias del Artículo 36º del D.L. Nº 825. Recuperación del IVA. Compatibilidad de ambos procedimientos... 115 E.- RESTITUCIÓN SUMAS DEVUELTAS... 115 1.- Forma de computar la obligación de restituir las sumas devueltas anticipadamente correspondientes a remanentes de crédito fiscal por adquisición de activo fijo, de acuerdo al Art. 27 bis del D.L. N 825, de 1974 Confirma criterio sostenido en Circular N 94, de 2001... 115 2.- Forma de determinación de la restitución adicional del IVA establecida en el Inciso 2º del Artículo 27 bis del D.L. N 825, de 1974 Ver instrucciones en la Circular N 94, de 2001... 117 3.- Efectos tributarios de las divisiones y otras formas de reorganizaciones empresariales Efectos de la división en la sociedad dividida Situación del IVA previamente devuelto conforme al Art. 27 bis... 120 F.- OTROS CASOS ESPECIALES... 122 1.- No procede solicitar en un mismo período tributario, devolución de remanentes del IVA, por concepto de cambio de sujeto dispuesto en el Art. 3, del D.L. Nº 825, como por activo fijo, en virtud del Art. 27 bis... 122 12

DEVOLUCIÓN REMANENTE IVA COMPRAS ACTIVO INDICE FIJO 2.- No es procedente recuperar el IVA recargado en la construcción de un edificio destinado a un establecimiento de educación, el que se encuentra exento de IVA por la actividad docente... 124 3.- Reembolso del crédito fiscal del IVA. Solo puede ser recuperado por el mismo contribuyente que soporto el impuesto. No procede que la sociedad absorbente obtenga el reembolso solicitado por la sociedad absorbida antes de la fusión... 124 4.- Recuperación remanente crédito fiscal IVA por adquisición bienes activo fijo. Concepto de activo fijo. Gastos de tipo general no forman parte del costo directo... 127 5.- Sociedad Inmobiliaria. Arrendamiento de Bienes Raíces y otros. Oficina sin amoblar. Arriendo exento de IVA. Remanente de crédito fiscal - Solicitud de devolución. Reembolso Indebido... 128 6.- Sociedad anónima. Reunión de todas las acciones en manos de un socio. Disolución de la sociedad. Crédito fiscal del IVA. Remanente acumulado. Devolución en exceso. Reintegro en arcas fiscales... 130 7.- Contribuyente del IVA. Construcción de una galería comercial. Locales. Arrendamiento sin instalaciones. Actividad exenta de IVA. Remanente de crédito fiscal. Devolución según Art. 27º bis del D.L. Nº 825 - Improcedencia... 131 8.- Bien corporal inmueble. Contrato de promesa de venta. Crédito fiscal del IVA. Remanente acumulado. Beneficio de la devolución. Norma del artículo 27º bis del D.L. Nº 825 - Inaplicabilidad... 131 9.- Empresas constructoras. Inmuebles de su propiedad, construidos total o parcialmente por ellas. Contratos de arriendo con opción de compra de esos bienes raíces. Los referidos inmuebles no forman parte del Activo Inmovilizado o Fijo. Norma del artículo 27º bis del D.L. Nº 825 - Inaplicabilidad... 132 DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL... 135 1.- Tablas de cálculo del impuesto Unico de Segunda Categoría de Septiembre de 2010.... 135 2.- Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta o grava a los choferes de taxis que no son de su propiedad... 136 3.- Impuesto Unico de segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas... 136 4.- Gratificación de zona... 137 5.- Ingreso mínimo histórico... 137 6.- Ingresos mínimos vigentes desde el 1º de julio de 2010... 138 7.- Asignación familiar... 138 8.- Cotización obligatoria al fondo de pensiones... 138 9.- Cotizaciones de cargo del empleador... 139 10.- Limite imponible de las remuneraciones... 140 11.- Tabla del impuesto global complementario... 140 13

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 12.- Tabla de calculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Septiembre de 2010... 140 13.- Porcentajes de actualización corrección monetaria... 143 14.- Reajuste Declaración Renta... 144 15.- Valor de la unidad tributaria anual (UTA)... 144 16.- Valor diario de la unidad de fomento año 2010... 145 17.- Valor diario del I.V.P. año 2010... 148 18.- Tabla de cálculo de reajustes, intereses y multas Septiembre de 2010... 151 19.- U.T.M. U.T.A. I.P.C. año 2007/2010... 155 20.- Cotización del dólar observado o promedio ponderado... 156 21.- Cotización del dólar acuerdo... 157 22.- Cotización de monedas extranjeras (por pesos)... 158 23.- Cotización de monedas extranjeras (por dólar)... 163 24.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA PPM - RETENCIONES) - año 2010... 168 25.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975... 169 CIRCULARES Y LEGISLACIÓN... 173 PUBLICACIONES EN EL DIARIO OFICIAL... 177 1.- Ministerio del Trabajo y Previsión Social LEY NÚM. 20.454, DIARIO OFICIAL DE 31.07.2010 INCENTIVA EL PRECONTRATO... 177 2.- Ministerio de Hacienda LEY NÚM. 20.455, DIARIO OFICIAL DE 31.07.2010 MODIFICA CUERPOS LEGALES PARA OBTENER RECURSOS DESTINADOS A LA RECONSTRUCCIÓN DEL PAÍS... 178 3.- Ministerio de Hacienda LEY NÚM. 20.456, DIARIO OFICIAL DE 29 DE JULIO DE 2010 REINTEGRO PARCIAL IMPUESTO ESPECÍFICO AL PETRÓLEO DIESEL PARA LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA, DE LA LEY N 19.764... 187 4.- Ministerio de Hacienda DECRETO Nº 662, DIARIO OFICIAL DE 28 DE JULIO DE 2010 REGLAMENTO DE LAS DONACIONES DE LA LEY Nº 20.444, QUE CREA EL FONDO NACIONAL DE LA RECONSTRUCCIÓN... 188 5.- Ministerio de Relaciones Exteriores DECRETO Nº 150, DIARIO OFICIAL DE 17.07.2010 CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DE CHILE Y EL REINO DE BÉLGICA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION... 188 14