w ww.pwc.com Colegio de Contadores Públicos de Lima Capacitación - 2014 NIC 12 CPC Víctor R. Cruzado Ribeyro
Antecedentes
Adquisición de un vehículo: Costo: S/.100,000 Vida útil: 3 años Ejercicio Depreciación 1 2 3 4 5 Total Contable 33,333 33,333 33,333 - - 100,000 Impuesto a la Renta 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000 Adiciones/(Deducciones) 13,333 13,333 13,333-20,000-20,000 - Impuesto a la Renta 4,000 4,000 4,000-6,000-6,000 - (a) 12,000 (b) -12,000 (a) (a) (a) (b) (b) PwC 3
Adquisición de un software: Costo: S/.20,000 Vida útil: 3 años Ejercicio Amortización 1 2 3 Total Contable 20,000 20,000 20,000 60,000 Impuesto a la Renta 60,000 - - 60,000 Adiciones/(Deducciones) -40,000 20,000 20,000 - Impuesto a la Renta -12,000 6,000 6,000 - (a) -12,000 (b) 12,000 (a) (b) (b) PwC 4
Objetivo Establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta. Oportuno reconocimiento de las consecuencias actuales y futuras de: - Las t ransacciones y ot ros sucesos del ejercicio corriente - La recuperación (liquidación) en el valor en libros de los activos (pasiv os) reconocidos en el balance de la entidad. La entidad reconocerá las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que los contabilizan, con la finalidad de reconocer en el periodo el efecto fiscal de todas las transacciones incluyendo aquellas que afectan directamente el patrimonio. PwC 5
Composición de impuesto a la renta Impuesto a la Renta Impuesto Corriente Impuesto Diferido (IRD) Se basa en los montos gravables o deducibles que se incluyen en la declaración de impuestos para el año en curso. Partidas de ingresos o gastos de los estados financieros que son gravables o deducibles de impuestos en un periodo distinto al que fue reconocido. El IRD es la consecuencia de que las leyes fiscales y las normas de contabilidad financiera tienen distintos criterios de reconocimiento y medición para los ingresos, gastos, activos y pasivos. PwC 6
Nueve pasos para el cálculo del impuesto a la renta diferido 1 Determinar la base imponible 2 2 Calcular el impuesto a la renta corriente 3 Calcular las diferencias temporales 4 Identificar las excepciones 5 Revisar las diferencias temporales deducibles y las pérdidas tributarias 6 Determinar la tasa de impuesto 7 Reconocer el impuesto a la renta diferido 8 Presentación y compensación 9 Revelación PwC Slide 7
IRDA: Depreciación de vehículo DT IRD Mov. Año Vl BF Deducible Imponible Activo Pasivo Año 1 66,667 80,000 13,333 4,000 4,000 2 33,333 60,000 26,667 8,000 4,000 3-40,000 40,000 12,000 8,000 4-20,000 20,000 6,000-6,000 5 - - - - -6,000 PwC 8
IRDP: Amortización de intangible DT IRD Mov. Año Vl BF Deducible Imponible Activo Pasivo Año 1 40,000 - - 40,000-12,000-12,000 2 20,000 - - 20,000-6,000 6,000 3 - - - - - - 6,000 Año 1 S/. S/. 88 12,000 49 12,000 Año 2 Año 3 49 6,000 88 6,000 49 6,000 88 6,000 PwC 9
Impuesto a la Renta Corriente: Amortización Cálculo del Impuesto a la Renta 1 2 3 Utilidad antes de impuestos 100,000 100,000 100,000 Adiciones/(Deducciones) -40,000 20,000 20,000 Renta Nenta 60,000 120,000 120,000 Impuesto a la Renta (PDT) 18,000 36,000 36,000 Año 1 S/. S/. 88 18,000 40 18,000 Año 2 88 36,000 40 36,000 Año 3 88 36,000 40 36,000 PwC 10
Efecto de la NIC 12 Año EyP - Sin NIC 12 1 2 3 Utilidad antes de IR 100,000 100,000 100,000 Impuesto a la Renta -18000-36000 -36000 Utilidad Neta 82,000 64,000 64,000 Año EyP - Con NIC 12 1 2 3 Utilidad antes de IR 100,000 100,000 100,000 Impuesto a la Renta -30,000-30,000-30,000 Utilidad Neta 70,000 70,000 70,000 PwC 11
Tasa efectiva A B C D E Utlidad Contable 1000 1000 1000 1000 1000 Adiciones: Multas 300 300 0 0 0 depreciación en exceso 180 0 180 0 0 Deducciones Amortización intandigles -50 0-50 -50 0 Renta Neta 1430 1300 1130 950 1000 Impuesto a la Renta -429-390 -339-285 -300 Impuesto a la Renta Diferido 39 0 39-15 0 Gasto por Impuesto (GyP) -390-390 -300-300 -300 PwC 12
Conceptos Claves
Base tributaria ACTIVO: "El importe que será deducible para efectos tributarios, de los beneficios imponibles económicos que se derivarán para la entidad, cuando recupere el importe en libros del activo." PASIVO: "Su importe en libros, menos cualquier cantidad que será deducible para efectos fiscales respecto de esa partida en ejercicios futuros". PwC 14
Diferencias temporales Diferencias Temporales gravables Dan lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros. Existen diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo y su base fiscal. Pueden ser: Diferencias Temporales deducibles Dan lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros. PwC NOTA: Se debe considerar además aquellos activos y pasivos que NO tienen base financiera, por ejemplo, los Gastos pre operativos tributariamente se pueden activar y amortizarlos en máximo de 10 años. 15
Diferencias temporales Las diferencias temporales imponibles o deducibles dan lugar a impuesto a la renta activo o pasivo: VL > Base Tributaria Para activos Diferencia Temporaria IMPONIBLE (IDP) Para pasivos Diferencia Temporaria DEDUCIBLE (IDA) VL < Base Tributaria Diferencia Temporaria DEDUCIBLE (IDA) Diferencia Temporaria IMPONIBLE (IDP) PwC 16
Principales incidencias tributarias
Activo Fijo
Componetización Ejemplo Que vemos acá? Es solo una máquina? 19
Componetización Se identifican cuatro componentes: 1.- Molino, función principal moler el mineral a niveles de tratamiento (fino) 2.- Catalina - contra eje, canal de transmisión de energía que proporciona el movimiento al molino. 3.- Equipo de computo que gobierna la maquina. 4.- Motor, primer transmisor de energía hasta el reductor. 1 2 A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente: - Molino S/. 1 000,000 - Catalina S/. 500,000 - Equipo de computo S/. 500,000 - Motor S/. 300,000 4 3 20
Componetización de activos Ejemplo Molino: S/. 1 000,000 (Vida útil 5 años) Catalina: S/. 500,000 (Vida útil 4 años) Equipos de cómputo: S/. 500,000 (Vida útil 2 años) Motor: S/. 300,000 (Vida útil 2 años) Total: S/. 2 300,000 Antes. Maquinaria A Costo Tasa 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015 2,020 Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000 0 0 Tributario 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 Total 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 (230,000) (230,000) 21
Componetización de activos Escenario N 2 Ejemplo (continuación) Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario Financier o Costo Tas a 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015 Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0 Equipos de cómputo 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0 Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0 Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000 Tributario Costo Tas a 2,011 2,012 2,013 2,014 2,015 2,020 Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 Diferencias temporales 495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000) (230,000) Deducción condicionada al registro del IR diferido 22
Existencias
Existencias Costo Tratamiento Tributario Tratamiento contable Art. 20 LIR Se considera costo computable de los bienes enajenados al de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el último inventario determinado conforme a Ley. Costo de compra Costo de transformación Otros costos para poner a las existencias en su ubicación y condición actual Slide 24
Existencias Valor neto de realización Valor Neto de Realización Es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos Luis W. los Montero costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Tributariamente la desvalorización de existencias no es deducible antes de la venta, Luis W. destrucción Montero o donación del inventario desvalorizado. Slide 25
Intangibles
Amortización de Intangibles Deducible No Deducible 1 2 Amortización de activos intangibles de duración limitada: Uno o diez años hasta? Opción del contribuyente No incluye intangibles aportados. Amortización de activos intangibles de duración ilimitada: Marcas Patentes Procedimientos de fabricación Pw C 27
Amortización de Intangibles Reglamento: Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza (no por contrato). Derechos de llave Derechos de autor Diseños, planos, fórmulas Software El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no pudiendo ser inferior a la vida del intangible. Por el precio pagado Desde que se utilicen en generar renta gravada Pw C 28
Amortización de Intangibles Plazo de amortización: Podrá aplicarse en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en un plazo de 10 años. Posición SUNAT : 1 ó 10 años Pw C 29
Amortización de Intangibles El precio pagado por los activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente podrá ser considerado como gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años. Pw C 30
Amortización de Intangibles Posición SUNAT: No es deducible la amortización si no se ha cumplido con el pago del intangible de duración limitada Pw C 31
Gastos pre operativos Gastos Pre - Operativos Gastos de Investigación Para efectos financieros Para efectos tributarios Gasto Activo Amortización (1-10años) Gasto a partir del inicio de la producción o explotación Pw C 32
Gracias! PwC 33