CASUÍSTICA SOBRE EL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

CASUÍSTICA SOBRE EL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - ELECTROMIRAFLORES SA fue designado como Agente de Retención del IGV a partir del 01 de abril del 2009 - El 05-04-2009, ELECTROMIRAFLORES SA realizó una adquisición de materias primas de la empresa Grupo 9 SA Ese mismo día, el proveedor emitió una primera factura de S/39,50000 más IGV en horas de la mañana y en la tarde emitió otra por S/50000 más IGV ELECTROMIRAFLORES SA registró ambas facturas en el Registro de Compras en la fecha de emisión pero el pago lo realizó el 06-04-2009 - El 07-04-2009, Grupo 9 SA realizó la venta de materias primas por un importe de S/60,00000 más IGV a TERMONUCLEAR TIAHUANACO SA, empresa Agente de Retención del IGV La empresa adquiriente de las materias primas realizó el pago ese mismo día - El 12-04-2009, ELECTROMIRAFLORES SA realizó la venta de productos por un importe de S/80,00000 más IGV a HIDROAMAZONICO SA, otra empresa Agente de Retención del IGV La cancelación de la operación fue realizada ese mismo día - El 20-04-2009, nuevamente ELECTROMIRAFLORES SA realizó una adquisición de materias primas de la empresa Grupo 9 SA por un importe de S/10,00000 más IGV La adquisición fue registrada en el Registro de Compras ese mismo día pero el pago al proveedor se realizará el 14-10-2009 - El 21-04-2009, Grupo 9 SA realizó una operación de compra de suministros a otra empresa que no es Agente de Retención del IGV por S/30,00000 más IGV siendo la operación cancelada ese mismo día - El 05-05-2009 Grupo 9 SA cumplió con presentar oportunamente su PDT 621 correspondiente al mes de abril Desarrollo- En primer lugar se desarrolla el tratamiento para el Agente de Retención ELECTROMIRAFLORES SA De conformidad con el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT la oportunidad de la retención es en el momento en que se realice el pago, independientemente de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV - ELECTROMIRAFLORES SA Agente de Retención del IGV: Por la adquisición de materias primas a la empresa Grupo 9 SA : DEBE 60 COMPRAS 40,00000 602 Materias Primas 39,50000 609 Costos vinculados con las compras 50000 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 7,60000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar HABER 47,60000

05/04/2009 Para registrar la adquisición de materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 40,00000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40,00000 05/04/2009 Por el ingreso de las materias primas al almacén de la empresa El importe de la operación corresponde a la suma de los comprobantes involucrados y de los tributos que gravan la operación Factura 1 supera los S/70000 39,50000 Factura 2 no supera los S/70000 pero se encuentra vinculada a la Factura 1 formando parte de un mismo importe de operación 50000 IGV correspondiente a facturas 1 y 2 7,60000 IMPORTE DE LA OPERACION 47,60000 Monto de la Retención = 47,60000 x 6% = S/2,85600 Conforme al artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, ELECTROMIRAFLORES SA abrirá en su contabilidad una cuenta denominada: IGV Retenciones por Pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 47,60000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,85600 40114 IGV Régimen de Retenciones 10 CAJA Y BANCOS 44,74400 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 06/04/2009 Por la cancelación de la factura al proveedor neto de la retención del IGV 64 GASTOS TRIBUTOS 2684 649 Otros Tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 2684 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 06/04/2009 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 006% sobre 44,74400 ELETROMIRAFLORES SA deberá entregar un Comprobante de Retención a Grupo 9 SA conforme al artículo 8 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT:

ELECTROMIRAFLORES SA Av Aramburú 450 Miraflores Lima Señores: Grupo 9 SA RUC Nº 20508499702 Fecha de emisión: 06-04-2009 RUC Nº 20506342563 COMPROBANTE DE RETENCIÓN 020-0000001 Comprobante de pago materia de retención 0001 00005200 05-04-2009 Monto 47,60000 Retención 2,85600 TOTALES 47,60000 2,85600 El 12-04-2009, ELECTROMIRAFLORES SA también efectuó una venta de bienes a HIDROAMAZONICO SA, que también es Agente de Retención del IGV Conforme al inciso b) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT no se efectuará la retención del IGV en las operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agentes de Retención, por lo tanto HIDROAMAZONICO SA no deberá efectuar ninguna retención a ELECTROMIRAFLORES SA El registro de la operación será el siguiente: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 95,20000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 15,20000 70 VENTAS 80,00000 702 Productos Terminados 12/04/2009 Por la provisión de la factura por cobrar 10 CAJA Y BANCOS 95,20000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 95,20000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12/04/2009 Por el cobro de la factura a través de la cuenta corriente 64 GASTOS POR TRIBUTOS 5712 649 Otros Tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 5712 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12/04/2009 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 006% sobre 95,20000

El 20-04-2009, ELECTROMIRAFLORES SA realiza una segunda adquisición de materias primas por un importe de S/10,00000 más IGV La entrega de estos bienes fue ese mismo día 60 COMPRAS 10,00000 604 Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 1,90000 4011 Impuesto General a la Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 11,90000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 20/04/2009 Por el registro de la adquisición de materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 10,00000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,00000 20/04/2009 Por el ingreso de las materias primas al almacén de la empresa Sin embargo el pago al proveedor se realizará recién el 14-10-2009 por lo tanto la retención del 6% del IGV se efectuará no en el mes de abril sino en octubre Al 30 de abril del 2009, ELECTROMIRAFLORES SA tendrá el siguiente detalle de su cuenta Tributos por pagar : 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR DEBE HABER 05-04-2009 7,60000 12-04-2009 15,20000 20-04-2009 1,90000 9,50000 15,20000 IGV POR PAGAR S/5,70000 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40114 IGV RÉGIMEN DE RETENCIONES RETENCIONES POR PAGAR DEBE HABER 06-04-2009 2,85600 2,85600 IGV RETENCIONES POR PAGAR S/2,85600 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 5,70000 10 CAJA Y BANCOS 5,70000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 30/04/2009 Por la cancelación del IGV del mes de abril en el PDT 621

64 GASTOS TRIBUTOS 342 649 Otros Tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 342 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 30/04/2009 Por el ITF de la operación S/5,70000 x 006% 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 2,85600 40114 IGV Retenciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 2,85600 101 Caja 30/04/2009 Por la cancelación de las retenciones del IGV del mes de abril en el PDT 626 Agentes de Retención ELECTROMIRAFLORES SA debe presentar su PDT 626 Agentes de Retención :

- Grupo 9 SA - Proveedor El 05-04-2009, se debe provisionar las dos facturas relacionadas con la venta de materias primas a ELECTROMIRAFLORES SA : Factura 1 supera los S/70000 39,50000 Factura 2 no supera los S/70000 pero se encuentra vinculada a la Factura 1 formando parte de un mismo importe de operación 50000 IGV correspondiente a facturas 1 y 2 7,60000 IMPORTE DE LA OPERACION 47,60000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 47,60000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 7,60000 70 VENTAS 40,00000 705 Materias primas 05/04/2009 Por la provisión de las facturas relacionadas con la venta de materias primas a ELECTROMIRAFLORES SA Conforme al inciso b) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT el proveedor abrirá una subcuenta denominada IGV Retenido : Monto de la Retención = 47,60000 x 6% = S/2,85600 10 CAJA Y BANCOS 44,74400 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 2,85600 4011 IGV 40116 IGV Retenido 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 47,60000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 06/04/2009 Por la cobranza de las facturas sujetas a retención del IGV 64 GASTOS POR TRIBUTOS 2684 649 Otros Tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 2684 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 06/04/2009 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 006% sobre 44,74400 El 07-04-2009, Grupo 9 SA deberá provisionar la venta de materias primas a TERMONUCLEAR TIAHUANACO SA, empresa que también es Agente de Retención del IGV La empresa adquiriente de las materias primas realizó el pago ese mismo día

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 71,40000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 11,40000 70 VENTAS 60,00000 705 Materias primas 07/04/2009 Por la provisión de la factura emitida a TERMONUCLEAR TIAHUANACO SA Monto de la Retención = 71,40000 x 6% = S/2,85600 DEBE 10 CAJA Y BANCOS 67,11600 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 4,28400 40116 IGV Retenido 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 07/04/2009 Por el cobro de la factura neto de la retención del IGV HABER 71,40000 64 GASTOS POR TRIBUTOS 4026 649 Otros Tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 4026 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 07/04/2009 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 006% sobre 67,11600 El 20-04-2009, Grupo 9 SA realizó una segunda venta de materias primas a ELECTROMIRAFLORES SA La entrega de estos bienes fue ese mismo día, pero ELECTROMIRAFLORES SA recién pagará el 14-10-2009 De conformidad con el artículo 4 de la Ley del IGV, en la venta de bienes el nacimiento de la obligación tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero En concordancia con la normatividad del IGV, el numeral 1 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en la transferencia de bienes muebles el comprobante de pago deberá ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero En el presente caso la entrega de los bienes se realizó el 20-04-2009, motivo por lo cual en esa fecha se debe emitir la factura correspondiente a dicha operación y además también se origina la obligación tributaria del IGV

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 11,90000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 1,90000 70 VENTAS 10,00000 705 Materias primas 20/04/2009 Por la provisión de la venta de materias primas a ELECTROMIRAFLORES SA que fueron entregadas en esa misma fecha Toda vez que la cobranza será el 14-10-2009, el Agente de Retención no puede aún retener a Grupo 9 SA - El 21-04-2009, Grupo 9 SA realizó una operación de compra de suministros a otra empresa que no es Agente de Retención del IGV 60 COMPRAS 30,00000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 5,70000 42 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 35,70000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 21/04/2009 Por el registro de la adquisición de suministros diversos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y 30,00000 REPUESTOS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,00000 21/04/2009 Por el ingreso de los suministros al almacén de la empresa 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 35,70000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 CAJA Y BANCOS 35,70000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 21/04/2009 Por la cancelación de la factura correspondiente a los suministros adquiridos en la fecha 64 GASTOS POR TRIBUTOS 2142 649 Otros Tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 2142 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 21/04/2009 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 006% sobre 35,70000

Al 30 de abril del 2009, GRUPO 9 SA tendrá el siguiente detalle de su cuenta Tributos por pagar : 4011 IGV 40116 IGV Retenido 05-04-2009 --------- 7,60000 -------- -------- 06-04-2009 --------- --------- 2,85600 --------- 07-04-2009 -------- 11,40000 4,28400 --------- 20-04-2009 -------- 1,90000 --------- --------- 21-04-2009 5,700 ---------- --------- --------- 5,700 20,900 7,14000 --------- SALDO ------ 15,200 7,14000 --------- A continuación en el PDT 621 de abril del 2009 se aprecia los montos retenidos:

El saldo de la cuenta 4011 IGV consta en la casilla 184 del PDT 621 Asimismo, la casilla 179 permite identificar las retenciones (S/2,85600 + S/4,28400) que han sido efectuadas a Grupo 9 SA :

En la casilla 188 del PDT 621 se observa el saldo neto del IGV por regularizar:

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 15,20000 4011 IGV 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 7,14000 4011 IGV 40116 IGV Retenido 10 CAJA Y BANCOS 8,06000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 05/05/2009 Por la cancelación del IGV del mes de abril del 2009 64 GASTOS POR TRIBUTOS 483 649 Otros Tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 483 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 05/05/2009 Por el cargo del ITF aplicando la alícuota de 006% sobre 8,06000