NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1
CONTENIDO 1. Marco Conceptual y Normativo 2. NIC 12 Conceptos y aplicaciones 3. Reconocimiento y Medición 4. Revelaciones 5. Conclusiones 2 Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co
MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO 3
OBJETIVO EEFF PCGA Abarcar muchos más usuarios que no necesariamente requieren información sobre la disposición de los recursos de la entidad. Involucra objetivos de control, evaluación de gestión administrativa y financiera, determinación de cargas tributarias, conformación estadística nacional, entre otros. OBJETIVO EEFF NIIF El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co 4
LEY 1314 de 2009 información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas,. INDEPENDENCIA Y AUTONOMIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACION FINANCIERA Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas. En la contabilidad y en los estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera 5
LEY 1607 de 2012 (Art. 165) Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan Vigencia COLGAAP - Fiscal - Ley 1607 (Art. 165) 2013 2014 2015 2016-2018 Preparación Transición Aplicación Ene 01-2015 Balance de Apertura Dic 31-2015 Primeros EF bajo NIIF 6
NIC 12 CONCEPTOS Y APLICACIONES 7
GLOSARIO IMPUESTO A LAS GANANCIAS: Incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. UTILIDAD CONTABLE: Utilidad o pérdida en un período antes de deducir el gasto por impuestos. Su tratamiento contable se determina y reconoce de acuerdo con NIIF. UTILIDAD FISCAL (PÉRDIDA FISCAL): Utilidad (pérdida) de un período, determinada de acuerdo con las reglas fiscales, establecidas por las autoridades de impuestos sobre las cuales se pagan (recuperan) los impuestos sobre la renta. GASTO POR IMPUESTOS (INGRESO FISCAL): Valor acumulado incluido en la determinación de la utilidad o pérdida neta del período por concepto de impuesto corriente (por pagar) e impuesto diferido. 8
GLOSARIO IMPUESTO CORRIENTE: es el valor de los impuestos sobre la renta pagables (o recuperables) con respecto a la utilidad (pérdida) fiscal de un período. PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO: Son los valores de impuestos sobre la renta por pagar en períodos futuros con respecto a las diferencias Temporarias gravables. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros. DIFERENCIAS TEMPORARIAS: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal) 9
GLOSARIO DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES: Aquellas que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: Aquellas que dan lugar a cantidades deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado. BASE FISCAL: Es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o un pasivo. 10
IMPUESTO DIFERIDO METODO BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS (COLGAAP) Se centra en las diferencias entre ganancias contables y ganancias fiscales que se originan en un período y revierten en otro posterior METODO DE BALANCE NIC 12 Método integral que permite reconocer efectos diferidos aún cuando la reversión final sea lejana o no se pueda predecir y asume que todos los activos y pasivos en el balance tendrán efectos en resultados en el futuro 11
UTILIDAD COMERCIAL VS RENTA LIQUIDA Las diferencias entre la utilidad comercial y la renta líquida se clasifican en: Diferencias Permanentes Su efecto no se compensa o recupera en ejercicios fiscales siguientes, Están dadas por la ley. Incrementan o disminuyen la tasa efectiva Diferencias Temporales Su efecto se compensa o recupera en ejercicios fiscales siguientes. Partidas provenientes de transacciones que se registran contablemente en un período distinto al que se hace para fines fiscales 12
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO Provisión de reestructuración Provisión registrada 200 Base fiscal (0) Diferencia 200 = Depreciación en el futuro = Menor deducción en el futuro Impuesto diferido pasivo 5 Tasa impuesto 25% Una provisión para futuros gastos de impuestos Gasto impuesto Impuesto diferido activo (X) X 13
Planta y Maquinaria Valor neto en libros 100 Base fiscal (80) Diferencia 20 IMPUESTO DIFERIDO PASIVO = Depreciación en el futuro = Menor deducción en el futuro Impuesto diferido pasivo 5 Tasa impuesto 25% Una provisión para futuros gastos de impuestos Impuesto diferido pasivo Gasto impuesto X (X) 14
BASE FISCAL Base fiscal de un Activo La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. 1. Costo de los Activos Fijos CONCEPTO VALOR IFRS BASE FISCAL DIFERENCIA Activo Fijo 1000 1000 0 Depreciación Acumulada 500 1000 500 2. Deterioro CXC CONCEPTO VALOR IFRS BASE FISCAL DIFERENCIA Deudores Comerciales 1000 1000 0 Deterioro 1000 333 667 15
BASE FISCAL Base fiscal de un Pasivo La base fiscal de un pasivo es igual a su valor en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente en períodos futuros. 1. Provisiones CONCEPTO VALOR IFRS BASE FISCAL DIFERENCIA Provisión de costos 1000 0 1000 2. Cuentas por Pagar CONCEPTO VALOR IFRS BASE FISCAL DIFERENCIA Sanciones y Multas por pagar 1000 1000 0 16
DIFERENCIAS TEMPORARIAS Valor en libros Base fiscal = Diferencia Temporaria Diferencia temporaria deducible generará una reducción en la utilidad gravable en el futuro cuando el valor en libros de un activo o pasivo sea realizado o cancelado. El resultado se constituye en un Diferido Activo. Diferencia temporaria Gravable generará un incremento en la utilidad gravable en el futuro cuando el valor en libros de un activo o pasivo sea realizado o cancelado, generando un Diferido Pasivo. Diferido Activo Diferido Pasivo 17
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 18
RECONOCIMIENTO Principio básico Se deberá reconocer el DT sobre todas las diferencias contables VS fiscales que generen impuestos diferidos activos ó pasivos Reconocimiento cuando es probable que se generen utilidades gravables para compensar las diferencias temporarias deducibles. Es necesario considerar: Información histórica y proyecciones futuras de utilidades gravables. Naturaleza de cualquier pérdida fiscal origen identificable. Oportunidades de planeación fiscal Revisar el no reconocimiento de IDA en cada fecha de balance 19
MEDICIÓN Impuesto Diferido Aplicar la tasa que estará vigente o que esta sustancialmente aprobada a ser aplicada en la reversión de la diferencia temporal. Considerar la manera que la entidad espera realizar o cancelar el activo o el pasivo. Cambio de tasas de Impuestos. Cuando se ha aprobado (o sustancialmente se ha aprobado) una nueva tasa de impuestos, la nueva tasa debe aplicarse durante el año al calcular el pasivo corriente por impuestos y las cuentas de impuesto diferido. 20
MEDICIÓN Tasa de impuestos El impuesto diferido debe reconocerse como ingreso o como gasto e incluirse en la utilidad (pérdida) neta del período, excepto por: Una transacción o evento que es reconocido directamente en el patrimonio (revaluaciones de P,P&E, cambios y errores contables que afectan el saldo inicial de ganancias retenidas, diferencias en cambio, o por instrumentos financieros compuestos) ya sea en el mismo período o en diferente. Una combinación de negocios que sea una adquisición 21
MEDICIÓN Movimiento Periódico El impuesto diferido debe reconocerse como ingreso o como gasto e incluirse en la utilidad (pérdida) neta del período, excepto por: Una transacción o evento que es reconocido directamente en el patrimonio (revaluaciones de P,P&E, cambios y errores contables que afectan el saldo inicial de ganancias retenidas, diferencias en cambio, o por instrumentos financieros compuestos) ya sea en el mismo período o en diferente. Una combinación de negocios que sea una adquisición 22
MEDICIÓN Ajustes de período anteriores Cambios en las cifras de impuestos de años anteriores Cuando es necesario efectuar ajustes, débito o crédito, con base en el recibo de liquidaciones oficiales de impuestos, se deben analizar las razones de los ajustes y considerar si están afectados tanto los saldos corrientes como los de impuestos diferidos. Las enmiendas a los saldos de los activos y pasivos por impuestos diferidos deben aparecer en la hoja de trabajo como un rubro denominado ajustes durante el año. 23
CALCULO IMPUESTO DIFERIDO 1.Establecer diferencias entre balance contable y Bases fiscales 2. Calificar las diferencias Temporarias 3. Multiplicar las diferencias temporarias por la tasa de impuestos** 4. Definir grupos homogéneos para la presentación ** NIC 12.46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. 24 Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co
1. ESTABLECER DIFERENCIAS ENTRE BALANCE CONTABLE Y FISCAL Concepto Contable Vr Contable IFRS Base Fiscal Diferencia Bancos 35,219 35,219 0 Inversiones 635,960 1,341,890-705,930 C x C 1,156,990 999,595 157,395 Inventarios 117,525 112,005 5,520 Propiedad, planta y Equipo 1,644,713 1,169,205 475,508 Goodwill 4,833,231 4,833,231 0 Marcas 2,207,922 0 2,207,922 Intangibles 45,584 85,224-39,640 Obligaciones Financieras -144,186-144,186 0 Proveedores -119,307-119,307 0 Operaciones de Cobertura 3,508 0 3,508 Otros Pasivos corrientes -373,811-197,186-176,625 Impuestos x pagar -169,417-184,163 14,746 Provisiones -363,662-205,346-158,316 Impuesto Diferido -804,767 0-804,767 Otros Pasivos L P -91,537-33,763-57,774 Bonos -1,356,565-1,273,547-83,018 TOTAL 7,257,400 6,418,871 838,529 Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co 25
2. CALIFICAR DIFERENCIAS COMO TEMPORARIAS O PERMANENTES Concepto Contable Vr Contable IFRS Base Fiscal Diferencia Calificación Bancos 35,219 35,219 0 Inversiones 635,960 1,341,890 705,930 Temporaria C x C 1,156,990 999,595-157,395 Temporaria Inventarios 117,525 112,005-5,520 Temporaria Propiedad, planta y equipo 1,644,713 1,169,205-475,508 Temporaria Goodwill 4,833,231 4,833,231 0 Marcas 2,207,922 0-2,207,922 Temporaria Intangibles 45,584 85,224 39,640 Temporaria Obligaciones Financieras -144,186-144,186 0 Proveedores -119,307-119,307 0 Operaciones de Cobertura 3,508 0-3,508 Temporaria Otros Pasivos corrientes -373,811-197,186 176,625 Impuestos x pagar -169,417-184,163-14,746 Provisiones -363,662-205,346 158,316 Temporaria Impuesto Diferido -804,767 0 804,767 Otros Pasivos L P -91,537-33,763 57,774 Bonos -1,356,565-1,273,547 83,018 Temporaria TOTAL 7,257,400 6,418,871-838,529 26 Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co
3. MULTIPLICAR LAS DIFERENCIAS POR LA TASA DE IMPUESTOS (IAS 12.46) Concepto Contable Vr Contable IFRS Base Fiscal Diferencia Valor Impuesto Bancos 35,219 35,219 0 0 Inversiones 635,960 1,341,890 705,930 T 240,016 C x C 1,156,990 999,595-157,395 T -53,514 Inventarios 117,525 112,005-5,520 T -1,877 Propiedad, planta y eq. 1,644,713 1,169,205-475,508 T -161,673 Goodwill 4,833,231 0 Marcas 2,207,922 0-2,207,922 T -750,693 Intangibles 45,584 85,224 39,640 T 13,478 Obligaciones Financieras -144,186-144,186 0 Proveedores -119,307-119,307 0 Operaciones de Cobertura 3,508 0-3,508 T -1,193 Otros Pasivos corrientes -373,811-197,186 Impuestos x pagar -169,417-184,163 Provisiones -363,662-205,346 158,316 T 53,827 Impuesto Diferido -804,767 0 Otros Pasivos L P -91,537-33,763 Bonos -1,356,565-1,273,547 83,018 T 28,226 TOTAL 7,257,400 1,585,640-1,862,949-633,403 Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS 27
4. DEFINIR GRUPOS HOMOGENEOS PARA LA PRESENTACION Descripción S. I. Impuesto Movimiento Impuesto S. F. Impuesto Base Saldo Final (Diferencia Temporaria) Base Movimiento Inversiones 0 240,016 240,016 705,930 705,930 C x C 0-53,514-53,514-157,395-157,395 Inventarios 0-1,877-1,877-5,520-5,520 P, P Y E 0-161,673-161,673-475,508-475,508 Marcas 0-750,693-750,693-2,207,922-2,207,922 Intangibles 0 13,478 13,478 39,640 39,640 Operaciones de Cobertura 0-1,193-1,193-3,508-3,508 Provisiones 0 53,827 53,827 158,316 158,316 Bonos 0 28,226 28,226 83,018 83,018 TOTAL 0-633,403-633,403-1,862,949-1,862,949 NIC 12.80-C La entidad revelará el importe del gasto (o ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento o reversión de diferencias temporarias. Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co 28
CALCULO DE CARGO POR IMPUESTOS TEMPORALES PERMANENTES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 8,209,800 8,209,800 Inversiones 705,930-705,930 C x C -157,395 157,395 Inventarios -5,520 5,520 P, P Y E -475,508 475,508 Marcas -2,207,922 2,207,922 Intangibles 39,640-39,640 Impuestos NO deducibles 416,500 416,500 Gravamen a los movimientos Financieros 570,800 570,800 Gastos no deducibles otros 669,700 669,700 Donaciones 150,680 150,680 Dividendos recibidos NO gravados -531,800-531,800 40% deducción de CAPEX -425,560-425,560 Operaciones de Cobertura -3,508 3,508 Provisiones 158,316-158,316 Bonos 83,018-83,018 RENTA LÍQUIDA 7,197,171 1,862,949 9,060,120 TASA NOMINAL 34% 34% 34% IMPUESTO CORRIENTE 2,447,038 3,080,441 IMPUESTO DIFERIDO 633,403 633,403 CARGO A P&G 3,080,441 ETR 38% 38% 29 Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co
CONCILIACIÓN DEL CARGO POR IMPUESTOS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 8,209,800 DIFERENCIAS PERMANENTES Impuestos NO deducibles 416,500 Gravamen a los movimientos Financieros 570,800 Gastos no deducibles otros 669,700 Donaciones 150,680 Dividendos recibidos NO gravados -531,800 40% deducción de CAPEX -425,560 TOTAL DIFERENCIAS PERMANENTES 850,320 BASE FISCAL 9,060,120 TASA NOMINAL 34% CARGO DE IMPUESTOS 3,080,441 TASA EFECTIVA 38% DIFERENCIAS TEMPORARIAS Inversiones -705,930 C x C 157,395 Inventarios 5,520 P, P Y E 475,508 Marcas 2,207,922 Intangibles -39,640 Operaciones de Cobertura 3,508 Provisiones -158,316 Bonos -83,018 TOTAL DIFERENCIA TEMPORARIAS 1,862,949 RENTA LÍQUIDA 7,197,171 TASA NOMINAL 34% IMPUESTO CORRIENTE 2,447,038 IMPUESTO DIFERIDO 633,403 CARGO A P&G 3,080,441 Calle 75 No. 8-29 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Copyright 2001 direccion.ejecutiva@icdt.org.co NIC 12.86 La tasa promedio efectiva será igual al Gasto (o ingreso) por el impuesto a las ganancias dividido entre la ganancia contable. 30
CONCILIACION TASA NOMINAL VS EFECTIVA Tasa Nominal 34% Utilidad antes de Impuestos 8,209,800 Cargo esperado con la tasa nominal 2,791,332 Cargo Actual Corriente y Diferido 3,080,441 Diferencia por Justificar 289,109 Tasa Efectiva 38% Base Impuesto Gastos No Deducibles 1,807,680 614,611 Impuestos NO deducibles 416,500 141,610.00 Gravamen a los movimientos Financieros 570,800 194,072.00 Gastos no deducibles otros 669,700 227,698 Donaciones 150,680 51,231 Ingresos No Gravados (957,360) (325,502) Dividendos recibidos NO gravados (531,800) (180,812) 40% deducción de CAPEX (425,560) (144,690) Pérdidas Fiscales - - Pérdidas Fiscales años anteriores - - Impuesto Diferido - - Impuesto Diferido - Cambios en tasa - Impuesto Diferido - No reconocido - - Ajustes año Anterior - Impuesto Diferido - Ajuste año anterior Impuesto Corriente - Ajuste año anterior - Diferencia Conciliada 289,109 - NIC 12.81.C La entidad Revelara: Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable, así: Una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por impuesto y el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables. 31
REVELACIONES 32
ESTADO DE RESULTADOS Gasto de impuesto (en la cara del estado de resultados). Componentes del gasto de impuestos. Impuestos relacionados con ítems del patrimonio. Impuestos en operaciones descontinuadas. Reconciliación Numérica para explicar tanto: La relación entre el gasto de impuesto y la utilidad contable, como La tasa de impuestos efectiva Cambios en las tasas de impuestos 33
BALANCE GENERAL Activos / pasivos de impuestos corrientes y diferidos Análisis de diferencias temporarias. ID activos Montos de diferencias temporarias no reconocidas. Activos/Pasivos Diferidos de Impuestos Siempre son no corrientes. 34
CONCLUSIONES 35
CONCLUSIONES Autonomía entre lo contable y lo fiscal El método para cálculo del Impuesto Diferido permite analizar todas las diferencias del Balance El tratamiento del efecto que surja en el Balance de Apertura (utilidades Retenidas), deberá ser reglamentado La adopción de NIIF requiere la vinculación de todas las áreas de la compañía El impuesto Diferido puede ser una herramienta de Planeación Tributaria 36