Índice General 1. Introducción... 1 2. Glosario de términos utilizados en esta obra... 5 Parte I El régimen actual del artículo 14 ter 3. Consideraciones preliminares... 13 4. Número de Contribuyentes acogidos a este régimen. Universo potencial... 14 5. Ámbito de aplicación de este régimen opcional... 17 6. Requisitos para ingresar al régimen optativo del artículo 14 ter... 18 7. Aviso que debe darse al SII. Plazo para optar al régimen en comento... 22 7.1. Caso de ampliación y/o modificación de giro de segunda a primera categoría... 24 8. Base imponible... 26 9. Situaciones especiales al ingresar a este régimen opcional... 29 9.1. Caso de contribuyentes acogidos al artículo 14 bis de la Ley de la Renta que opten por ingresar al régimen simplificado del artículo 14 ter... 30 10. Obligaciones tributarias de las cuales quedan liberados los contribuyentes que se acojan al régimen del artículo 14 ter... 30
II Índice 10.1. Timbraje de libros obligatorios... 31 11. Permanencia en el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter y retiro voluntario del mismo... 32 12. Casos en los cuales los contribuyentes deben abandonar el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter... 34 13. Efectos tributarios del retiro o exclusión del régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter... 35 14. Reincorporación al régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta... 36 15. Otros beneficios y obligaciones a las que están sometidos los contribuyentes acogidos al régimen en comento... 36 15.1. Financiamiento de actividades de capacitación... 36 15.2. Gratificaciones legales... 38 16. Tasa de los PPM a que están sujetos estos contribuyentes... 40 16.1. Rebaja transitoria de la tasa de estos PPM... 41 17. Norma de transición para pasar del régimen actual del artículo 14 ter al nuevo... 43 18. Guía de consultas resueltas sobre este régimen opcional... 44 Parte II Nuevo régimen sobre tributación simplificada del artículo 14 ter (Mipyme) 19. Comentarios previos... 49 20. Régimen transitorio a regir en los años comerciales 2015 y 2016... 50 20.1. Requisitos para acogerse a este régimen transitorio... 51 20.2. Contribuyentes que no pueden acogerse al artículo 14 ter... 56 20.3. Situaciones especiales al ingresar a este régimen opcional transitorio... 58
Índice III 20.4. Determinación de la base imponible de los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter y su tributación... 62 20.5. Registros que deben llevar los contribuyentes acogidos a este régimen... 65 20.6. Liberación de registros contables y de otras obligaciones... 66 20.7. Condiciones para ingresar y abandonar el régimen simplificado... 66 20.8. Efectos tributarios del retiro o exclusión del régimen simplificado... 68 20.9. Obligaciones de informar y certificar... 70 20.10. Crédito del artículo 33 bis que pueden imputar al impuesto de primera categoría los contribuyentes acogidos al nuevo artículo 14 ter... 71 20.11. Caso de contribuyentes acogidos al artículo 14 bis de la Ley de la Renta que opten por ingresar al régimen simplificado del artículo 14 ter... 74 20.12. Mantención en el régimen del artículo 14 ter que comienza a regir el 1 de enero de 2017 sin solución de continuidad... 74 21. Otros beneficios tributarios introducidos por la Reforma Tributaria en favor de los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter y/o de las empresas de menor tamaño... 75 21.1. Exención del impuesto adicional consultada en la letra B del nuevo artículo 14 ter... 75 21.2. Ampliación del plazo del pago del IVA que favorece a estos contribuyentes... 76 21.3. No se considera venta la enajenación de bienes corporales muebles pertenecientes al activo fijo efectuado por o realizada a un contribuyente acogido a la letra A del artículo 14 ter... 78 21.4. Posibilidad de sustituir una multa por participación obligatoria en programas de capacitación... 80
IV Índice 22. Texto definitivo del artículo 14 ter vigente desde el año comercial 2017... 82 22.1. Requisitos para ingresar al régimen en comento... 83 22.2. Contribuyentes impedidos de acogerse al régimen permanente del artículo 14 ter... 85 22.3. Consideraciones previas al ingreso a este régimen opcional... 86 22.3.1. Regímenes de tributación contenidos en el artículo 14 de la Ley de la Renta... 86 22.3.2. Situaciones especiales al ingresar a este régimen opcional... 106 22.3.3. Caso de los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encuentran obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa... 110 22.4. Registros que deben llevar los contribuyentes acogidos a este régimen... 111 22.5. Determinación de la base imponible y su tributación... 111 22.6. Exención del impuesto de primera categoría... 115 22.7. Liberación de registros contables y de otras obligaciones... 116 22.8. Condiciones para ingresar y abandonar el régimen simplificado... 117 22.9. Efectos tributarios del retiro o exclusión del régimen simplificado... 118 22.10. Obligaciones de informar y certificar... 121 23. Otros beneficios e incentivos establecidos en el artículo 14 ter... 122 23.1. Exención del impuesto adicional por servicios prestados en el exterior... 122 23.2. Régimen de incentivo al ahorro para empresas de menor tamaño... 123 24. Beneficios en vigencia plena en favor de los contribuyentes del artículo 14 ter... 124
Índice V 25. Efectos de la fusión o absorción de sociedades sujetas a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14, con empresas o sociedades acogidas a la letra a) del artículo 14 ter... 128 26. Otras normas de interés de la Ley de la Renta relacionadas con el artículo 14 ter, que entrarán a regir conjuntamente con el texto definitivo de dicho artículo... 130 26.1. Orden de prelación en la imputación de las pérdidas, de acuerdo con el Nº 3º del inciso cuarto del artículo 31 de la Ley de la Renta... 130 26.2. Los contribuyentes que deban abandonar el régimen de renta presunta del artículo 34 de la Ley de la Renta pueden optar, entre otros, por el régimen simplificado de la letra A del artículo 14 ter... 132 26.3. Término de giro de contribuyentes acogidos a las normas del artículo 14 ter... 135 26.4. Procedimiento de cálculo de la tasa de PPM de ciertos contribuyentes acogidos al artículo 14 ter... 136 27. Cuadro comparativo de la evolución del artículo 14 ter... 137 Parte III El Sistema de Tributación Simplificada del Servicio de Impuestos Internos 28. Características del Sistema de Tributación Simplificada... 143 29. Requisitos que deben cumplirse para operar con el Sistema de Tributación Simplificada... 144 29.1. Sistema de Facturación Electrónico Gratuito del SII... 145 29.2. Inscripción en el Sistema de Tributación Simplificada... 150 30. Operación del Sistema de Tributación Simplificada... 151 30.1. Información de cierre del ejercicio anterior... 152 30.2. Administración de los períodos y libros contables... 153 30.2.1. Ingreso de información al Sistema... 154
VI Índice 30.2.2. Cierre de los períodos contables mensuales... 155 30.2.3. Cierre del año contable de trabajo... 157 30.3. Operación Renta... 158 30.4. Reporte Financiero Simplificado... 159 30.5. Códigos propuestos del Formulario Nº 29... 159 31. Beneficios de utilizar este Sistema... 160 32. Cuadro comparativo del régimen de contabilidad completa y el simplificado establecido en el artículo 14 ter... 161 33. Nuevas características y funcionalidades que debería incluir el Sistema de Tributación Simplificada del SII... 163 Parte IV Aplicación práctica. Ejercicios resueltos 34. Comentarios previos... 165 35. Determinación de la base imponible del impuesto de primera categoría... 165 36. Impuestos finales. Determinación de su base imponible y cálculos del impuesto... 168 37. Cálculo de la base imponible del artículo 14 ter transitorio... 170 38. Base imponible del artículo 14 ter, según su nuevo texto que regirá a contar del año comercial 2017... 174 Apéndice Anexo 1 Disposiciones legales y reglamentarias analizadas y/o citadas en el texto de este libro A. Decreto ley Nº 824, de 1974. Ley sobre Impuesto a la Renta... 183
Índice VII B. Decreto ley Nº 825, de 1974. Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios... 270 C. Ley Nº 20.780 (D.O. 29.9.14). Reforma Tributaria que modifica el Sistema de Tributación de la Renta e introduce diversos ajustes en el Sistema Tributario... 272 Anexo 2 Normativa del Servicio de Impuestos Internos D. Circular Nº 17 de 14.3.07. Régimen de tributación y contabilidad simplificada para la determinación de la base imponible del impuesto a la renta al cual pueden acogerse los contribuyentes de la primera categoría y del artículo 14 bis, que cumplan con las condiciones y requisitos que establece el nuevo artículo 14 ter de la Ley de la Renta... 283 E. Circular Nº 5 de 13.1.09. Instrucciones sobre modificaciones introducidas a los artículos 14 bis y 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, por la ley Nº 20.291, de 2008... 303