Auditoría Financiera
1 Sesión No. 3 Nombre: Técnicas y procedimientos de auditoría. Primera parte. Objetivo: Al finalizar la sesión, los estudiantes mencionarán y describirán los conceptos de técnicas y procedimientos de auditoría. Contextualización Cuando se realiza una auditoría financiera por un contador público independiente, éste debe aplicar los lineamientos normativos que rigen esta actividad. Vale mencionar que algunos son sólo sugerencias, los cuales se señalan en las normas y procedimientos de auditoría en el boletín 5010, llamado Procedimientos de Auditoría de Aplicación General cuyo objetivo principal es: Establecer los procedimientos de investigación y prueba de aplicación general que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente su opinión profesional sobre los estados financieros de la empresa que está examinando. Como ya hemos comentado en sesiones anteriores, el auditor debe cumplir con las normas de auditoría, que son los requisitos mínimos que debe tener como auditor, que son las, normas personales la de ejecución del trabajo y las de información. Las técnicas y procedimientos de auditoría pertenecen a la segunda norma, es decir, a la de ejecución del trabajo.
2 Introducción al Tema Sabes la diferencia entre técnicas y procedimientos de auditoría? En esta sesión te darás cuenta que las técnicas son las utilizadas en los procedimientos, es decir, son parte de los procedimientos aplicados. Fuente imagen: Freepik El tema de Técnicas de Auditoría lo estudiaremos en dos sesiones. En esta clase estudiaremos y encontrarás la diferencia entre lo que son las técnicas y los procedimientos de auditoría, ya que veremos los conceptos de Técnicas de Auditoría y el de Procedimientos de Auditoría. Así, mencionaremos y describiremos las técnicas de auditoría utilizadas en los procedimientos, así como con el tema de la extensión o alcance de estos procedimientos. En la siguiente sesión continuaremos con el muestreo estadístico y pruebas de cumplimiento, así como las pruebas sustantivas y de doble propósito.
3 Explicación Técnicas y Procedimientos de Auditoría Dónde se encuentra establecida la normatividad de las técnicas y procedimientos de auditoría? Dentro de la normatividad emitida por el IMCP para la actividad profesional de auditoría, se encuentra el Boletín 5010 designado Procedimientos de Auditoría de Aplicación General, dentro del cual encontramos los conceptos de Técnica y Procedimiento de Auditoría, para lo cual iniciaremos con el concepto de: Concepto de las técnicas de auditoría Fuente imagen: Freepik Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Más adelante veremos cuáles son esos métodos de investigación y mencionados en el concepto anterior. Concepto de Procedimientos de Auditoría Cómo se definen los procedimientos de auditoría? En el boletín 5010 Procedimientos de Auditoría de Aplicación General (2010) encontramos referente al tema, en donde establece que:
4 Naturaleza de los procedimientos de auditoria Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón
5 el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional. Las técnicas de auditoría Anteriormente definimos lo que son las técnicas de auditoría, ahora veremos cuáles son, mismas que se describen en el boletín 5010 (2010) que hemos estado revisando para esta clase. Las técnicas de auditoría son las siguientes: Veamos de qué trata cada una Estudio General. Es la apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. La cual se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, quien basado en su
6 preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Análisis. Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. Este análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: Análisis de saldos. Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros. Un ejemplo es la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldos. Análisis de movimientos. En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas: por ejemplo, en las cuentas de resultados. En algunas cuentas de movimientos compensados, puede ser que sea factible no relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo.
7 En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. Inspección. Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, en especial los saldos de activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito, u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado. De igual manera, algunas operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales de alguna manera queda registrada la operación realizada. En todos los casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de las cuentas, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación. Confirmación. Es la obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación,
8 para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están Positiva conformes como si no lo están. Generalmente se utiliza esta confirmación para el activo. Negativa Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Se utiliza para confirmar el activo. Indirecta También se le llama ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito. Investigación. Es la obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones de la empresa, como por ejemplo la cobrabilidad de los saldos deudores, mediante información que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranza de la empresa. Fuente imagen: Freepik Declaración. Es la manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Cabe mencionar que la validez de esta técnica está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
9 participaron en las operaciones realizadas o tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando. Certificación. Es la obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado, por lo general con la firma de una autoridad. Observación. Es estar en la presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones y hechos. Por ejemplo, el auditor puede estar presente al momento de la toma física de los inventarios para cerciorarse de que fueron practicados de manera satisfactoria. Fuente imagen: Freepik Cálculo. Es la verificación matemática de alguna partida. En esta técnica es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. Un ejemplo puede ser el cálculo de los intereses ganados que originalmente se hayan calculado sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se pueda comprobar con un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del período. Para finalizar el tema de esta sesión, podemos deducir que las técnicas son parte de los procedimientos de auditoría, mientras que los procedimientos son la forma de aplicar esas técnicas.
10 Extensión o alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría Hasta dónde y cuáles procedimientos aplicar en una auditoría de estados financieros? Aquí se tiene que ver lo que es la extensión o alcance de los procedimientos de auditoría, mencionados en el párrafo 8 y 9 del boletín 5010, para lo cual menciona los siguientes puntos: Cuándo se considera que son oportunos los procedimientos de auditoría? La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad.
11 A veces no es conveniente realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de estados financieros a la fecha en que se está llevando a cabo el examen de los estados financieros. Algunos procedimientos son más útiles si se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. Fuente imagen: Freepik
12 Conclusión Y cuáles fueron las técnicas de auditoría estudiadas en esta clase? En esta sesión aprendiste los conceptos de técnicas de auditoría, así como el de Procedimientos de auditoría. Vimos que la diferencia entre los dos, es que: Las técnicas son parte de los procedimientos utilizadas al llevar a cabo una auditoría de Estados Financieros. También vimos que es importante saber el alcance de los procedimientos que se van aplicar, así como cuando es oportuno aplicarlos, ya que a veces es más conveniente aplicar unos antes y otros después de la época de examen de los estados financieros. Estudiamos que las técnicas que se utilizan en los procedimientos de auditoría son:
13 Cabe mencionar que todo el contenido de esta clase se tomó del boletín 5010, llamado Procedimientos de Auditoría de aplicación general. Es importante que si te vas a dedicar a la auditoría, estés muy pendiente de las modificaciones a la normatividad existente y la nueva que determine o modifique dichos procedimientos y técnicas. De igual manera, aunque no seas auditor, y te toca estar como el contador general de le empresa auditada, es importante saber todo y como revisan los auditores, para que finalmente obtengan un dictamen favorable a tu empresa. Fuente imagen: Freepik
14 Para aprender más Es importante saber que las normas de auditoría, están de alguna manera relacionadas con las normas internacionales de auditoría, por lo que te pido que leas la norma internacional de auditoría 200. Que trata de cómo se debe conducir el auditor al momento de llevar a cabo un examen de estados financieros. Norma Internacional de Auditoría 200. (2009). Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría. De acuerdo con las normas internacionales de auditoría. Consultado el 1 de julio de 2015: http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/01/nia_200.pdf
15 Actividad de Aprendizaje Instrucciones: Qué vas a hacer? Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos en esta sesión, ahora tendrás que realizar una actividad en la cual a través de un mapa conceptual resumas con breves descripciones las técnicas y procedimientos de auditoría visto en esta clase. Puedes realizarlo en cualquier programa, al final tendrás que guardarlo en formato PDF con la finalidad de subirlo a la plataforma de la asignatura. Recuerda que esta actividad te ayudará a entender y apropiarte de todo lo que tiene que ver con las técnicas y procedimientos de auditoría. Material: Como material inicial de consulta puedes usar la lectura de la sesión, además de aquellas publicaciones especializadas, libros, artículos, materiales universitarios y productos que sean pertinentes. Cuál es la forma de entrega? Entrega individual. Guarda tu archivo en Word, PowerPoint, JPG o PDF y súbelo a la plataforma. Cómo serás evaluado? En esta actividad se tomará en cuenta lo siguiente: Criterios Referencias bibliográficas completas y pertinentes. Valor 5 pts.
16 Ortografía y redacción Mapa conceptual Pertinencia y representación gráfica Total 10 pts. 70 pts. 15 pts. 100 puntos Importante: No olvides utilizar el estándar APA para referir todas tus fuentes de información incluidos los medios informáticos y/o electrónicos que utilices.
17 Bibliografía Procedimientos de Auditoría. Boletín 5010. (2010). México: IMCP. Cibergrafía Razo, J. (s/f). Boletín 1010. Normas de auditoría. Consultado el 1 de julio de 2015: http://www.cuci.udg.mx/docs/curso%20de%20auditoria2010b.pdf Técnicas de auditoría. (2005). En Colegio de Contadores Públicos de México. Consultado el 1 de julio de 2015: http://www.ccpm.org.mx/avisos/boletines/boletinauditoria12.pdf Imágenes http://image.slidesharecdn.com/tecnicasyprocedimienntos-140422181442- phpapp01/95/tcnicas-y-procedimientos-de-auditoria-15-638.jpg?cb=1398190738