Trabajos finales del auditor Revisión de hechos posteriores (NIA 560) Ocurridos antes de la emisión del informe del auditor Ocurridos luego de la emisión del informe pero antes de la emisión de los EC Ocurridos con posterioridad a la emisión del los EC Obtención de la carta de representación de la dirección Revisión de la exposición de los EECC Elaboración del memorando resumen de la auditoría Revisión final de los papeles de trabajo Emisión del informe breve Emisión del informe sobre controles (carta de recomendaciones)
Revisión de hechos posteriores Procedimientos para detectar hechos posteriores comunicables Lectura de actas de directorio, asamblea, comité ejecutivo, etc. Revisión analítica de balances y presupuestos posteriores al cierre Revisión de registros contables posteriores Indagaciones orales a directores y funcionarios Previsiones; préstamos; ventas de activos; emisión de acciones, obligaciones; fusiones, adquisiciones; devaluaciones; etc. Sucesos ocurridos desde el cierre del ejercicio hasta la firma del informe Que proporcionan información adicional respecto de condiciones existentes a la fecha del balance Que se refieren a condiciones no existentes al cierre,
Hechos posteriores a la fecha del informe del auditor que afecten la información Descubiertos antes de la emisión del los EC El auditor: Pedirá a la administración que modifiquen los EC Realizará procedimientos de auditoría apropiados Emitirá un nuevo informe fechado luego de la corrección y extenderá los procedimientos de auditoría hasta esa fecha Si la Compañía no los corrige y el auditor no hubiera entregado el informe, emitirá uno nuevo con salvedades Si lo hubiera entregado, notificará al máximo nivel para que se abstengan de emitir los estados contables y el informe y, en su caso, tomará acción legal bajo consejo de su abogado.
Hechos posteriores a la fecha del informe del auditor que afecten la información Descubiertos después de la emisión de los EC El auditor Procederá del mismo modo anterior Si los estados contables se corrigen, Hará procedimientos de auditoría apropiados Verificará las acciones de la empresa para informar a quienes hayan recibidos los estados contables de la nueva situación Emitirá un nuevo informe, con un párrafo de énfasis que se refiera a una nota a los EC que amplíe la situación La fecha del informe no será anterior a la nueva aprobación del Directorio Si la compañía no corrige los estados contables y no informa a terceros, el auditor notificará al máximo nivel que tomará acción bajo consejo legal
Responsabilidad del auditor de requerir representaciones escritas (RE) confiables (NIA 580 Carta de gerencia ) El objetivo de las RE es corroborar la validez de las premisas referidas a las responsabilidades de la gerencia en relación con la auditoría y la ratificación de las afirmaciones que contienen los EC No sustituyen a los procedimientos de auditoría Definiciones: representaciones escritas; generales y específicas partes relevantes; premisas relativas a las responsabilidades de la gerencia sobre las cuales se conduce una auditoría (ISA 200)
Requerimientos para el auditor Determinar las partes relevantes, por ejemplo: Dirección del ente, actuarios; abogados; ingenieros, etc. Solicitar representaciones generales a las partes relevantes sobre los EC; el CI y la integridad de la información oral y documental proporcionada durante la ejecución de la auditoría Representaciones específicas Evaluar la confiabilidad de las representaciones escritas Negativa de las partes relevantes a proporcionar RE Limitación al alcance Fecha La del informe del auditor y del acta de directorio de aprobación de los estados contables Comunicaciones y documentación
Revisión de la exposición Revisión de conjunto Revisión analítica final Coherencia con el conocimiento logrado por el auditor y las evidencias recopiladas Razonabilidad de las políticas contables usadas y modalidad de exposición Comparación con las normas contables aplicables Revisión de otra información (OI) incluida en documentos que contienen estados contables auditados (NIA 720) Informe de la gerencia; memoria; datos referidos a empleados; ratios de análisis de balances; datos trimestrales financieros y económicos, etc.
Revisión de OI adjunta a los EC El objetivo de la revisión es evitar quedar relacionado con OI adjunta a los EC pero diferente de ellos que, por sus afirmaciones, menoscabe la credibilidad de los EC auditados. Ello se logra a través de la: Lectura apropiada de la OI para detectar si existen incongruencias con la información dada por los EC Respuesta apropiada del auditor a otras distorsiones de hecho que contenga la OI, aunque que no estén relacionadas con los EC pero que fueron detectadas por el auditor
Requerimientos para el auditor Inconsistencias significativas Si las detecta, establecerá qué cifras o exposiciones de los EC o de OI necesitan ser corregidas Correcciones a los EC que la dirección se rehúsa a hacerla, la opinión del auditor es calificada o adversa Correcciones a OI que la dirección se rehúsa a hacerla, el auditor describirá la inconsistencia en el párrafo de Otros Asuntos (*) o tomará otra acción apropiada (p. ej. No emitir el informe; renunciar al trabajo o bien acudir al consejo legal) (*) En la Argentina, sería en el párrafo de aclaraciones previas
Requerimientos para el auditor Distorsiones de hecho Si el auditor advierte tales circunstancias, discutirá las cuestiones con la dirección Si, luego de tal discusión, resulta que existe una aparente distorsión, el auditor pedirá a la dirección que consulte el tema con su abogado. Luego, el auditor analizará la respuesta del abogado Si el auditor concluye que la distorsión existe y la dirección se rehusara a corregirla, el auditor se lo comunicará por escrito a los EGE y pedirá consejo legal sobre la acción por tomar
Memorando resumen de auditoría y Revisión de los papeles de trabajo Memorando resumen de la auditoría Facilita el análisis de la administración del trabajo y las conclusiones Enfoca la revisión de papeles de trabajos Reduce el riesgo de omitir la documentación de las conclusiones Incluye resumen de: riesgos específicos; cambios en su apreciación; evaluación de errores; conclusiones generales del trabajo. Revisión de los papeles de trabajo, incluye el examen: del cumplimiento de todas las etapas de la auditoría de la calidad y cantidad de evidencias acumuladas Buena práctica: revisión concomitante Revisión final: roles del gerente y del socio Revisión concurrente
Emisión del informe breve Informe sobre controles (carta de recomendaciones) Emisión del informe breve: Consiste en emitir la opinión o negarla, luego de haber: terminado el trabajo; revisado los hechos posteriores; evaluado la suficiencia de la evidencia; obtenido la carta de gerencia; revisado los estados contables de publicación y revisados los papeles de trabajo Informe sobre controles (carta de recomendaciones) Advertencia: Revisión relacionada con la auditoría. Verificación de hechos y conclusiones Contenido Debilidad detectada; efectos de la debilidad; recomendación de solución; comentario del sector involucrado. Oportunidad de emisión