UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

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1 UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORIA MODALIDAD SEMIPRESENCIAL COSTOS II AMBATO ECUADOR 2009 Dr. César Salazar Página 1

2 PRESENTACION La Contabilidad de Costos es la encargada de sistematizar, analizar y controlar todas las informaciones provenientes de los sistemas de costos, con la finalidad de: Determinar el costo unitario de producción, proporcionar información a la gerencia, servir como herramienta de análisis para planear utilidades, asesorar a la administración para la toma de decisiones, servir de base para la elaboración de presupuestos, controlar todas las actividades que requieran informaciones relacionadas con los costos y valuar los inventarios. Una de la principal característica de la globalización económica, tiene que ver con los diferentes costos de producción que se obtienen en diferentes países, motivo por el cual muchas empresas se desplazan hacia otros países para lograr menores costos y cercanía con la materia prima, condiciones, precios y capacidad de la mano de obra y, en muchas ocasiones, por los estímulos fiscales que otorgan algunos gobiernos para la inversión que reúne determinada característica. Debido a lo anterior el interés por el conocimiento de los costos se ha convertido en un factor de primer orden para los administradores, al momento de elaborar estrategias que les permita obtener ventajas competitivas, para lo cual las informaciones de costos constituyen uno de los insumos principales. En ese sentido continúa en aumento su importancia como herramienta de la dirección para aumentar las utilidades. Dr. César Salazar Página 2

3 ÍNDICE Sistema de costos por procesos 9 Control de los costos por departamentos 20 Costos Estimados 34 Costos estándar 41 Dr. César Salazar Página 3

4 FICHA DE PROGRAMACIÓN 1. DATOS INFORMATIVOS Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Área: ESPECIALIZACIÓN Asignatura: COSTOS Semestre: Séptimo A Carga Horaria semanal: 6 horas Carga Horaria modular: 48 horas Profesor(es): Dr. César Salazar Periodo: Marzo 2009 Julio OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA Durante el curso, el estudiante será capaz de: - Analizar e interpretar los conocimientos básicos del funcionamiento de la departamentalización de los costos. - Desarrollar destrezas y habilidades para la determinación, registro y control de los costos estimados. - Diseñar e implantar un sistema de costos estándar. 3. SÍNTESIS DE LA ASIGNATURA 3.1 Sistema de Costos por Procesos 3.2 Control de los costos por departamentos 3.3 Costos predeterminados 3.4 Costos estándar Dr. César Salazar Página 4

5 4. CONTENIDOS PROGRAMÁTICOS: UNIDAD I SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 1.1 Introducción 1.2 Objetivos 1.3 Características de un Sistema de Costes por Procesos 1.4 Tratamiento de los elementos del costos 1.5 Producción Equivalente 1.6 Ejercicios UNIDAD II CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS 2.1 Definición 2.2 Objetivos 2.3 Pasos para departamentalizar 2.4 Tipos de departamentos 2.5 Centro de Responsabilidad 2.6 Métodos de distribución 2.7 Distribución de costos indirectos de fabricación 2.8 Bases de distribución Dr. César Salazar Página 5

6 2.9 Distribución de los costos indirectos de los departamentos de servicios 2.10 Calculo de las tasas Departamentalizadas 2.11 Ejercicios UNIDAD III COSTO ESTIMADOS OBJETIVOS DE LA UNIDAD 3.1 Definición 3.2 Características 3.3 Ventajas 2.4 Hoja de costos estimados 2.5 Mecánica contable 2.6 Contabilización de las variaciones UNIDAD IV COSTOS ESTÁNDAR 4.1 Definición 4.2 Naturaleza 4.3 Implementación 4.4 Estándar de materiales 4.5 Análisis de las variaciones 4.6 Estándar de mano de obra 4.7 Análisis de las variaciones 4.8 Estándar de costos indirectos 4.9 Análisis de las variaciones 4.10 Ejercicios Dr. César Salazar Página 6

7 5. METODOLOGÍA DEL PROCESO DE ENSEÑANZA - APRENDIZAJE Se utilizará el método deductivo - participativo. Consultas, investigaciones empresariales, talleres, exposiciones individuales y grupales 6. RECURSOS DIDÁCTICOS Proyector y Lapto Pizarra líquida Laboratorio de computación 7. SISTEMA DE EVALUACIÓN Reglamento del Sistema de Evaluación, Acreditación y Calificación para la Promoción en Ciclos Semestrales de la UTA. Art Durante el semestre se consignarán dos calificaciones evaluativos de los aprendizajes de los estudiantes; una se consignará a medio semestre y la otra al final. Cada una de las calificaciones será el resultado de la suma de los siguientes componentes.- Un sesenta por ciento (60%) derivada del promedio de las diversas formas de acreditación de las actividades académicas y de investigación realizadas a lo largo del período correspondiente y un cuarenta por ciento (40%) del promedio de las pruebas receptadas en forma sistemática por los señores docentes, en el período correspondiente. Dr. César Salazar Página 7

8 BIBLIOGRAFIA GENERAL POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill, Colombia. GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, pag. Colombia. CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edición. Prentice Hall, Colombia. TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, Mexico. costos Dr. César Salazar Página 8

9 INTRODUCCION El desarrollo de la contabilidad es una necesidad imperante en el mundo empresarial actual, los directivos buscan mejorar los métodos para determinar el costo de sus productos Las empresas que usan el sistema de costos por procesos son las empresas: Productoras de papel Acero Productos químicos y textiles Sistema de costos por procesos podernos calcular los costos unitarios totales y poder determinar el ingreso Debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por las diferentes compañías u organismo El sistema de costos por procesos es utilizado cuando se fabrican productos similares Dr. César Salazar Página 9

10 Los costos por procesos deben cumplir dos objetivos esenciales Averiguar en un tiempo determinado los costos totales y unitarios a nivel que cada elemento de producción Elemento de producción de un proceso en particular La acumulación de los costos de producción a través de los centros de costos como áreas de responsabilidad Para tomar las mejores decisiones Sean la base de una acertada política que beneficie a la empresa Debe ser lo más exacta posible para que los informes que se rindan a la gerencia Controlar los costos de producción A través de los informes sobre cada fase debe rendir contabilidad con base en los datos suministrados por los mismos centros La gerencia debe mantener un control indicado de la producción aunque sólo sea después de que esta ha terminado Los costos de producción para determinar nuevas políticas de precios teniendo en cuenta las necesidades de los consumidores y los precios de la competencia. Dr. César Salazar Página 10

11 IMPORTANCIA Permite al departamento de contabilidad Conocer acumulaciones las Pueden conocer mediante los centros de costos que son asignados a cada departamento. que han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de manufactura. EJEMPLO El departamento de ensamble de una empresa que fabrica artículos electrónicos se pueden dividir en los siguientes centros de costos: Podemos conocer las necesidades de nuestros clientes potenciales De acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir los productos de acuerdo a su naturaleza. Disposición de materiales. Alambrado Soldadura Dr. César Salazar Página 11

12 CARACTERÍSTICAS El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria artículos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza de l producto. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de producción, ya sea terminada o en proceso de transformación. Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la producción, de acuerdo con las necesidades de cada empresa. Para iniciar la producción, es necesario emitir una orden de fabricación La producción se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes. Se detalla el número de productos a laborarse, y se prepara un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea. Existe un control más analítico de los costos. El valor del inventario de producción en un proceso es la suma de las cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de órdenes de trabajo pendientes de determinar su manufactura. La producción se inicia sin que necesariamente existen pedidos u órdenes especificas. Dr. César Salazar Página 12

13 DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS COSTO POR PROCESOS Y POR ÓRDENES DE PRODUCCION Dr. César Salazar Página 13

14 REGISTRO CONTABLE Materia Prima 1 INV. PRODUCTOS EN PROCESO Departamento # 2 INV. MATERA PRIMA P/R Requisiscion de materiales XXXX XXX 1 INV. PRODUCTOS EN PROCESO Departamento # 1 INV. MATERA PRIMA P/R Requisiscion de materiales XXXX XXX Mano de Obra 2 INV. PRODUCTOS EN PROCESO Departamento # 1 Mano Obra Directa P/R Transferencia al costo XXXX XXX 2 INV. PRODUCTOS EN PROCESO Departamento # 2 Mano Obra Directa P/R Transferencia al costo XXXX XXX Dr. César Salazar Página 14

15 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 3 INV. PRODUCTOS EN PROCESO Departamento # 1 CIF P/R Transferencia al costo XXXX XXX 3 INV. PRODUCTOS EN PROCESO Departamento # 2 CIF P/R Transferencia al costo XXXX XXX TRANSFERENCIA A PRODUCTOS TERMINADOS 4 INV. PRODUCTOS TERMINADOS INV. PRODUCTOS EN PROCESO Dpto. # 1 Dpto. # 2 P/R Transferencia al almacen XXX XXX XXXX XXX Dr. César Salazar Página 15

16 TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES O MATERIA PRIMA LOS MATERIALES SERAN CONSIDERADOS DIRECTOS A LOS PROCESOS PRODUCTIVOS INSUMOS DE FABRICA COMO GRASAS SE CONSIDERARA CGF COMPRAS DE MP DEDEN RESPONDER A UNA PLANIFICACIÓN FACTIBLE PRACTICA EVIDENCIAS DE LAS COMPRAS FACTURAS NOTAS DE INGRESO DEVOLUCIONES EXCEPCIONALES NOTAS DE CREDITO COMERCIAL EXPIDA EL PROVEDOR EL IVA SE CONTABILIZ A COMO CREDITO TRIBUTARIO SIEMPRE QUE LOS MATERIALES SE INCORPOREN A LA VENTA SINO FUERA ASI SE CARGARA AL COSTO Dr. César Salazar Página 16

17 ALMACENAMIENTO RESPONSABILIDAD AL BODEGUERO DESPACHOS REGISTROS CONTABLES AGRUPARA ORDENARA LOS MATERIALES SERAN CONTINUOS DADA LA DINAMICA DE PRODUCCION O ASIENTOS CONTABLES DE LOS MOVIMIENTOS ALINIANDOLOS CON FASES ADECUADAS PROCEDIMIENTOS EXPEDITOS AUTORIZACION GENERAL Y MANTENIMIENTO DEL REGISTRO FIRMAS RESPONSABLES DE RECIBIR LOS MATERIALES Dr. César Salazar Página 17

18 Pasos para resolver problemas de Costos por Procesos Primero, Determinar el flujo físico de unidades, por lo que es esencial comprender el ciclo productivo, se recomienda elaborar diagramas de procesos. Segundo, calcular las unidades equivalentes. Tercero, calcular los costos totales (M.D., M.O.D., CIF). Cuarto, Cálculo de los costos por unidad equivalente. Quinto, Determinar el costo de producción y de inventarios. Dr. César Salazar Página 18

19 CÉDULA DE UNIDADES EQUIVALENTES UNIDAD EQUIVALENTE GRADO DE AVANCE UNIDAD IMAGINARIA QUE NOS INDICA CUANTAS UNIDADES PUDIERON HABER SIDO TERMINADAS CON LOS RECURSOS INVERTIDOS. TIPO DE CAMBIO EL CUAL REPRESENTA EL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN QUE TIENEN LAS UNIDADES QUE PERMANECEN EN INVENTARIOS AL INICIO O FINAL DEL PERÍODO CONTABLE. USADA PARA VALUAR LOS INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO. Dr. César Salazar Página 19

20 UNIDAD II CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS 2.1 DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS Cuando una empresa alcanza cierta magnitud en sus proceso de fabricación, incrementa el número de sus maquinarias, equipos, y amplia su capacidad de producción, es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricación por departamentos. De este modo la empresa puede no solamente costear sus productos con mayor precisión, sino que también se pueden establecer responsabilidades y controlar los costos en los distintos departamentos. El primer paso en relación con la departamentalización de los costos es definir que es un departamento, y luego establecer los departamentos que se han de reconocer en el sistema de costos. Un departamento es la principal división funcional de una empresa, sea formal o física, identificable según las actividades que en ella se concentran, y pueden ser: Dr. César Salazar Página 20

21 2.2. DEFINICIONES Departamento de producción: Se puede definir como una unidad operativa que participan de manera activa y directa en la fabricación real del producto terminado, son aquellos donde tienen lugar los procesos de conversión y elaboración, sean operaciones manuales o mecánicas realizadas directamente sobre el producto. Los departamentos de producción incurrirán, exclusivamente, en los costos de los materiales directos y la mano de obra directa. Así mismo, tendrán una serie de costos indirectos pero debe quedar bien en claro que los centros de costos de producción serán los únicos que tendrán costos primos. Por ejemplo, un departamento que diseña y elabora, modelos o prototipos y establece los patrones que serán cortados, un segundo que corta lo que recibe del primer departamento, y un tercer departamento que cose y termina las unidades. Son tres operaciones y tres espacios físicos separados en la fábrica, que en conclusión son tres departamento de producción. Departamento de Servicio: Ninguna fábrica puede operar sin departamento de producción, a su vez estos tampoco pueden operar sin la asistencia de los departamentos de servicios. Son aquellos que no están directamente conectados con la fabricación del producto, y suministran aquellas clases de asistencia indirecta o servicio indispensable para que la fábrica pueda cumplir su cometido, estos podrían ser según el tipo de empresa: Compra y recepción de materiales Bodega general de materiales Control de calidad Ingeniería Industrial Gestión de personal Mantenimiento Servicios médicos y de bienestar social Contabilidad de fábrica Seguridad y protección Generación de energía Dr. César Salazar Página 21

22 Determinar los diferentes tipos de servicios que se prestan en una fábrica suele ser tarea fácil, pero no es simple determinar como se deben departamentalizar estos diferentes servicios. Existen criterios para clasificar estos departamentos como. 1. Por la similitud de un servicio con otro. 2. Por el costo relativo de suministrar el servicio 3. Por el supervisor responsable, al menos de los costos controlables de suministrar el servicio Es muy importante aclarar que no se incluyen en esta clasificación los departamentos administrativos de personal, financiero o de ventas puesto que sus costos se controlan como gastos. Se establecerán diferentes bases de aplicación de los costos indirectos porque, uno de los objetivos esenciales de los costos de transformación es mantener un adecuado control de la producción, departamento por departamento, con miras no solo a reducir los costos, sino planear futuras decisiones de la gerencia. De manera que, una vez obtenida la repartición de lo costos indirectos de los departamentos de servicios en los de producción, se procede a aplicarlos a los bienes producidos. Es preciso recalcar que en los centros de costos productivos se acumularán costos primos. (MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA), mientras tanto que los departamentos de servicios se incurrirán exclusivamente en costos indirectos ya que en ningún momento podrán imputarse allí costos de materiales directos o mano de obra directa. Dr. César Salazar Página 22

23 CENTROS DE COSTOS QUE ES ES EL EL CENTRO DE DE COSTOS? SON ÁREAS DE DE LA LA EMPRESA QUE TIENEN: MANEJO Y CONTROL SOBRE EL EL CONSUMO DE DE RECURSOS (MATERIAL, MO, MO, CIF, CIF, ETC) NO NO SE SE TOMAN DECISIONES SOBRE LA LA VENTA O CANTIDAD DE DE ACTIVOS. EL EL INFORME MEDIANTE EL EL CUAL SE SE EVALÚAN LOS LOS CENTROS DE DE COSTOS ES ES EL EL INFORME DE DE COSTOS DEPARTAMENTO COSTOS ES LA DIVISIÓN FUNCIONAL PRINCIPAL EN UNA EMPRESA DONDE SE EJECUTAN PROCESOS CUANDO DOS O MAS PROCESOS SE EJECUTAN EN UN DEPARTAMENTO ES CONVENIENTE DIVIDIR LA UNIDAD DEPARTAMENTAL EN CENTROS DE COSTOS CADA PROCESO SE CONFORMA COMO UN CENTRO DE COSTOS ESTOS COSTOS SE ACUMULAN POR CENTROS DE COSTOS EN VEZ DE DEPARTAMENTOS Dr. César Salazar Página 23

24 CENTRO CENTRO DE DE COSTOS COSTOS CENTRO CENTRO DE DE APROVECHAMIENTO SE RECOGEN TODAS LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA COMPRA DE MATERIAS PRIMAS DESDE LA SOLICITUD A LOS PROVEEDORES HASTA CENTRO CENTRO DE DE TRANSFORMACIÓN LA FABRICACION DEL PRODUCTO HASTA SU INCORPORACIÓN AL ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS CENTRO CENTRO DE DE COMERCIALIZACIÓN TODO LO RELACIONADO CON LA VENTA DEL PRODUCTO LA INCORPORACIÓN AL PROCESO DE PRODUCCIÓN 4 5 CENTRO CENTRO DE DE ADMINISTRACIÓN RECOGE DIRECCIÓN GESTIÓN ORGANIZACIÓN CENTRO CENTRO DE DE SUBACTIVIDAD RECOGE LA INFRAUTILIZACIÓN DE LOS CENTROS ANTERIORES DEL PROCESO PRODUCTIVO Dr. César Salazar Página 24

25 CENTROS DE RESPONSABILIDAD es una UNIDAD ORGANIZACIONAL a cargo de un EJECUTIVO RESPONSABLE que GOZA DE CIERTA AUTONOMIA y al que se le ASIGNA UN CONJUNTO DE OBJETIVOS este EXISTE para CUMPLIR UNO O MAS OBJETIVOS su y los RECURSOS PARA LOGRARLOS OBJETIVO es en la EMPRESA ESTRATEGIA de la APOYAR LA IMPLEMENTACIÓN los CR son la MÉDULA DEL SISTEMA DE CONTROL la EVALUACIÓN se REALIZA en base al CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS ASIGNADOS a las UNIDADES ORGANIZACIONALES Dr. César Salazar Página 25

26 DEPARTAMENTO DE SERVICIO Es aquel que Suministra aquellas clases de asistencia indispensable Para que Fábrica cumpla su cometido como Manejo de materiales Compra y recibo de materiales Control de producción Servicio de personal Supervisión general de fabrica Hay que Generación de energia Mantenimientos de plantas y maquinaria Servicios médicos Los cuales son Determinado una base para la asignación Y de debe Escoger un método de asignación Método directo. Los costod Asigna directamente a los departamentos de producción, desconociendo Cualquier servicio prestado por un departamento de servicio a otro. Método escalonado. Toma en Cuenta los servicios que un departamento de servicios presta a otro Método algebraico. Servicios recíprocos que se prestan los diferentes departamentos de servicios se tienen en cuenta Dr. César Salazar Página 26

27 2.3 LA HOJA DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS Se trata de un libro auxiliar o extracontable, diseñado para llevar debida cuenta de las inversiones realizadas por la empresa en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación requeridos para atender los pedidos de los clientes. Se puede sugerir el siguiente modelo que es una adaptación de otras hojas de costos similares utilizadas en el esquema de costos por órdenes, con la diferencia que se adaptan los centros de costos que intervienen en el proceso de fabricación determinados en la departamentalización, este formato puede ampliarse según el numero de departamentos productivos de la empresa. La hoja de costos dispone en su parte inferior de un resumen por elemento del costo y por departamento productivo que permitiría comparar los resultados y cambios por sección, y adoptar decisiones tendientes a mejorar los índices. Dr. César Salazar Página 27

28 GRAFICO C-1 INDUSTRIA DE CALZADO MAXX CIA. LTDA. HOJA DE COSTOS DEPARTAMENTAL ORDEN DE PRODUCCION CLIENTE CARACTERISTICAS ARTICULO MODELO FEHA DE INICIO FECHA TERMINO FECHA ENTREGA MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS APLICADOS DEPARTAMENTO FECHA DCTO. IMPORTE FECHA # HORAS $ HORA IMPORTE FECHA $ TASA BASE IMPORTE CORTE SUMA $ SUMA $ SUMA $ APARADO SUMA $ SUMA $ SUMA $ TERMINADO SUMA $ SUMA $ SUMA $ SUMA TOTAL $ SUMA TOTAL $ SUMA TOTAL $ LIQUIDACION CONCEPTO CORTE APARADO TERMINADO TOTAL UNITARIO Materia prima directa Mano de Obra directa Costo Primo Costos Indirectos Aplicados Costo de Fabtricacion Orden Costo de Fabtricacion Unitario FIRMA CONTADOR DE COSTOS Fuente: Costos y costeo Pedro Zapata Dr. César Salazar Página 28

29 2.4 LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN DEPARTAMENTALIZACION Los elementos del costo tienen un tratamiento similar al que se le ha dado en el sistema de costos por procesos, las diferencias se enmarcan en ciertos controles internos que se añaden y su contabilización: MATERIA PRIMA DIRECTA - COMPRAS.- Se realizan las compras según las necesidades de los centros de costos respectivos, quienes utilizan un tipo específico de material. - RECEPCION Y ALMACENAMIENTO.-Conteo, comprobación de documentos legales, verificación de la calidad de los materiales, con el apoyo de control de calidad cuando corresponda, y almacenamiento según normas establecidas, listas para ser despachadas. - DESPACHOS.- Según la requisición de materiales y la orden de producción, se da lugar a una nota de despachos en la cual se especifica el centro de costos. MANO DE OBRA DIRECTA - ROLES DE PAGO Y PROVISIONES.- En base a los registros de asistencia, deben prepararse las planillas mensuales de forma justa y legal, de todos los valores correspondientes a sueldos y salarios, beneficios sociales para cada centro de costos, es decir habrá tantas planillas de rol de pagos como departamentos reconocidos dentro del sistema, para garantizar la asignación de los costos. - ASIGNACION.-De todos los totales calculados en las planillas de rol de pagos por concepto de sueldos y beneficios sociales, en base a las horas totales utilizadas para la generación de las órdenes acumuladas. Dr. César Salazar Página 29

30 - CONTABILIZACION.- Se carga a la producción en proceso el producto de la asignación. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION - PRESUPUESTACION.- Ya sea que se trate de uno o varios departamentos de producción, se ha visto que es indispensable elaborar, al principio del período contable, un cuadro de costos indirectos presupuestados, a un nivel determinado de producción que puede ser 100% o cualquier otro que indique las condiciones mas normales de trabajo. En departamentalización hay que presupuestar un cuadro similar, pero considerando la siguiente clasificación de los costos indirectos. - Se considera como costos indirectos de fabricación los siguientes: Mano de obra en proceso. Se carga: 1.- Por el inventario inicial del costo estimado. 2.- Por el costo incurrido a costo real. Se abona: 3.- por la producción terminada a costo estimado. 4.- Por el inventario final a costo estimado ajustado. El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales. Cargos indirectos en proceso. Se carga: Se abona: Dr. César Salazar Página 30

31 1.- Por el inventario inicial del costo estimado. 2.- por el costo incurrido a costo real. 3.- Por la producción terminada a costo estimado. 4.- Por el inventario final a costo estimado ajustado. El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales. Almacén de materias primas. Se carga: Se abona: 1.- por mi costo real. 2.- Por mi costo real. Mano de obra. Se carga: 1.- Por mi acumulación a costo real. Se abona: 2.- Al costo real Cargos indirectos. Dr. César Salazar Página 31

32 Se carga: 1.- Por mi acumulación a costo real. Se abona: 2.- Al costo real Almacén de artículos terminados. Se carga: 1.- Por la producción terminada a costo estimado. Se abona: 1.- por la producción vendida a costo estimado. Costo de ventas. Se carga: Se abona: 1.- Por la producción vendida a costo estimado Dr. César Salazar Página 32

33 2.5 Contabilización de las variaciones 1) A través del costo de ventas. 2) Por medio de una cuenta de resultados llamada variaciones de costos estimados. 3) Llevarla contra deudores diversos. 4) Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso. 5) Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados y al costo de ventas sin incluir la producción en proceso. 6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos estimados y poder ajustar a él: a. Costo de ventas. b. El almacén de artículos terminados. c. La producción en proceso. Dr. César Salazar Página 33

34 UNIDAD III COSTOS ESTIMADOS Los Costos Estimados son la técnica más rudimentaria de los Costo Predeterminados, pero muy necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en el conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quizá en algunas partes se empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad. En las condiciones anteriores, El Costo Estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual dicho dato se ajusta al Costo Histórico o Real, ya que el pronóstico se realizó sobre bases empíricas, referidas a un periodo precisado. La fijación y la obtención anticipada de los precios de venta, dieron lugar al Costo Predeterminado, Estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la Contabilidad, con el deseo de superación, ya que mediante ello, se obtienen datos oportunos sobre artículos terminados, en proceso, vendidos, estados financieros, información, más control, etc., citados en el párrafo anterior. Para alcanzar el Costo Estimado de Producción, es básico considerar cierto volumen de productos a elaborarse, con los elementos que lo integran; el objeto de tomar dicho volumen (entre mayor, dentro de la realidad, resulta ser lo aceptable por el abatimiento de gastos fijos) es procurar que las fallas por la predeterminación puedan ser controladas y hasta cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene el Costo Estimado más preciso. De acuerdo con lo anterior, el Costo Estimado debe compararse con lo anterior. El Costo Estimado debe compararse con el Histórico, obteniéndose las diferencias conocidas como variaciones para el caso del Costo Estimado y como desviaciones en la situación del Costo Estándar. Dr. César Salazar Página 34

35 COEFICIENTE RECTIFICADOR Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo que estimamos gastar. Las variaciones registradas en Producción en Proceso siempre deben registrarse abonadas en rojo o negro Las variaciones registradas en las cuentas de variación se registran cargadas o abonadas pero siempre en negro En costos estimados siempre lo mínimo y lo máximo a corregir es la producción terminada Las cuentas de Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de Producción de lo Vendido se deberán corregir de Costos Estimados a Costos Históricos a través del Costo Unitario Ajustado Se utilizaran tres cuentas de variación (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos Indirectos) Siempre deberán ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de Producción en Proceso, a Producción Terminada y Costo de Producción de lo Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de Producción en Proceso se saldan a valor estimado FÓRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR CR= IMPORTE DE LA VARIACIÓN ESTIMADO PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO Dr. César Salazar Página 35

36 BASES PARA LA INCORPORACION DE LOS COSTOS INDUSTRIALES ESTIMADOS A LA CONTABILIDAD: Obtención de la Hoja de Costos Estimados Unitaria Valuación de la Producción Terminada, a Costo Estimado Valuación de la Producción Vendida, a Costo Estimado Valuación de la Producción en Proceso, a Costo Estimado Valuación de la demás Producción, a Costo Estimado Determinación de las Variaciones, su Estudio, y Eliminación Corrección, en su caso, a la Hoja de Costos Estimados Unitaria Obtención de la Hoja de Costos Con motivo de lo medular, básico y trascendente, que es la determinación confiable del Costo Unitario, puesto que de ahí depende que lo demás está bien, se le da una atención especial en su desarrollo. En estas condiciones, hay una programación de juntas o reuniones del Comité de Presupuestos, para múltiples posible acciones, teniendo entre ellas, como importante, el estudio y sugerencia de cada tipo de unidades que se van a vender, producir, administrar y financiar. Antes de proceder la elaboración de la Hoja de Costos, el encargado de acopiar los datos (contador de costos) deberá hacerse llegar de información accesoria sobre cada producto, pudiendo comenzar con el análisis del proyecto y estudios previo, para lo cual consulta con el proyectista sobre el tiempo para desarrollar el artículo; con El Ingeniero de Producción, los datos para realizarlo (separación de partes, de operaciones, de los Elementos del Costo, así como métodos especiales por clase, tamaño, peso, etc. En esas condiciones, ya puede con más conocimiento, proceder a obtener los factores para la predeterminación de los costos, considerando que está definido, de cada artículo a fabricar, el volumen aproximados de producción que se pretende que fue resultado de los estudios y ajustes de la capacidad de elaboración, estudio del mercado, y el aspecto financiero. El paso siguiente es proceder la determinación de los elementos del costo, comenzando con los materiales directos, en cuanto a la cantidad y el precio. El segundo elemento del costo son los sueldos y salarios directos, el tercer elemento del costo, lo integran los gastos indirectos de producción. También se precisa la cantidad, en Horas-Hombre, que es la misma considerada para Sueldos y Salarios, ya que la operación se efectúa en el mismo tiempo, pero en el caso, que cada vez es mas actual, en que las Horas-Maquina sean más que las Horas- Dr. César Salazar Página 36

37 Hombre, las primeras serán tomadas en consideración, o quizá una combinación de Horas-Hombre y Horas-Maquina. Es necesario precisar que se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como unidades por elaborar diferentes existan. VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA, A COSTO ESTIMADO El Costo Unitario Estimado, es la base para valuar la Producción Terminada en el periodo, la cual se encuentra analíticamente en el Informe Diario de Producción, resultando de este registro un asiento de concentración que puede ser diario, semanal, mensual, etc. VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA, A COSTO ESTIMADO El registro del Costo de Producción de lo Vendido, en el que se analiza la venta habida pro artículos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de Costos Estimados, con lo que se obtiene el asiento de concentración. VALUACION D ELA PRODUCCION EN PROCESO, A COSTO ESTIMADO Para esta valuación es necesario determinar, la fase o el grado de avance en que se encuentra la Producción en Proceso, a efecto de determinar o convertir la producción, equivalentemente, a unidades terminadas, y valuarlas a costo estimado. En el caso de ordenes de producción no es necesario determinar la producción equivalente, puesto que se conoce el costo de producción de cada orden, sin ser indispensable saber si está terminada o no. VALUACION D ELAS DEMAS PRODUCCIONES Las producciones faltantes son: Averiada (que finalmente es En Proceso ), Defectuosa (que puede estar con toda la inversión o no), y Perdida Anormal de Producción (que es por causas fortuitas o de fuerza mayor, por lo tanto va a perdidas y ganancias ). DETERMINACION DE LAS VARIACIONES, SU ESTUDIO, Y SU ELIMINACION La obtención de las variaciones es relativamente sencilla, si se utiliza para el control contable de los costos, una cuenta de Producción en Proceso, para cada elemento del costo, o igualmente como subcuentas como sigue: Producción en Proceso, Materiales Producción en Proceso, Sueldos y Salarios Producción en Proceso, Gastos Indirectos O bien, una cuenta, con una subcuenta para cada elemento del costo. Dr. César Salazar Página 37

38 La mecánica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a Costos Reales y abonarlas a Costos Estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado, la variación. Si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicará que los costos estimados se excedieron de los históricos. CORRECCION DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la producción, es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones, con el fin de acercarla a lo mas posible a los costos reales. En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el Costo Estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes, pueden ser compensadas con la de los demás meses subsecuentes. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS Información amplia y oportuna Control de operaciones y de gastos Determinación confiable del costo unitario. De este aparecen importantes derivaciones, como son: Fijar el precio de venta (cuando lo permita la oferta y la demanda) Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, perdida normal de producción y del costo de producción de lo vendido. Políticas de explotación, producción, cambio, etc. FRUTOS QUE SE OBTIENEN CON LOS COSTOS ESTIMADOS Auxilio enorme del Control Interno Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de atención Sirve como escalón para el establecimiento de la técnica de valuación estándar Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar, pero mas caro administrativamente Adopción de normas correctas de ventas, para poder competir adecuadamente en el mercado Dr. César Salazar Página 38

39 Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a un volumen de operaciones a un periodo En general, es muy útil para la administración respeto a la información, gran gama opera la toma de decisiones, fijación de precio de venta administración por excepciones, elaboración de cotizaciones, etc. CASOS EN LOS QUE ES ACONSEJABLE LA UTILIZACION DE LA TECNICA DE VALUACION ESTIMADA Aun cuando los Costos Estimados representan un enorme adelanto en el Control Interno, en las tomas de decisiones, en el auxilio en la administración en general y por excepciones y desde luego en la determinación anticipada de las operaciones y de los resultados, no siempre se pueden aplicar, puesto que su implantación y costo debe estar en concordancia con la utilidad, el servicio, o el rendimiento que se espera de la técnica, independientemente de que se recomiende su empleo en los casos siguientes: Cuando las operaciones de fabricación no son complejas Cuando los artículos a fabricar son poco numerosos de estilos, tamaños o formas similares, y repetitivos Cuando la experiencia indica pocas y no elevadas variaciones, tanto de un periodo a otro como del mismo lapso Generalmente, después de tener la experiencia del Costo Histórico Cuando sus costos de implantación y administrativos sean económicamente justificables CAUSAS DE LOS ERRORES EN LA ESTIMACION DE LOS COSTOS El elemento humano interviene en casi todas las causas, dado que su ejecución implica siempre una gran dosis de interpretación, de intuición, y de criterio personal. ERRORES CONTROLABLES Se deben a: Análisis insuficientes e inadecuados Mal o equivocada obtención uso de datos Omisiones y duplicaciones Dr. César Salazar Página 39

40 Baja capacitación Prematura implantación ERRORES NO CONTROLABLES Se deben a: Factores que no pueden predecirse o casos fortuitos o fuerza mayor Cambio en la eficiencia de los trabajadores Cambio en la capacidad productiva de la maquinaria y equipo Dr. César Salazar Página 40

41 UNIDAD IV COSTOS ESTÁNDARES OBJETIVOS DE LA UNIDAD Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de: - Conceptualizar todo lo concerniente a los costos estándares. - Analizar ventajas y desventajas de los costos estándares. - Diseñar sistemas de costos estándares. - Conocer toda la mecánica contable. 4.1 COSTOS ESTÁNDAR La Contabilidad de Costos Estándar constituye un nuevo Sistema de Costos. Es una técnica que se aplica a las dos clases fundamentales de costos: por órdenes de producción y por procesos de producción. Dr. César Salazar Página 41

42 Según el método de calcular los costos, éstos se clasifican en: 1. Reales o históricos 2. Predeterminados o calculados a) Estimados b) Estándar Se sabe que los costos reales o históricos son aquellos que se acumulan conforme aparecen los cargos a la producción; son la historia de los egresos efectivamente realizados para obtener un artículo o servicio. Los costos predeterminados, en cambio, son los que se establecen antes de que se inicie el período de producción; son los calculados en forma previa a la producción y se los considera como lo que deberían ser en el proceso efectivo de fabricación. Los costos predeterminados o calculados se dividen en estimados y estándar. Los costos estimados son aquellos que las empresas utilizan para realizar cotizaciones de sus precios de venta utilizando procedimientos informales. Esta forma de calcular los costos emplea los datos obtenidos en períodos o experiencias anteriores, para lo cual se sirve de los informes de costos de su propia contabilidad. Los costos estándar son estimados científicamente elaborados en base de estudios cuidadosos de ingeniería. Son el patrón o modelo de lo que los costos deben ser si las operaciones se realizan eficientemente. El costo estándar de un producto es la suma de su costo estándar de materiales directos, su costo estándar por mano de obra directa y su costo estándar por costos indirectos de fabricación. Cada uno de esos costos a su vez, es producto de dos estándares, uno de calidad y otro de precio. Las especificaciones constantes en los estándares deben tener en cuenta: las condiciones de trabajo, el equipo, las manipulaciones, los controles internos, los materiales en los almacenes Dr. César Salazar Página 42

43 en los procesos y en los artículos terminados. La intención al adoptar los estándares, es de legar lo más cerca posible a la perfección; sin embargo, cuando los métodos de trabajo se han estandarizado, surge la tendencia a mejorarlos. Las condiciones de estandarización deben reflejarse en informaciones contables que demuestren la normalidad o anormalidad en los procesos de producción relacionados con los elementos presupuestarios de control. El estudio de los rendimientos de cada factor de producción da origen a la fijación de presupuestos estándar, que están destinados a la medición de la eficiencia de los métodos, mediante la comparación de los resultados reales. 4.2 APLICACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR Los costos estándar tienen su aplicación mediante los siguientes pasos: 1. Proporcionar la información adecuada sobre el empleo, la utilización y consumo de los elementos materiales, humanos y servicios para medir la eficiencia de la producción, sobre la base de un presupuesto estándar. 2. Ubicar y destacar las diferencias positivas o negativas de los rendimientos anormales de la producción, con respecto al programa provisto. 3. Analizar las causas de las diferencias. 4. Informar a las personas responsables para que adopten las medidas pertinentes. 5. Modificar paulatinamente, por medio de la investigación racional los presupuestos erróneos. 6. Servir de base para la formulación de normas de dirección, que operen sólo en función de las excepciones o quebrantamiento de las reglas. El principio de excepción permite separar el gran volumen de datos operacionales, aquellos que son significativos y controlar por medio de las variaciones en forma efectiva y única, ya que difícilmente podrá determinarse, con otros métodos, donde se producen, donde se producen las ganancias o pérdidas operacionales. 4.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR. Las ventajas de la técnica de los costos estándar están dadas por las siguientes aplicaciones: 1. Sirven de base para fijar los precios de venta. Dr. César Salazar Página 43

44 2. Son el elemento determinante para la elección de los métodos de fabricación mas convenientes con el fin de lograr economías. 3. Sirven de base para medir la eficiencia de las operaciones mediante la delimitación precisa de las responsabilidades sobre la perfección del trabajo, empleo racional de los materiales y de la mano de obra y el análisis de las fluctuaciones de los costos generales de fábrica. 4. Sirven como sistema de evaluación para inventarios. 4.4 ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES. La técnica de los costos estándar tiene su origen en los estudios de tiempos y movimientos y en la ingeniería de métodos, a través de los cuales un proceso de fabricación puede ser dividido en operaciones, las mismas que son analizadas por separado con el fin de buscar el mejor método que se adapte a cada caso. El estándar que se fije para cada operación debe determinarse mediante el análisis de los elementos que conforman el costo. Debiendo recordarse que el costo es el resultado de los factores: cantidad y precio. Los estándares son establecidos por el departamento de ingeniería de producción y sirven como base de comparación con los resultados reales de la producción mediante las variaciones que se produzcan en los diferentes períodos. 4.5 ESTÁNDAR DE CANTIDAD DE MATERIALES El estándar de la cantidad de materiales que debe utilizarse en un producto debe fijar el departamento técnico de la empresa mediante la elección de clase, calidad y cantidad que deberá integrar un producto. Este estándar debe tener presente algunas normas que se presentan por evaporación, desperdicios, etc. 4.6 ESTANDAR DE PRECIO DE LOS MATERIALES Dr. César Salazar Página 44

45 Aquí participa directamente el departamento d compras en el estudio de mercado de los proveedores, dándose prioridad a los aspectos de calidad requerida, prontitud de entrega, descuentos, transporte, etc. Los precios de los materiales tienen el inconveniente de hallarse sujetos a las fluctuaciones del mercado, sobre lo cual, las empresas no pueden ejercer ningún control. Por lo tanto deben prevenirse los cambios en los precios, buscándose el promedio más racional para el período respectivo y modificándolo con la frecuencia necesaria. 4.7 ESTANDAR DE LA CALIDAD DE MANO DE OBRA Este estándar se fija de acuerdo con los salarios que serán devengados por los trabajadores. Son muy difíciles de establecerse cuando hay la posibilidad e alzas detectadas por el gobierno, o por exigencias de los sindicatos u organizaciones laborales. En este caso deben prevenirse mediante la aplicación de porcentajes adicionales. Sin embargo, cuando existen convenios previamente pactados, son aquellos salarios los que deben considerarse como precio estándar. Para el caso en el que no se prevean alzas, lo conveniente será tomar los salarios que se han estado pagando hasta el momento de establecer el estándar de mano de obra. 4.8 ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Para este caso es indispensable utilizar el presupuesto de los costos generales de fabricación y dividirlo por la capacidad de producción determinada (estándar). Su aplicación es igual a la conocida como tasa predeterminada que se emplea en los costos por órdenes de producción. COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTÁNDAR = TASA ESTÁNDAR Dr. César Salazar Página 45

46 Así mismo, se busca la base mas equitativa de distribución de los costos generales o indirectos, que puede estar dada por: las unidades de producto, materia prima directa mano de obra directa, costo primo, horas máquina, etc. De esta forma se establecerá al mismo tiempo el estándar de cantidad y de precio de costos generales para un producto. 4.9 LAS VARIACIONES D ELOS ESTÁNDARES Se conocen como variaciones de los costos estándar a las diferencias detectadas entre los costos reales y los costos estándar. La importancia de las variaciones radica en su propio análisis como un elemento administrativo, especialmente de costos. Las variaciones de los estándares se producen por diferentes motivos, de los cuales se ilustran en el cuadro que se presenta a continuación. CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTANDAR MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS En los precios: 1. El sistema de valoración de las existencias. 2. El mercado de precios fluctuante. 3. Políticas inadecuadas de compras. 4. Errores en los registros. En la cantidad: 1. Cambio en el diseño del producto. 2. Diferentes máquinas o herramientas. 3. Mal mantenimiento de la maquinaria. 4. Cambio en los métodos y procesos. 5. Cambios en la calidad de los materiales. 6. Pérdida o deterioro en el almacenamiento de los matriales. En los precios: 1. Cambios en las tarifas o salarios. 2. Diferencias en los estudios de métodos. 3. Cambios en los sistemas de remuneraciones. 4. Cambios imprevistos de personal especializado. 5. Errores en los registros. En la cantidad: 1. Mala selección del personal. 2. Cambios del personal. 3. Cambios en el sistema de remuneración. 4. Condiciones ambientales. 5. Cambios en los horarios. 6. Mantenimiento de la maquinaria. 7. Cambio en el diseño del producto. 8. Falta de control de la producción. Errores en los registros. En los precios: 1. Errores en la planificación. 2. Omisión de días de descanso. 3. Errores en las estimaciones de los servicios. 4. Aumento en las tarifas de los servicios. En la cantidad: 1. Desperdicio de los materiales. 2. Desperdicio de los servicios. 3. Tiempo ocioso no calculado. 4. Falta de instrucciones de trabajo. 5. Falta de herramientas. 6. Errores en los cálculos de la capacidad productiva y mayor incidencia de los costos fijos. 7. Supervisión excesiva. Dr. César Salazar Página 46

47 4.10 CÁLCULO DE LAS VARIACIONES Conociendo que el análisis de las variaciones de los costos con relación al estándar es la herramienta de la dirección de una empresa industrial, es indispensable estudiar como se presentan éstas en cada uno de los elementos que conforman el costo de fabricación de un artículo. Para facilitar su comprensión se emplea la siguiente simbología: Vn: Variación neta Vp: Variación de precio Vq: Variación de cantidad Vc: Variación de capacidad VP: Variación de presupuesto Cr: Costo real Cs: Costo estándar Qr. Cantidad real Qs: Cantidad estándar Pr: precio real Ps: Precio estándar 4.11 CLASES DE VARIACIONES Tanto para la materia prima como para la mano de obra las variaciones se calculan de la misma forma: de modo que, se estudiarán primero las variaciones con respecto a estos dos elementos, para luego ver los casos que se presentan en las variaciones de los costos indirectos. VARIACIÓN NETA Sabemos que el costo real es el resultado de dos factores: cantidad real y precio real. Dr. César Salazar Página 47

48 Cr = Qr * Pr El costo estándar, por su parte, será el resultado de la cantidad estándar por el precio estándar. Cs = Qs * Ps La diferencia entre el costo real y el costo estándar es lo que se conoce como variación neta. Vn = Cr Cs Vn = QrPr QsPs VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA Siguiendo el enunciado anterior, tenemos que para producir el artículo A se emplearon 12 kilogramos del material x al precio real de $20.00 Qr= 12 kg Pr= $20.00 Cr= 12 * 20 = 240 Según los costos estándar el costo del material X debió ser de 10 kg al precio de $18.00 Qs= 10 kg Ps= $18.00 Cs= 10 * 18 = 180 La variación neta en cuanto al costo de la materia prima del artículo A es de $ Dr. César Salazar Página 48

49 Vn= = 60 Cuando el costo real es mayor que el costo estándar se ha obtenido una variación neta negativa o desfavorable. El caso contrario, cuando el costo real es menor que el costo estándar, produce una variación neta positiva o favorable. Como vimos ya, la variación neta puede descomponerse en variación de precio y variación de cantidad. VARIACIÓN DE PRECIO Es la diferencia entre el precio real y el precio estándar, multiplicado por la cantidad real. P= (Pr-Ps) * Qr Lo que es lo mismo Vp= QrPr QsPs LA VARIACIÓN DE CANTIDAD Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estándar, multiplicado por el precio estándar. Vq= (Qr-Qs) * Ps Lo que es lo mismo Vq= QrPs QsPs Empleando los mismos datos anteriores tenemos las siguientes variaciones: Dr. César Salazar Página 49

50 Variación del precio Vp= (20-18) * 12 = 24 O también Vp= 12 * * 18 Vp= = 24 Variación de cantidad Vq= (12-10) * 18 = 36 O también Vq= 12*18 10*18 Vq= = 36 Entonces podemos observar que la variación del precio más la variación de la cantidad nos da la variación neta de la materia prima: Vn = Vp Vq Vn = Vn = 60 Ilustrando en forma general las variaciones tendremos: QrPr QrPs Qsps Vp=24 Vq=36 Vn=60 Dr. César Salazar Página 50

51 Podemos observar que en la variación del precio y en la variación de la cantidad se producen resultados desfavorables o negativos, por eso no sucede siempre, por lo que diremos que la suma algebraica de las variaciones de precio y cantidad debe ser igual a la variación neta, como consta en la ilustración anterior. VARIACIÓN EN LA MANO DE OBRA Para establecer las variaciones de la mano de obra se emplea el mismo procedimiento seguido en el cálculo de las variaciones de la materia prima. Supongamos que para la fabricación del artículo A se emplearon 50 horas, cuyo salario real fue de $ cada hora. Qr= 50 horas Pr= $25.00 Cr= 50*25 = 1250 Pero, según los costos estándar las horas necesarias debieron ser 54 al precio de $24.00 cada hora. Qs= 54 Ps= $24.00 Cs= 54*24 = 1296 La variación neta en el costo de la mano de obra para producir el artículo A es de $ Vn= Vn= -46 Dr. César Salazar Página 51

52 Aquí se observa una variación neta positiva o favorable, porque el costo estándar es mayor al costo real. Sin embargo, veamos como se descompone la variación. Variación en el precio: Vp= (Pr-Ps)Qr Vp= (25-24)50 Vp= 50 Variación en la cantidad Vq= (Qr-Qs)Ps Vq= (50-54)24 Vq= -96 Entonces : Vn= Vp-Vq Vn= Vn= -46 Dr. César Salazar Página 52

53 Graficando las variaciones: QrPr QrPs QsPs Vp=50 Vq=-96 Vn=-46 Los resultados son: La variación del precio es desfavorable en $50.00 y la variación de la cantidad es favorable en $96.00 con respecto a los estándares respectivos, por lo que se obtiene una variación neta de $46.00 favorable o positiva. VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Las variaciones de los costos indirectos o costos generales de fabricación tienen mucho en común con las variaciones de los costos de materias primas y de mano de obra, diferenciándose en el hecho de que a existir una variedad de partidas que conforman los costos indirectos su comportamiento individual es heterogéneo. El comportamiento individual de cada uno de los costos indirectos de fabricación es diferente debido a que son variables, fijos o semifijos, por lo que para su cálculo hay que recurrir a los presupuestos. Los presupuestos se usan en el control de los costos indirectos de fabricación, mediante la comparación de los costos reales con los costos presupuestados. Los presupuestos de los costos indirectos de fabricación se basan en los costos que se espera se produzcan durante un período de producción. Sus cálculos dependen tanto de la experiencia como del conocimiento de todos os aspectos que afectarán los costos futuros. Los presupuestos pueden presentarse desde dos puntos de vista: presupuestos fijos o estáticos y presupuestos flexibles. Dr. César Salazar Página 53