DE CONTROL DE COSTES. ORGANIZACIÓN, PRODUCCIÓN Y CALIDAD

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1 TEMA 14. MÉTODOS M DE CONTROL DE COSTES. ORGANIZACIÓN, PRODUCCIÓN Y CALIDAD 1 ÍNDICE 1. Objetivos del control de costes. 2. Concepto de coste y su clasificación. 3. Modelos de formación del resultado analítico. I. Método del coste completo. II. Método del coste variable. 4. Ventajas e inconvenientes de ambos métodos. 5. Existencias del proceso productivo y su valoración. 2

2 14.1. OBJETIVOS DEL CONTROL DE COSTES (CONTABILIDAD ANALÍTICA) Conocer lo que cuesta la ACTIVIDAD de la empresa y los PRODUCTOS o SERVICIOS que proporciona a sus clientes. Conocer los costes de los departamentos o de las distintas FUCIONES de la empresa: Investigación, Diseño, Producción, Logística, Administración, Comercial Conocer el coste de las VENTAS (productos vendidos) y valorar las EXISTENCIAS. Conocer los márgenes de beneficio de las diferentes LÍNEAS de PRODUCTOS y PEDIDOS de clientes (si fabricamos a medida). Medidas de SEGUIMIENTO de la fábrica (eficiencia, utilización ) La información sobre costes permitirá tomar decisiones como: la eliminación o potenciación de productos, fijación de los precios de venta (teniendo en cuenta los precios de la competencia), fijación de precios para pedidos especiales, subcontratación de algunas partes del proceso productivo, etc. 3 CONCEPTO (dos versiones): Concepto de coste y su clasificación Consumo (o sacrificio) de los factores productivos. Es el valor del consumo de inputs (materiales, mano de obra, componentes, suministros ) que se necesitan para producir outputs (productos y servicios que proporciona la empresa a sus clientes). La determinación de los costes conlleva dos problemas: De naturaleza técnica: medir las unidades físicas de consumos. De naturaleza económica: valorar las unidades físicas consumidas. Coste de oportunidad: beneficio perdido por no emplear un factor en su mejor aplicación alternativa. Ejemplos: alquileres no facturados de locales propiedad de los accionistas o los costes financieros de fondos prestados por los accionistas y por los que no pagan interés. 4

3 14.2. Concepto de coste y su clasificación A) POR OBJETO DEL COSTE: DIRECTOS: pueden asignarse de manera inequívoca y directa al objeto de coste (actividad o proceso que los ha ocasionado, producto o servicio). Ejemplos: coste de las materias primas, salarios de los trabajadores que elaboran el producto, etc. INDIRECTOS: no se pueden asignar directamente a un producto o a un proceso porque son consumidos simultáneamente por dos o más objetos de coste. Hay que repartirlos, normalmente entre los centros de coste (departamentos, funciones) y luego aplicarlos a los productos o servicios según algún criterio de imputación. Ejemplos: suministros (agua luz), alquiler del local, gastos de administración Concepto de coste y su clasificación EJEMPLO: COSTES DE PRODUCCIÓN DIRECTOS E INDIRECTOS Costes directos de fabricación: Costes primarios, básicos o directos Materiales directos. Mano de obra directa. Costes indirectos de producción: Materiales indirectos de producción: Combustibles, Lubricantes, Mano de obra indirecta de producción: Dirección de la producción, jefes de talleres, capataces y supervisores, operarios de limpieza, operarios de control de calidad, mantenimiento. Otros costes indirectos de producción: Amortización del inmovilizado, alquileres, seguros, alumbrado, suministros (agua, gas, electricidad) 6

4 14.2. Concepto de coste y su clasificación B) POR EL CÁLCULO DEL RESULTADO: COSTES DEL PRODUCTO (DE FABRICACIÓN O PRODUCCIÓN): se incorporan al valor de los productos. Sirven también para valorar las existencias. Tres grupos: Materias primas y componentes consumidos en la fabricación, que son fácilmente identificables, el resto serán costes generales de producción. Mano de obra directa: Operarios, encargados No se incluye el personal que interviene en varias productos: mantenimiento, calidad. Costes generales o indirectos de fabricación (para los que se utilizará algún criterio de reparto). COSTES DEL PERÍODO: Sirven para calcular el resultado del período (trimestre, año), no están relacionados directamente con los procesos productivos. Tres grupos: Comerciales Administrativos o de estructura Financieros. Se detraen directamente del resultado Concepto de coste y su clasificación Según esta clasificación se puede formular la siguiente cuenta de pérdidas y ganancias desde el punto de vista de los costes: Ventas - Coste de la producción vendida - Materiales directos - Mano de obra directa - Costes generales de fabricación Margen industrial - Coste Comercial Margen Comercial - Costes de Administración Resultado antes de impuestos e Intereses (BAII) 8

5 14.2. Concepto de coste y su clasificación C) POR EL MOMENTO DEL CÁLCULO: COSTE HISTÓRICO (REAL O RETROSPECTIVO): Calculado a partir de datos reales durante un período de tiempo (que ha tenido la empresa en el pasado). COSTE ESTÁNDAR (PROSPECTIVO O PREDETERMINADO): Son los que la empresa prevé para el siguiente período. Se calculan a partir de consumos predeterminados (listas de materiales, composición de productos) valorados a un precio estándar que calculamos para el siguiente período. D) POR ACTIVIDAD: FIJOS: no varían ante cambios en el nivel de actividad. Permanecen constantes en el período considerado, independientemente del volumen de producción o de venta. Ejemplos: alquiler, seguro, sueldos de personal fijo, etc. VARIABLES (PROPORCIONALES): experimentan variación cuando se produce un aumento o disminución del nivel de actividad. Ejemplos: materia prima, consumibles, etc Concepto de coste y su clasificación DIFERENCIAS ENTRE GASTO, COSTE, INVERSIÓN N Y PAGO GASTO: es la adquisición de bienes y servicios para su consumo en el proceso de producción o para ser vendidos a terceros que los usarán. Deben estar relacionados con la actividad de la empresa. La palabra gasto se refiere al ámbito externo; es una obligación de pago que puede ser al contado o a plazo, pero esta modalidad de financiación no altera, en absoluto, su condición de gasto. Corresponde al grupo 6 del Plan General Contable, que clasifica los gastos por naturaleza Por ejemplo: Compra de materias primas y componentes, Utilización de mano de obra (salarios), Consumo de energía, agua, combustible. COSTE: es la expresión de un consumo, es decir, es la incorporación del gasto al proceso productivo a medida que los bienes y servicios se van utilizando en la fabricación. Así, las materias primas cuya compra implicó un gasto, se transforman en costes a medida que se van consumiendo o incorporando al proceso productivo. Se aplica exclusivamente al ámbito interno. 10

6 14.2. Concepto de coste y su clasificación DIFERENCIAS ENTRE GASTO, COSTE, INVERSIÓN N Y PAGO INVERSIÓN: es la parte del gasto no incorporada al proceso productivo y que, por lo tanto, queda como remanente para ejercicios sucesivos; figura en el balance de final de ejercicio la parte no consumida. En el caso de activos inmovilizados, como la maquinaria o un edificio, son una inversión, sólo una parte se considera gastada, usada o consumida, se refleja en la amortización. En el caso de las materias primas, la inversión equivale a las existencias finales valoradas según un método: FIFO, LIFO, HIFO, promedio. La inversión es la parte del gasto que no determina costes del ejercicio ni tampoco se lleva a resultados, sino al balance. PAGO: es la salida de tesorería ya sea por caja o por bancos. Puesto que su concepto es estrictamente financiero no debemos confundir los pagos con los gastos ni con los costes Concepto de coste y su clasificación DIFERENCIAS ENTRE GASTO, COSTE, INVERSIÓN N Y PAGO Ejemplos de pago: una mercancía a 60 días por recibo, un salario a 30 días. Hay gastos y costes que no se pagan, el ejemplo más claro es la amortización. EJEMPLO El 30 de noviembre recibimos kg de materia prima a 6 /kg, a pagar dentro de tres meses o bien a 30 días con el 2% de descuento; el 31 de diciembre quedaban en existencia 400 kg; el pago se realizó a 30 días. GASTO (30 noviembre): COSTE (diciembre): (consumió 600 kg x 6) PAGO (30 diciembre): ( ,02 x 6.000) INVERSIÓN (enero...): (400 kg x 6) 12

7 14.3. Métodos M de formación n del resultado analítico. Para analizar cómo la actividad de la empresa genera pérdidas o ganancias (resultado) hay que comparar los ingresos con los costes. Existen dos modelos básicos de presentación y formación del resultado analítico: Método del coste completo, de absorción o full costing Método del coste variable (llamado erróneamente direct costing ) Los modelos full cost consideran los costes indirectos de producción como costes del producto; en cambio, los modelos de coste variable consideran que los costes indirectos fijos de producción deben imputarse como carga del periodo (trimestre, año..). Dicho de otra forma, la diferencia radica en si los costes indirectos fijos de producción son o no costes de producción y, por tanto, inventariables Si la producción de un período no se vende en su totalidad, el modelo full cost, traslada al periodo siguiente los costes indirectos fijos de los productos no vendidos, existencias finales. En cambio, el modelo direct cost, imputa todos los costes fijos en el periodo en que se originaron I. Método M del coste completo full costing Es uno de los más empleados en la práctica empresarial. Este método propone dividir los costes de producción en directos e indirectos ( estos últimos se repartirán según algún criterio). Todos los costes indirectos de producción CID se añaden al producto ya sean variables y fijos, y forman parte del valor de las existencias. Los costes del período (costes comerciales, de administración o estructura y costes financieros) se detraen directamente del resultado. 14

8 14.3.I. Método M del coste completo full costing Formulación n del resultado, cuenta de Pérdidas P y Ganancias Ventas - Coste de productos vendidos: Materiales directos Mano de obra directa Costes indirectos de fabricación (fijos +variables) Margen completo Industrial - Costes comerciales (fijos + variables) Margen comercial - Costes de administración y financieros Resultado interno II. Método M del coste variable Diferencia los costes indirectos en variables (dependen del nivel de actividad) y fijos (constantes aunque varíe el nivel de actividad) Los costes indirectos fijos de producción no forman parte del coste de fabricación de los productos. Se consideran costes del período, se aplican al final para el cálculo del resultado. Los márgenes se calculan con los costes de período variables. Los costes de fabricación del producto exclusivamente los costes variables ocasionados por el volumen de fabricación. 16

9 14.3.II. Método M del coste variable Formulación n del resultado, cuenta de Pérdidas P y Ganancias Ventas - Coste de productos vendidos : Materiales directos Mano de obra directa Costes indirectos de fabricación variables Margen variable industrial - Costes variables comerciales Margen variable comercial - Costes variables de administración y financieros Margen de contribución - Costes fijos producción - " " comerciales - " " administración Resultado interno Ventajas e inconvenientes de los modelos Método del coste variable Sus detractores consideran que tanto los costes indirectos fijos de producción como los variables forman parte del coste de las unidades producidas. No es admitido por los principios de contabilidad generalmente aceptados para la valoración de existencias. Es más útil para la toma de decisiones, puesto que permite planificar las actividades de la empresa y adoptar políticas de precios más racionales. Los márgenes de contribución se reflejan como función de las ventas. Como los costes fijos de producción no forman parte del valor de las existencias, es un criterio de valoración más prudente. Aplicación en el estudio del umbral de rentabilidad. 18

10 14.4. Ventajas e inconvenientes de los modelos Método de coste completo (Full Costing) No se subestima la importancia de los costes fijos. Es más defendible, desde el punto de vista teórico, que el método de coste variable. Evita que se reflejen pérdidas ficticias Existencias del proceso productivo y su valoración. TIPOS DE EXISTENCIAS: Materias primas: Su valor será el coste de los materiales comprados o el coste de producción si proceden de otros procesos de la empresa Productos en curso: Su valor será los costes de producción que tengan incorporados hasta ese momento (incluye materias primas) Productos terminados: Su valor será todo el coste de producción. INVENTARIO PERMANENTE: Controla las entradas y salidas de existencias de los almacenes: Existencias iniciales Registro de entradas (de compras o de fabricación) Registro de salidas ( para consumo de la fábrica o para venta) 20

11 14.5. Existencias del proceso productivo y su valoración FIFO (First In, First Out): Primero en entrar, primero en salir Este método supone que las salidas corresponden en primer lugar a aquellas existencias que son más antiguas, de manera que saldrán del almacén en el mismo orden que entraron. Existencias finales valoradas al precio de las últimas: + caras. Materiales consumidos se valoran a precios más antiguos: + bajos El beneficio contable sale más alto. LIFO (Last In, First Out): Ultimo en entrar, primero en salir Las salidas se valoran al precio de las existencias más recientes. Existencias finales valoradas al precio de las primeras: + baratas. Materiales consumidos se valoran a precios más recientes: + caros. El beneficio contable sale más bajo Existencias del proceso productivo y su valoración PRECIO MEDIO PONDERADO Las unidades que salen del almacén se valoran al precio que surge de hacer la media ponderada de los precios de entrada y de las existencias en función de sus cantidades. El coste medio ponderado se calcula después de cada entrada. COMENTARIOS: El PGC recomienda el precio medio ponderado y no permite el método LIFO porque baja el resultado y por lo tanto el impuesto de sociedades El coste del material adquirido incluye el importe facturado por el proveedor (menos descuentos y rappels) además de los costes necesarios para que los materiales lleguen al almacén: transporte, seguros, aduanas. 22

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