Régimen especial de sociedades dedicadas al alquiler de inmuebles. Circular informativa

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Yolanda Montero Castellanos
hace 5 años
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1 Régimen especial de sociedades dedicadas al alquiler de inmuebles Circular informativa

Contenido Mediante la presente circular les informamos de los principales elementos configuradores del Régimen especial de sociedades destinadas al alquiler de viviendas regulado en la Ley del

2 Contenido Mediante la presente circular les informamos de los principales elementos configuradores del Régimen especial de sociedades destinadas al alquiler de viviendas regulado en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, Ley 27/2014, que pretende potenciar las sociedades que arrienden viviendas. Si bien a priori este régimen no es demasiado conocido por el público en general, ofrece un tributación interesante cuyo principal rasgo definitorio es la aplicación de una bonificación en la cuota del impuesto sobre sociedades resultante a pagar del 85%. Es por ello que les invitamos a analizar la presente circular desde su particular punto de vista empresarial a los efectos de intentar aplicar en su negocio este régimen especial. Quedamos a su entera disposición para aclarar cuantas cuestiones consideren oportunas. 2

3 Ámbito subjetivo de aplicación Regulación artículo 48 LIS Podrán aplicar este régimen aquellas sociedades que tengan como actividad económica principal el arrendamiento de viviendas, según la definición de la Ley de Arrendamientos Urbanos, sitas en España, con independencia de que se hayan construido por dicha empresa o bien se hayan adquirido a terceros. Expresamente se excluyen del incentivo los alquileres de locales comerciales Los requisitos que se exigen para la aplicación del incentivo son los siguientes: El número de viviendas arrendadas o que estén ofrecidas para ser alquiladas debe ser igual o superior a 8. Que dichas viviendas deben estar alquiladas o en alquiler durante un plazo igual o superior a tres años, caso de que se incumpla este requisito se perderá el incentivo y se deberán satisfacer además de los intereses de demora correspondientes, los recargos y sanciones que fueran procedentes. Necesidad de llevar una contabilidad analítica en la que se identifique de manera individualizada para cada uno de los inmuebles la renta neta que se genera. Mas del 55% de los ingresos de la actividad económica de la sociedad deben proceder del arrendamiento de vivienda, excluyéndose las posibles rentas generadas como consecuencia de la venta de activos afectos al alquiler. Comunicación expresa a la Administración Tributaria. Este régimen es voluntario para el contribuyente, y por lo tanto tendrá que comunicar expresamente a la Administración Tributaria la opción por la aplicación, entrando en vigor en el periodo impositivo que finalice con posterioridad a la comunicación y en los ejercicios sucesivos, es decir en el ejercicio de su comunicación ya se podrá aplicar el régimen. Con carácter general este régimen es incompatible con el resto de regímenes especiales salvo el de consolidación fiscal o el de operaciones de reestructuración. En el caso del régimen de entidades de reducida dimensión se podrá optar por la aplicación de uno u otro. 3

Bonificaciones aplicables Regulación artículo 49 LIS Para cada uno de las viviendas arrendada se deberá proceder a determinar su rendimiento neto, minorando los ingresos obtenidos, los gastos

4 Bonificaciones aplicables Regulación artículo 49 LIS Para cada uno de las viviendas arrendada se deberá proceder a determinar su rendimiento neto, minorando los ingresos obtenidos, los gastos directamente imputables, así como los gastos indirectos que se puedan generar imputándose mediante el sistema que el contribuyente considere oportuno siempre que se pueda acreditar su aplicación ante la Administración Tributaria por cualquier medio de prueba admitido en derecho. La bonificación aplicable será del 85% de la cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas del alquiler de vivienda. La aplicación de la bonificación tiene particularidades en los siguientes supuestos: Es incompatible con la aplicación de la reserva de capitalización. Es incompatible con la aplicación del régimen especial del arrendamiento financiero. En ningún caso se bonifica la renta que se genera como consecuencia de la venta de los inmuebles. 4

Particularidades en distribución de dividendos y en transmisión de participaciones Regulación artículo 49 LIS La aplicación del régimen especial comporta, en último término, en cuanto a la posible

5 Particularidades en distribución de dividendos y en transmisión de participaciones Regulación artículo 49 LIS La aplicación del régimen especial comporta, en último término, en cuanto a la posible aplicación del artículo 21 de la LIS. 1. La distribución de dividendos con cargos a las reservas generadas a las que se haya aplicado el régimen especial comportará que la exención solo se aplicará sobre el 50% de dichas rentas, supuesto que solo se aplicará en la distribución del dividendo a otra persona jurídica, no en el caso de personas físicas. 2. En el caso de transmisión de participaciones de entidades que hayan aplicado el régimen especial la exención solo se aplicará sobre el 50% de dichas rentas, supuesto que solo se aplicará en la distribución del dividendo a otra persona jurídica, no en el caso de personas físicas. 5

Pronunciamientos administrativos Consultas Dirección General Tributos La Dirección General de Tributos, en adelante DGT, se ha pronunciado en numerosas consultas en las que ratifica la aplicación de

6 Pronunciamientos administrativos Consultas Dirección General Tributos La Dirección General de Tributos, en adelante DGT, se ha pronunciado en numerosas consultas en las que ratifica la aplicación de este régimen especial citando alguna de las más interesantes. La Consulta Vinculante permite la aplicación del incentivo en la adquisición de un proindiviso de un inmueble en el que la sociedad pasará a constituir una Comunidad de Bienes, en la medida en la que se cumpla el resto de requisitos para la aplicación del régimen especial. La Consulta Vinculante considera que el hecho de que no se haya hecho la distribución de la propiedad horizontal, no impide que se aplique el incentivo en la medida en la que se puede individualizar el rendimiento reto de cada uno de los inmuebles. 6

7 Durán-Sindreu Asesores Legales y Tributarios, S.L.P. Barcelona - Madrid - Valencia - Granada Esta publicación contiene exclusivamente información general sobre la materia analizada. A través de la misma, Durán-Sindreu no emite opinión jurídica o técnica relativa a ningún supuesto concreto. Antes de tomar cualquier decisión sobre su caso particular, le recomendamos consultarnos para adoptar una solución a su caso concreto o acudir a un asesor profesional con la debida cualificación. Durán-Sindreu no asumirá responsabilidad alguna en caso de que la información expuesta no sea adaptada a un caso particular.

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