BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS:

Transcripción

1 Ministerio de Hacienda Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas Inc. I M BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS: San Salvador, a las diez horas treinta minutos del día veintiséis de julio del año dos mil trece. VISTOS en apelación la resolución pronunciada por la Dirección General de Impuestos Internos, a las ocho horas treinta y cinco minutos del día uno de marzo del año dos mil trece, a nombre del señor , por medio de la cual se resolvió: SANCIONAR al mencionado contribuyente con la cantidad de CUATROCIENTOS CUARENTA Y OCHO DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON VEINTE CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($448.20), en concepto de multa por omitir la emisión y entrega de los documentos exigidos por el Código Tributario de conformidad al artículo 239 letra a) del citado Código. Y CONSIDERANDO: I.- Que el señor , en su carácter personal al interponer el recurso de apelación expresó no estar de acuerdo con la resolución emitida por las razones siguientes: Cuando nos llegó el documento que informaba sobre la multa mi esposa se hizo presente al departamento de Sección de Incumplimientos Tributarios pero le dijeron que ella no podía solucionar el problema y que yo tenía que presentarme, la situación es que yo estaba fuera del país por parte de mi trabajo y 9ª. CALLE PONIENTE ENTRE 83 Y 85 AVENIDA NORTE NÚMERO 8169, COLONIA ESCALÓN. TELEFONOS: y PRIMER TRIBUNAL EN EL MUNDO CERTIFICADO BAJO LA NORMA ISO 9001 POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE NORMALIZACION Y CERTIFICACIÓN AENOR

2 no podía presentarme a estas oficinas, y cuando se terminaron las facturas también estaba fuera del país por lo tanto no podía mandar hacer las facturas a la imprenta ya que es un trámite personal. En cuanto regrese de viaje al país me presente al departamento de incumplimientos tributarios y presente la carta con la explicación del porqué no entregamos la factura y me dijeron que las mandara hacer y que se las mostrara cuando las tuviera y las hicieron en esa semana y las lleve al departamento de incumplimientos tributarios para mostrarlas que ya las teníamos y que se seguirían entregando en el salón de belleza. ( ) ahora resulta que de parte del Ministerio de Hacienda me están cobrando una multa que es demasiado alta para mí y no la podré pagar. Por lo tanto les solicito que consideren mi caso y me puedan eliminar la multa impuesta. II.- Que la Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la vista las razones en que el apelante apoya su impugnación, procedió a rendir informe de fecha veintisiete de mayo del año dos mil trece, presentado el día veintiocho del mismo mes y año, justificando su actuación en los términos siguientes: ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE APELANTE El contribuyente en alzada manifiesta que el día veinticinco de octubre de dos mil doce, la fedatario , visitó el negocio denominado , y , Centro Comercial , Municipio y Departamento de , para solicitar los servicios del salón, no se le entregó la factura correspondiente, debido a que se habían agotado y por 2

3 encontrase fuera del país por motivos de trabajo, no pudo mandar hacer nuevas facturas, ni presentarse a esta Oficina a solventar el problema. Sigue manifestando el impetrante que al regresar del viaje, presentó a esta Administración Tributaria escrito con fecha veintinueve de noviembre de dos mil doce, en el cual expuso los motivos que condujeron al incumplimiento de omitir la emisión y entrega de la factura; además, expresa que el salón era pequeño y no generaba ganancias por lo que tuvo que endeudarse para cubrir los gastos administrativos, esto lo llevó a caer en mora con el pago del alquiler del local, por lo que la Administración del Centro Comercial le solicitó que desalojara dicho local teniendo que cerrar el negocio. Por lo antes expuesto solicita se considere el caso y se le elimine la multa impuesta ( ). JUSTIFICACIÓN DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Que el Código Tributario ha establecido obligaciones que deben ser cumplidas por parte de los contribuyentes, para lo cual primeramente se cita el artículo 39 de dicho cuerpo legal ( ) asimismo, el artículo 85 del citado cuerpo legal establece que: Son los obligados formales los contribuyentes, responsables y demás sujetos que por disposición de la ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto ; lo anterior conlleva a establecer que la Ley menciona en forma objetiva y general las circunstancias y presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo ( ) El contribuyente apelante debió supeditar su conducta a la emisión y entrega de la factura correspondiente o documento equivalente autorizado por esta Administración Tributaria, por cada transferencia de bienes muebles o prestación de servicios que realizó con sus clientes, cuando estos no sean contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes y a la Prestación de 3

4 Servicios, tal como lo cita el articulo 107 incisos segundo y sexto del Código Tributario, que expresan: Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, deberán emitir y entregar por cada operación, un documento que se denominara Factura, la que podrá ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la Administración Tributaria; y, Los contribuyentes deberán emitir y entregar los documentos señalados en el presente artículo en todo caso, cuando se cause el impuesto de conformidad a lo estipulado en los artículos 8, 12 y 18 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. A este respecto, de conformidad a lo dispuesto en el aludido artículo 18 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, el impuesto en mención se causa cuando se da terminó a la prestación, por tanto, fue en ese momento que el inconforme debió emitir y entregar la Factura correspondiente, al servicio prestado ( ) situación que en ningún momento se realizó; tal y como consta en el Acta de Comprobación levantada a las once horas cincuenta minutos del día veinticinco de octubre de dos mil doce, por la Fedatario , la cual fue firmada por la señora , en el establecimiento antes relacionado, en el entendido de saber qué es lo que se plasmó en ella, asumiendo por tanto los hechos tal como en ésta se hacen constar, circunstancia que de igual manera se consignó en el Informe de Infracción de fecha veintinueve de octubre de dos mil doce y que dio lugar a la infracción hoy objeto de alzada. De ahí que, al no darse pleno cumplimiento a lo establecido por la normativa legal se configura un hecho constitutivo de infracción, el cual, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 230 inciso primero del Código Tributario, que cita: Es responsable de la infracción el sujeto pasivo de las obligaciones establecidas en las leyes tributarias respectivas, que no las cumpla en el tiempo y forma debida, debe imputársele al sujeto pasivo que no cumplió con su obligación 4

5 de dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en este caso el contribuyente apelante, consecuentemente es indispensable, conforme al Principio de Legalidad que vincula tanto a esta Administración Tributaria como a los administrados, que se observe y se cumpla lo que la normativa legal prevé, es decir que al haberse transgredido sus disposiciones al no emitir y entregar la factura o documento equivalente autorizado por esta Administración Tributaria, por la operación realizada por la citada fedatario, en el negocio antes mencionado, el día veinticinco de octubre de dos mil doce, incumplimiento que ha sido comprobado por esta Oficina, le corresponde en todo caso soportar la pena o sanción pecuniaria tipificada y establecida previamente en el artículo 239 literal a) del referido Código. Ahora bien, en aras de salvaguardar el derecho de contradicción que le asistía, a dicho apelante ( ) esta Dirección General, le otorgó las garantías procesales de audiencia y defensa ( ) por medio del auto pronunciado a las diez horas treinta minutos del día treinta de octubre de dos mil doce, concediéndole al impetrante audiencia por tres días y apertura a pruebas por ocho días ambos términos hábiles y perentorios; entregándole el Informe de Infracción de fecha veintinueve de octubre de dos mil doce, en el acto de la notificación del expresado auto de audiencia y apertura a pruebas, realizado en el lugar señalado para recibir notificaciones, a las catorce horas cinco minutos del día trece de noviembre de dos mil doce; lo anterior, a efecto de que la parte alzada manifestara su conformidad o no respecto del hecho que se le atribuía en el aludido Informe de Infracción ( ). Así también ( ) dentro del relacionado auto, se requirió expresamente al recurrente a efecto que dentro de los referidos plazos subsanara el incumplimiento determinado en el acta de comprobación e informe de infracción antes citado; consistente en omitir la emisión y la entrega de los documentos exigidos por el Código Tributario ( ) haciéndole saber al mismo tiempo que, al subsanar el 5

6 incumplimiento de la obligación tributaria antes aludida, dentro de los plazos otorgados en dicho auto, le permitiría que la sanción respectiva le fuera atenuada en un treinta por ciento (30%). Asimismo, es oportuno señalar que el impetrante no ejerció el derecho conferido en la etapa procedimental, establecida en el artículo 4 literal b) del Código Tributario, al no haber aportado razones de hecho ni de derecho tendientes a desvirtuar el incumplimiento señalado en el Informe de Infracción antes citado. El impetrante presentó escrito ( ) el día veintinueve de noviembre de dos mil doce, al respecto esta Dirección General, aclaró al contribuyente en alzada, que debido a que el escrito antes relacionado fue presentado fuera de los plazos legales concedidos por esta Administración Tributaria para la aportación de pruebas, el argumento aportado mediante el mismo, no fue evaluado por esta Oficina puesto que en fiel cumplimiento del Principio de Legalidad, establecido en el artículo 3 literal c) e inciso cuarto del Código Tributario, esta Administración no tiene más facultades que las que la Ley expresamente le concede; en consecuencia, ( ) caduco automáticamente no solo el derecho del administrado de presentar los argumentos de hecho y de derecho en los cuales fundamente su conformidad o no con el contenido del Informe de Infracción respectivo, sino además, las facultades de esta Administración Tributaria para entrar a conocer y valorar los argumentos vertidos y la prueba aportada por el impetrante. Así las cosas, de todo lo expuesto se colige que si el contribuyente inconforme violó consiente o no la norma jurídica, se ha hecho acreedor a la multa impuesta, que es desagradable, pero es legal ( ) la no imposición de la multa legalmente impuesta sería actuar en contra del Principio de Igualdad, recogido como límite impuesto por el legislador para que en casos idénticos el tratamiento 6

7 legal sea el mismo. Por lo cual, los argumentos venidos por el contribuyente apelante carecen de fundamento legal alguno. III.- Dando prosecución al incidente que nos ocupa, esta instancia contralora proveyó auto de las diez horas treinta minutos del día treinta de mayo del año dos mil trece, mediante el cual se abrió a pruebas el presente recurso, derecho del cual hizo uso el apelante mediante escrito presentado el día dieciocho de junio del año dos mil trece. Seguidamente este Tribunal, mediante auto de las nueve horas cuarenta minutos del día veintiocho de junio del año dos mil trece, mandó oír en alegaciones finales al impetrante, derecho del cual hizo uso el señor , mediante escrito presentado el día diecisiete de julio del año dos mil trece, quedando el presente incidente en estado para emitir sentencia. IV.- Del análisis de las razones expuestas por el apelante y justificaciones de la Dirección General de Impuestos Internos en adelante denominada Dirección General o Administración Tributaria, este Tribunal se pronuncia de la siguiente manera: El recurrente manifiesta que se encontraba fuera del país por razones de trabajo cuando se le agotaron las facturas autorizadas por la Administración Tributaria, razón por la cual no podía mandar a elaborar nuevas facturas a la imprenta, también manifiesta que se encontraba fuera del país, cuando se le notificó el informe de infracción por omitir la emisión y entrega de los documentos exigidos por el Código Tributario, por lo que fue hasta que regreso de viaje que se presentó a la Sección de Incumplimientos Tributarios a dar las explicaciones del porqué no se entregó factura al fedatario que lo visitó en su negocio. 7

8 Al respecto, este Tribunal advierte que el Código Tributario en su artículo 39 establece que: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Código o por las Leyes tributarias respectivas, así como al pago de las multas e intereses a que haya lugar ( ). En ese sentido, el artículo 107 inciso 2º del Código Tributario, contempla que los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, deberán emitir y entregar, por cada operación, un documento que se denominará Factura, la que podrá ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la Administración Tributaria ; obligación que conforme al inciso 6º del artículo en referencia, deberá de cumplirse cuando se cause el impuesto de conformidad a lo estipulado en los artículos 8, 12 y 18 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. De tal suerte, que los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios deben supeditar su conducta a la emisión y entrega de la Factura correspondiente o documento equivalente autorizado por la Administración Tributaria, por cada transferencia de bienes muebles o prestación de servicios que realice con consumidores finales, lo que se sabe, constituye una obligación formal relacionada íntimamente con la obligación sustantiva. Sin embargo, en el caso de autos, se comprobó mediante acta levantada a las once horas cincuenta minutos del día veinticinco de octubre del año dos mil doce, por la fedatario , agregada a folio 3 del expediente administrativo, que en el negocio denominado , propiedad del apelante, ubicado en , Centro Comercial , A, 8

9 Municipio y Departamento de , se incumplió con la obligación legal de emitir y entregar factura o documento autorizado, por la prestación de servicios de tratamiento intensivo de Queratina QBS por un valor de DIECINUEVE DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($19.00). De conformidad a los artículos 173 literal p) y 179 del Código Tributario, la Administración Tributaria se encuentra facultada para comisionar empleados en calidad de Fedatarios, a efecto de constatar el cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar factura o documentos equivalentes por parte de los contribuyentes. Asimismo, según el artículo 180 del citado Código, sus actuaciones se reputan legítimas, por lo que el acta de comprobación tiene fuerza probatoria. De lo anterior se denota, que ha sido el propio legislador el que ha dado el valor probatorio a las actuaciones realizadas por este representante de la Administración Tributaria, así como también es él quien ha calificado el valor probatorio del acta de comprobación suscrita por el fedatario, al señalar en el artículo 208 del Código Tributario, que el acta de comprobación a que se hace referencia constituye prueba documental, siempre que reúna las formalidades previstas en el artículo 181 del referido Código, lo cual se ha cumplido. El hecho que se agotaran las facturas autorizadas por la Administración Tributaria, sin antes haber solicitado la asignación y autorización de la numeración correlativa de las nuevas facturas ante la Administración Tributaria, denota el actuar negligente del apelante, por lo que este Tribunal no lo puede eximir de responsabilidad. Ahora bien, en cuanto a la petición por parte del recurrente de que le sea eliminada la multa, debido a que es demasiado gravosa y no podrá pagarla, este Tribunal señala que el carácter punitivo y represivo de las sanciones, implica que los 9

10 criterios para el establecimiento de las mismas deben atender a las razones establecidas por el mismo legislador, tales como la peligrosidad del sujeto, la índole de la infracción, la reiteración o reincidencia en el cometimiento del ilícito, con el objeto de adecuar la sanción a las particulares características de la infracción y del infractor. En el caso concreto, lo que este Tribunal observa es que el legislador ha dispuesto aquellos montos que considera adecuados para la índole de la infracción cometida, la cual se encuentra plenamente tipificada en la ley, y que no ha sido al azar o a discrecionalidad de la Administración Tributaria la imposición de la misma, ya que previamente se establece en la legislación los supuestos de la infracción y la sanción correspondiente al caso en concreto; estableciendo el legislador los parámetros bajo los cuales se impondrán las sanciones en razón de la gravedad de la infracción cometida por el contribuyente, respetando los derechos constitucionales, en un marco de legalidad preestablecido; por tanto, se desestima el alegato del apelante. En consecuencia, al no haber supeditado el recurrente su conducta al cumplimiento de la obligación formal de emitir y entregar la factura o documento equivalente autorizado por la Administración Tributaria, de conformidad al artículo 107 inciso 2 y 6 del Código Tributario, resulta procedente la sanción impuesta de conformidad a lo establecido en el artículo 239 literal a) del citado Código; y al no haber atendido el requerimiento efectuado por la Administración Tributaria no tendrá derecho a la atenuante del treinta por ciento (30%) estipulada en el artículo 261 numeral 2) del mismo Código. El anterior criterio, es conforme a sentencia emitida por este Tribunal a las catorce horas treinta y cinco minutos del día treinta de agosto del año dos mil doce, con referencia I M. 10

11 POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones citadas y artículos 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, que rige a este Tribunal, se RESUELVE: CONFÍRMASE en todas sus partes la resolución pronunciada por la Dirección General de Impuestos Internos, a las ocho horas treinta y cinco minutos del día uno de marzo del año dos mil trece, a nombre del señor , por el concepto y monto citado al inicio de la presente sentencia. Emítase el mandamiento de ingreso correspondiente. Certifíquese esta resolución y acta de notificación y vuelvan junto con el expediente de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios a nombre del señor , a la oficina de su origen.- NOTIFÍQUESE. ---PRONUNCIADA POR EL PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE LA SUSCRIBEN ---M. E. drubio.---r. CARBALLO.---J. MOLINA.---C. E. TOR. F.-- -J. N. C. ESCOBAR.---RUBRICADAS. CORRESPONDE A DATOS PERSONALES O CONFIDENCIALES: