Aplicación del IVA en Argentina

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1 ANÁLISIS Y OPINIÓN Aplicación del IVA en Argentina Análisis paralelo de las características de ese gravamen en el país sudamericano, frente a las condiciones que presenta el mismo tipo de impuesto en México 145 L.C.P. y M.N.I. César Andrés Alcántara Barrón, Coautor Lic. Horacio Iván Jaso Ceja, Socio

2 146 INTRODUCCIÓN Los impuestos al consumo, principalmente el impuesto al valor agregado (IVA), a lo largo de su existencia han demostrado en diferentes jurisdicciones que son un mecanismo de recaudación más eficiente que otros, y con una mayor base de contribuyentes. Asimismo, para las autoridades fiscales, el IVA se ha convertido en un área de atención y escrutinio, derivado de su simple y eficiente recaudación, así como por ser una importante fuente de ingresos para los diferentes gobiernos. Por otra parte, en un mundo globalizado, las empresas multinacionales se enfrentan a diario con problemáticas derivadas de ese impuesto indirecto en distintos países. Por esa razón, nos hemos propuesto analizar los regímenes de impuestos indirectos de diferentes países en la región, en comparación con el sistema del IVA mexicano, en lo que pretende ser un análisis útil y práctico para las empresas y los profesionales que tienen contacto diario con ese gravamen indirecto. Específicamente, el presente documento ofrece un análisis del IVA y su forma de aplicación en Argentina. ALCANCE Y OBJETO DEL IMPUESTO Al igual que en México, el IVA en Argentina es aplicable a nivel federal. Por consiguiente, las reglas de ese impuesto son las mismas en todo el territorio argentino. En términos generales, el IVA en Argentina se calcula sobre la venta y la importación de bienes (por ejemplo: materia prima, productos alimenticios, mercancía terminada o parcialmente terminada), con unas cuantas excepciones, así como sobre la mayoría de los servicios (como la construcción, los servicios públicos, los servicios profesionales y los servicios personales no derivados del empleo y de la renta de activos fijos). En ese sentido, las actividades sobre las cuales se aplica el IVA en Argentina resultan similares a las gravadas en México, aunque en aquel país no se considera de manera separada el uso o goce temporal de bienes. Cabe resaltar que en Argentina, el término venta de bienes se referirá a la transferencia del derecho a enajenar bienes tangibles como propietario, a la transferencia por parte de una persona sujeta a impuestos de bienes que formen parte de sus activos de negocios para uso privado del propietario de la empresa, y a la transferencia de bienes de conformidad con un contrato de acuerdo con el cual es pagadera una comisión por la compra o la venta, a su propio nombre, pero por cuenta de terceros. PERSONAS SUJETAS Definición Los responsables del pago del IVA son aquellas personas y/o entidades legales que realizan actividades empresariales, así como aquellas personas que realizan operaciones gravables en forma periódica. En otras palabras, el término personas sujetas a impuestos se refiere a cualquier persona que: 1. Venda bienes muebles de manera periódica. 2. Preste servicios gravables de manera independiente. 3. Importe bienes por su cuenta y por cuenta de otros. 4. Contrate servicios en el extranjero para uso o explotación dentro del país, y sea una persona registrada para efectos del IVA. 5. Sean firmas de construcción que realicen obras, directamente o a través de terceros, en un bien propio y en una manera que busque obtener utilidades para la venta posterior, total o parcial, del inmueble. 6. Sean arrendadores, en casos específicos. 7. Sean coinversiones que se clasifiquen dentro del alcance de las situaciones antes presentadas. En el caso de México, aunque no existe propiamente una definición de personas sujetas, igualmente se entiende que son aquellas que realizan las actividades que cita la ley en la materia. Régimen de consolidación del IVA Aunque en algunos países del mundo existen regímenes de consolidación para efectos del IVA (VAT Grouping), en Argentina y en México no existen disposiciones concernientes a la agrupación del IVA. LUGAR DE CAUSACIÓN Bienes La regla del lugar de causación se aplica a la venta de bienes muebles e inmuebles, siendo aquél donde los bienes se ubican físicamente cuando la titularidad se transfiere al cliente o al comprador. Servicios El lugar de la prestación de los servicios se ubica donde los servicios se efectúan físicamente para el consumidor.

3 Los servicios suministrados por no residentes a residentes obligados a pagar el IVA son gravables cuando se utilizan y gozan dentro de Argentina, donde el destinatario es responsable del IVA correspondiente (mediante la autodeterminación). En México, la definición del lugar de causación está dada por reglas específicas para cada actividad gravable. En términos generales, el fondo de esas reglas es similar a aquéllas provistas por la legislación argentina. Sin embargo, debido a la falta de armonización, podrían existir casos en los cuales un acto transfronterizo cause una doble o no imposición en Argentina y México. MOMENTO DE CAUSACIÓN DEL IMPUESTO El IVA en Argentina es diferente del mexicano, dado que en nuestro país, el momento de causación del impuesto se basa en el flujo de efectivo del contribuyente, con las ventajas financieras que implica para él. El momento de causación del impuesto en Argentina es el siguiente: Bienes Cuando los bienes se facturan, cuando se realizan los pagos en su totalidad o en parte o cuando los bienes son entregados al comprador, lo que ocurra primero. Cuando se realizó un pago anticipado previo a la entrega de los bienes con el fin de restablecer el servicio, el impuesto se cobrará al momento del pago del importe recibido. Servicios Cuando se realizan los pagos en su totalidad o en parte o cuando se concluyen los servicios, lo que ocurra primero. El uso continuo de bienes también es gravable cuando los pagos vencen. Importaciones Con respecto a la importación de bienes tangibles, el IVA debe pagarse cuando se presenta la correspondiente declaración de importación. Respecto de la importación de bienes, el suceso imputable se presentará y el impuesto se volverá susceptible de cobrarse al momento en que el bien ingrese en el territorio del país. BASE GRAVABLE Regla general Como regla general, para efectos del IVA en Argentina, el valor de un suministro es la contraprestación (precio) convenida entre las partes de la operación. La contraprestación convenida por el suministro no deberá ser menor que el valor de mercado razonable, a menos que ello se encuentre debidamente sustanciado y se base en situaciones específicas. Al mismo tiempo, se permiten ajustes al valor de los suministros debido a bonos, descuentos y razones comerciales similares, siempre y cuando se cumplan ciertas condiciones. Esos ajustes tendrán efecto en el periodo en el cual se incurra en ellos, si están debidamente sustentados con las notas de crédito o débito correspondientes o si se tratan en la factura original. En términos generales, tales disposiciones son similares a las del IVA en México. TASAS La tasa estándar del IVA en Argentina es del 21%. A diferencia de México, en Argentina se aplica una tasa incrementada de 27% a ciertas operaciones, como las telecomunicaciones, gas residencial, agua corriente, alcantarillado y energía. Por otra parte, en Argentina se aplica una tasa reducida de 10.5% a ciertas operaciones, como: la construcción de una casa cuando esté diseñada como una casa u hogar familiar; los intereses y otros costos de los préstamos personales otorgados a consumidores finales por parte de instituciones financieras en ciertas condiciones cuando el contribuyente esté registrado para efectos del IVA ; las ventas e importaciones de animales bovinos vivos, carne y vísceras comestibles de animales bovinos, frutas, legumbres y vegetales; el suministro de publicidad y publicidad en ciertos casos específicos; cualquier transporte de pasajeros dentro del país y cuando la distancia no exceda de 100 km; asistencia médica en algunos casos concretos, y algunos bienes de capital. La tasa reducida en Argentina pretende beneficiar a sectores específicos de la economía, de manera similar al caso de México con su tasa del 0%. EXENCIONES En Argentina, las principales operaciones exentas incluyen: Exención sin derecho a acreditamiento del IVA incurrido Ventas de libros, folletos e impresiones similares; agua natural ordinaria, pan común, leche, medicinas, sellos postales, timbres fiscales y otros sellos 147

4 148 El IVA incurrido relacionado con esas operaciones puede utilizarse ya sea como crédito contra el IVA repercutido o puede reembolsarse, de conformidad con un procedimiento especial. similares; aviones utilizados en actividades comerciales y para defensa o seguridad interna, además de buques o barcos adquiridos por el Gobierno Nacional; apuestas, boletos de lotería y otras formas de apuestas debidamente autorizadas. También se cuenta el suministro de servicios por el Gobierno (Nacional, Provincial o Local) o por instituciones públicas, educación universitaria o escolar; hospitales, atención médica y actividades estrechamente relacionadas; boletos para teatro, cine, espectáculos musicales y eventos deportivos, o la producción y distribución de películas; transporte local de pasajeros (taxis, autobuses y similares) hasta una distancia de 100 km; transportación internacional; operaciones concernientes a cuentas de depósito y corrientes en instituciones bancarias; intereses relacionados con préstamos interbancarios; honorarios de los consejeros; la contratación de inmuebles para fines de vivienda o en el caso de inmuebles rurales; la renta para fines de negocios con cierto límite; el trabajo de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de aeronaves registradas en el extranjero, cuando éstas se utilicen en actividades comerciales o para defensa y seguridad interna, y las importaciones de servicios suministrados en el extranjero, cuando el servicio se contrate por parte del gobierno Local, Provincial o Nacional. En ese sentido, existe una gran diversidad de actividades exentas, dentro de las cuales cabe destacar la exención a las medicinas y algunos alimentos, los cuales están sujetos a la tasa del 0% en México. Exención con derecho a acreditar el IVA incurrido (tasa cero) En general, las exportaciones de bienes muebles y servicios en Argentina tienen una tasa cero. El IVA incurrido relacionado con esas operaciones puede utilizarse ya sea como crédito contra el IVA repercutido o puede reembolsarse, de conformidad con un procedimiento especial. Como una excepción, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece que los servicios prestados en Argentina pero realmente utilizados o explotados en el extranjero, no se consideran realizados en el territorio argentino. Como resultado, esos servicios genéricamente se denominan exportaciones de servicios. En este caso la legislación mexicana también es similar. Sin embargo, cabe destacar que en México los servicios que pueden ser considerados como aprovechados en el extranjero y por tanto exportados están limitados a aquéllos mencionados por la LIVA, bajo circunstancias específicas. DEDUCCIONES De manera similar a México, en Argentina, el IVA en el cual incurre una persona sujeta del impuesto puede acreditarse contra el IVA repercutido, siempre y cuando sea atribuible a las operaciones gravables y se cumplan ciertos requerimientos adicionales. Como caso particular de Argentina, el IVA incurrido no puede reclamarse en adquisiciones de automóviles en las cuales el contribuyente actúe como consumidor final del mismo. Es decir, únicamente podrá reclamarse el IVA en adquisiciones de automóviles que formen parte del inventario del contribuyente; en suministros de ciertos servicios como los de alimentos y bebidas en restaurantes o cafés; servicios proporcionados por hoteles, posadas, sitios para acampar; los suministrados por gimnasios o albercas, y la adquisición de ropa que no sea de trabajo para los empleados. En el caso de México, en general no existen restricciones para el acreditamiento del IVA incurrido en bienes o servicios específicos. Sin embargo, debemos considerar que el acreditamiento del IVA está supeditado a que el gasto o costo correspondiente sea deducible para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), entre otros requisitos. PERSONAS NO RESIDENTES Las personas no residentes que realicen actividades del IVA por medio de un establecimiento en

5 Argentina están obligadas a registrarse para efectos de impuestos (incluyendo el impuesto citado). Al igual que en México, la legislación argentina no prevé algún mecanismo de registro para personas no residentes en ese país que no cuenten con un establecimiento en el mismo. CUMPLIMIENTO DEL IVA (OBLIGACIONES DE CONFORMIDAD CON EL SISTEMA INTERNO) Registro Al igual que en México, no existe un registro específico para efectos del IVA en Argentina. Existe un proceso de registro único para todos los efectos fiscales, que es el Código Único de Identificación Tributaria (CUIT). Las siguientes personas están exentas de emitir facturas y de llevar registros contables de sus operaciones: 1. Entidades gubernamentales. 2. Asociaciones y fundaciones que se consideren exentas para efectos del ISR. 3. Personas que desempeñen las funciones de consejeros de compañías de capital conjunto, interventores, socios y gerentes de sociedades de personas de responsabilidad limitada. 4. Personas que prestan sus servicios en forma dependiente (por ejemplo, empleados). 5. Personas o negocios que realizan suministros utilizando máquinas expendedoras. La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es la responsable de la administración del IVA. Facturación 1. Facturas válidas Las facturas deben imprimirse en un formato específico, como se establece en la legislación que rige los requerimientos de las facturas. La legislación prevé los detalles del formato, la dimensión, la fecha de vencimiento y otros requerimientos obligatorios que deben cumplir las facturas y los recibos para efectos fiscales. Las facturas o documentos similares emitidos por no residentes no necesitan cumplir esos requerimientos para efectos del IVA. Las facturas deben clasificarse tomando en cuenta la situación fiscal de la persona que recibe la factura. Por ejemplo, cuando un suministro se realiza con personas no registradas o exentas, ello debe identificarse con la letra B en la Factura del Proveedor. Las facturas relacionadas con exportaciones deben identificarse con la letra E. Por lo general, en adición a los datos solicitados por la legislación fiscal mexicana, una factura argentina debe incluir la siguiente información: 1. Fecha de inicio del negocio del proveedor. 2. La situación fiscal o el tipo de contribuyente (esquemas generales, esquemas de pequeños negocios, exento, etc). 3. Información comercial del comprador: nombre, dirección o domicilio comercial. 4. Si el importe facturado se expresa en una moneda extranjera, debe señalarse el tipo de cambio utilizado. 5. Otros detalles fiscales (por ejemplo, impuesto sobre la facturación e información sobre la retención del IVA). La lista no es exhaustiva y puede variar con base en la situación del contribuyente. 2. Facturación electrónica En Argentina la facturación electrónica es obligatoria sólo para negocios específicos (esto es, servicios de desarrollo de software, consultoría, contables y de auditoría, servicios de exportadores, publicidad, telecomunicaciones móviles, servicios suministrados al gobierno, etc.), y es opcional para el resto de los contribuyentes. Con el fin de optar por aplicar ese régimen, se debe obtener una autorización de las autoridades fiscales. Como resultado, las autoridades fiscales asignarán un Código de Autorización Electrónico (CAE). Las autoridades fiscales también pueden designar a contribuyentes específicos para que apliquen tal régimen. Esa notificación se deberá informar debidamente a los contribuyentes. Retención y acceso a: libros, registros y facturas En Argentina, los registros contables y documentos de soporte deben estar almacenados al menos durante 10 años para el cumplimiento comercial y fiscal desde el fin del periodo con el cual se relacionan. Lo anterior a diferencia de México, donde para efectos fiscales el plazo de retención es de cinco años, aunque en ciertos casos éste se puede extender. Los registros contables y documentos de soporte deben estar físicamente archivados. Se permite el archivado electrónico para algunos grandes contribuyentes si así lo aprueban las autoridades fiscales. Los registros contables deben conservarse en el domicilio de la compañía. 149

6 150 Periodo fiscal y declaraciones del IVA Similar a México, en Argentina las personas sujetas al IVA deben presentar declaraciones mensuales. Las declaraciones del IVA deben presentarse dentro del periodo de los 20 días de calendario posteriores al cierre del periodo fiscal con el cual se relacionan. Devoluciones del IVA Para efectos de ese impuesto en Argentina, cuando el IVA acreditable excede el IVA trasladado, el exceso puede amortizarse en periodos fiscales posteriores hasta que se agote. El exceso no es reembolsable para el negocio. Lo anterior difiere del sistema de IVA mexicano, donde generalmente sí es posible solicitar en devolución los saldos a favor que se generen. En Argentina existe una excepción a lo anterior, pues el IVA incurrido relacionado con las exportaciones sí es recuperable. Cuando el contribuyente no tiene IVA trasladado contra el cual acreditar, o cuando el acreditamiento sólo se toma parcialmente, la parte excedente de ese crédito no utilizado se reembolsará al contribuyente, por medio de un régimen especial de recuperación del IVA. Los exportadores deben presentar una declaración de exportación ante las autoridades fiscales, reportando el IVA acreditable relativo a sus exportaciones. Esa declaración debe presentarse en el periodo fiscal posterior a aquél en el cual se realizó la exportación, adjuntando un informe certificado por un contador público. Al mismo tiempo, el IVA acreditable relacionado con las exportaciones y otras actividades gravables sólo puede reembolsarse en proporción a las exportaciones, y puede reembolsarse en su totalidad hasta un límite de 21% del valor libre a bordo (FOB) de los productos exportados. No existe un método específico estipulado en la legislación para asignar el crédito fiscal relativo a las exportaciones; sin embargo, los contribuyentes pueden utilizar cualesquiera métodos de cálculo que fueran adecuados para su modelo de negocios. Este cálculo debe ser aprobado por las autoridades fiscales. Por otra parte, al igual que en México, en Argentina tampoco existe un mecanismo de devolución del IVA para personas no residentes. SANCIONES Y RIESGOS POR INCUMPLIMIENTO Sanciones Existen muchas sanciones derivadas de las infracciones fiscales, como llevar registros incorrectos o no contar con registros en lo absoluto. Algunas de las sanciones relativas al IVA son: 1. Incumplimiento en la presentación de la declaración de impuestos: multas que oscilan entre AR$200 y AR$400 (un estimado de US$50 a US$100). 2. Pago deficitario de impuestos o presentación de información de una cuenta por cobrar del IVA sobreestimada: la sanción puede ser de 50 a 100% de los impuestos no pagados por el crédito fiscal incorrecto. 3. Evasión fiscal: multas que oscilan entre dos a 10 veces el impuesto evadido. 4. Algunas sanciones fiscales pueden aplicarse mediante el cierre de las instalaciones comerciales

7 por un periodo de tres a 10 días. Además, se pueden imponer multas que oscilan entre AR$300 y AR$300,000 (un estimado de US$80 a US$7,900). Intereses por pagos demorados Los pagos demorados de impuestos están sujetos a una tasa de interés mensual del 2%. Los intereses comenzarán a acumularse en el día posterior a la fecha de vencimiento de la presentación de información. Responsabilidad solidaria Los contribuyentes son responsables solidarios de los pasivos fiscales que puedan derivarse en casos en los cuales reciban facturas falsificadas o no autorizadas de sus contrapartes correspondientes. Además, cualquier persona que ayude a los contribuyentes a evitar impuestos será considerado responsable solidario. En los casos de retención del IVA, los agentes retenedores son responsables solidarios junto con el contribuyente en relación con el importe del IVA que debe ser retenido. PERIODO DE PRESCRIPCIÓN 1. Recuperación del IVA por parte de la autoridad fiscal Las autoridades fiscales en Argentina tienen derecho a auditar y determinar los impuestos, así como a imponer sanciones, por un periodo de cinco años, contado a partir del 1 de enero del ejercicio fiscal siguiente a la fecha en que se presentó la declaración de impuestos. Lo anterior es similar a México, aunque cabe mencionar que en el caso de nuestro país, las facultades de la autoridad pueden extenderse hasta por 10 años, bajo ciertas circunstancias. 2. Recuperación del IVA por parte de la persona sujeta a impuestos Del mismo modo, los contribuyentes tienen cinco años para reclamar cualquier devolución de impuestos pagados en exceso. Este periodo también comienza a contarse a partir del 1 de enero del ejercicio fiscal siguiente a la fecha en que el impuesto se vuelve reembolsable o en la que se realizó el pago excedente. SENTENCIAS Y RESOLUCIONES Los contribuyentes no tienen la posibilidad de solicitar resoluciones administrativas ante la Autoridad Fiscal Argentina. Las decisiones de las autoridades fiscales, de los Tribunales fiscales o de los Tribunales judiciales sobre las auditorías o reclamaciones son vinculantes para las partes involucradas en cada uno de los casos. Lo anterior difiere del sistema fiscal en México, donde actualmente las consultas a las autoridades fiscales no son vinculantes para el contribuyente. En Argentina existen otros casos donde las decisiones o sentencias se utilizan para determinar la interpretación de ciertas reglas o de la ley en sí, las cuales serían vinculantes para todos los contribuyentes. Tales decisiones las establece la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN). OTRAS REGLAS Regímenes de retención del IVA Los regímenes de retención del IVA son mecanismos de cobranza de impuestos implementados por las autoridades fiscales para hacer cumplir y acortar el tiempo en el cual se cobra el IVA a ciertos contribuyentes y a ciertos sectores económicos específicos. En el caso de México, también existen regímenes especiales de retención, por ejemplo, a prestadores de servicios de transporte, vendedores de desperdicio y residentes en el extranjero bajo ciertas circunstancias. Al igual que en México, en Argentina existen contribuyentes o agentes retenedores responsables de aplicar los regímenes de retención y de remitir el impuesto cobrado a la autoridad fiscal por medio de declaraciones especiales. Argentina tiene diferentes regímenes de retención de impuestos con tasas que oscilan del 6 al 21%, los cuales se aplican a operaciones específicas. De igual manera, las autoridades fiscales también pueden nombrar a personas sujetas a impuestos como representantes encargados de la retención en sectores económicos específicos. Los regímenes de retención más importantes en Argentina se aplican para los sectores del gas, las telecomunicaciones y los servicios públicos; los honorarios profesionales; los vales de comida y los pagos mediante tarjetas de crédito. De manera similar, existe otro mecanismo especial de cobranza del IVA, de conformidad con el cual los proveedores deben cobrar a los clientes un porcentaje adicional de ese impuesto con respecto a la factura. Algunos suministros están sujetos a ese mecanismo especial de cobranza del IVA, como la venta de bienes muebles y algunos servicios, con una tasa del 5% de la contraprestación o del precio. 151