VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL. Comisión de Auditoría

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1 28 de febrero de 2005 Núm. 4 VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL Comisión de Auditoría LA IMPORTANCIA DE UN ADECUADO CONTROL EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y LA SUPERVISIÓN DE ÉSTA

2 CONTENIDO C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García Presidente C.P.C. José Besil Bardawil Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Auditoría C.P.C. Ramón Martínez Liñán Presidente C.P.C. Juan Anaya Pérez Vicepresidente C.P.C. José Antonio Snell Torres Secretario Integrantes: C.P.C. Antonio Bojorges García C.P.C. Miguel Ángel Brizuela González C.P.C. Francisco Daniel Cortés C.P. Alberto E. Hernández Cisneros C.P.C. Gerardo Herrera Hurtado C.P.C. Jorge López Rodrigo C.P. Ángel Osorio Fernández C.P.C. Ignacio Pineda Luna C.P.C. José Arturo Rangel González C.P.C. J. Ignacio Toussaint Purón C.P.C. Graciela Velásquez Lespron C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez En el desarrollo de una auditoria de estados financieros, últimamente se ha estado notando la falta de control en la elaboración de los papeles de trabajo del auditor, los cuales no son los suficientemente claros y concretos de su trabajo y por lo tanto eso mismo demuestra una falta de supervisión adecuada y nos lleva a que los papeles soporte del trabajo no son lo suficientemente claros y en ocasiones estos mismos no son evidencia que soporte el trabajo desarrollado por el auditor, con el cual se esta respaldando una opinión de estados financieros sobre la situación financiera de la Compañía. Esto no quiere decir que se deben de tener kilos de papeles de trabajo para que soporten lo que efectúa el auditor, sino que dichos papeles tengan el soporte suficiente que respalden esa opinión de estados financieros y que en la mayoría de los casos debe ser el soporte que respalde el informe fiscal que se entrega a las autoridades fiscales (Dictamen fiscal). Es de suma importancia hacer notar que una auditoria de estados financieros como se menciono anteriormente es la base necesaria para poder efectuar el llenado de un dictamen fiscal y no se puede llenar las cedulas del dictamen fiscal si no se tiene la auditoría de estados financieros de esa entidad bien desarrollada y con la evidencia del trabajo del auditor. El no tener en mente lo anteriormente expuesto, ha distorsionado la misma visión de cómo se debe de ver el Contador Publico que se dedica a la auditoria de estados financieros, ya que algunos clientes piensan que el hacer el dictamen fiscal que requieren las autoridades fiscales no tiene que ver nada con una auditoria de estados financieros y esto mismo lo a originado la lucha de mercados entre los especialistas fiscales y el 2

3 auditor financiero, ya que se le da mucha promoción al dictamen fiscal de cómo es su llenado, etc. sin considerar que la importancia principal es el hecho de tener primero una adecuada auditoria de estados financieros y posteriormente se llenan las cedulas informativas que requiere el Dictamen fiscal. Las propias Normas de Auditoría obligan al Contador Publico Independiente a que los papeles de trabajo que esta efectuando tengan el soporte suficiente para poder emitir una opinión respecto a los estados financieros de una entidad. Otro aspecto muy importante es que los lectores de los estados financieros no son únicamente los accionistas de la empresa, sino hay terceros involucrados, desde el fisco, empleados, proveedores, clientes, etc. Quienes viendo una opinión de un Contador Publico Independiente que efectuó una auditoria de estados financieros le dan fe que su trabajo se llevó con cuidado y diligencia profesional y que cumplió con las Normas y Procedimientos de Auditoria emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, A. C. Por lo tanto se tiene que tener en mente que no únicamente se tiene responsabilidad con el cliente sino con la sociedad misma, por el trabajo que desarrolla el auditor de estados financieros. Para poder tener unos papeles de trabajo que cumplan con esos objetivos explicados anteriormente se requiere que el Contador Publico en el desarrollo de las auditorias de estados financieros conjuntamente con su personal y con el mismo cliente respectivamente, ya que la información que será auditada, deberá de ser proporcionada en tiempo y con la calidad necesaria para que el auditor únicamente revise (lo cual es su labor) y no tenga que estar efectuando el trabajo que es responsabilidad de la empresa. Ya que si esto ultimo se hace entonces el auditor no esta efectuando su función, ya que el mismo haría y el mismo se revisa, lo cual no debe de ser. Este control de la auditoria debe ser desde antes de la planeación de la auditoria donde se tiene que evaluar si se puede o no continuar con la auditoria de ese cliente en particular o si existen riesgos mayores de lo normal que estén obligando al auditor a tener que renunciar a ese cliente y no poder darle mas servicios de auditoria. Porque pondría en duda su independencia y su credibilidad ante terceros. Estoy es muy difícil que se dé pero realmente el auditor tiene que hace esta evaluación antes de su trabajo. Una vez que fue evaluada la continuidad del cliente y que ya se llego a un arreglo respecto al honorario por la auditoria de estados financieros, se tienen que programar las visitas de la revisión con acuerdo del cliente y de la disponibilidad del personal del auditor. En dicha planeación se establece desde antes de que se inicie el trabajo de campo, y debe existir una reunión por parte del socio y gerente o supervisor del compromiso con el personal que participara en la auditoria, encargado y asistentes, para que ahí se les transmita al personal cuales son los objetivos de dicha auditoría, que aspectos se tienen que cuidar y cubrir en cada visita, ya que en muchas ocasiones el socio del despacho por su experiencia y en platicas sostenidas con el cliente ya ha podido identificar cuales son las inquietudes del cliente y donde el auditor creé que se puedan tener problemas en 3

4 el desarrollo de la auditoría y con esto cuando el equipo de auditores llegue a las instalaciones del cliente, tenga mucho mas claro cuales son los objetivos de la visita de planeación. Un aspecto muy importante durante toda la auditoría es el hecho de una adecuada supervisión del trabajo tanto del gerente o supervisor y socio de auditoria, con esta supervisión constante uno podrá ver que el trabajo sé este efectuando de acuerdo a lo planeado y las dudas que se tengan por parte del equipo de los auditores se resolverán en forma inmediata y como un aspecto más importante es que cualquier desviación de los objetivos del trabajo que se detecte se debe de comentar en forma inmediata y con esta misma oportunidad de supervisión se pueden detectar problemas de información del cliente o problemas de errores en la contabilidad y así mismo se puede obtener por parte del cliente su rápida corrección. Dentro de la planeación se debe de preparar un memorando de planeación el cual se debe de estar actualizando durante toda la auditoria, dentro del cual debe de incluir, los riesgos de auditoria detectados, si se planea confiar en los controles o no, para que en base a esto se deba establecer el alcance de la auditoría. A dicho documento deben de tener acceso todo el personal de auditoría para que lo conozcan y vean cuales son los objetivos de revisión. Como se menciono anteriormente, un aspecto muy importante es la evaluación de los controles internos de la Compañía con el fin de poder determinar el alcance de nuestras pruebas. Ya que hay que recordar que con un control interno mejor, nuestras pruebas son menores, sin embargo en un control interno malo nuestras pruebas se tienen que ampliar. Esto es un aspecto muy importante ya que aparentemente se ha olvidado la evaluación del control interno y únicamente se efectúan pruebas sustantivas. El siguiente paso después de concluida la planeación es la visita preliminar, donde también se tiene que evaluar adecuadamente que tipo de trabajo se puede efectuar, en muchas ocasiones se trata de efectuar trabajo de revisión de áreas, lo cual es muy productivo, pero en aquellas compañías donde el control interno esta funcionando, ya que si no funciona adecuadamente se tendrá que hacer trabajo de esas áreas en la visita final nuevamente. O en otras no se toma en cuenta el trabajo efectuado y se parte como si no se hubiese efectuado nada en la visita preeliminar. La siguiente visita en la auditoría es la presencia del inventario físico, el cual es muy importante que se decida antes que es lo que se va a observar por parte del auditor y cual es la función de él en la toma física del inventario de la Compañía. Esto es muy importante ya que el auditor únicamente efectúa pruebas que debe de contar el personal del cliente y no debe de ponerse el auditor a contar, así como que el inventario físico es responsabilidad del cliente y no del auditor ya que en muchos casos quieren responsabilizar del inventario físico al auditor, lo cual no es aceptable. 4

5 Lo siguiente es la visita final en la cual efectuaremos la revisión final de las áreas del balance y del estado de resultados de acuerdo al plan establecido desde la planeación de la auditoría. Los ajustes se deben de discutir con el cliente para su registro y así como hay algunos ajustes que no se aceptan, hay que hacer una evaluación final de estos para ver si no afectan los estados financieros en su conjunto y si es el caso que no lo afectan dejar evidencia de esto. En el caso que dichos ajustes propuestos no registrados, si sean materiales se debe de evaluar las salvedades pertinentes en la opinión de los estados financieros. Una vez concluida la auditoria hay que hacer un memorando de conclusión de la auditoría tomando como base todos los puntos detectados desde la planeación y como se fueron concluyendo con cada uno de ellos, hasta la emisión del informe. Ya que se concluyo con el informe, hay que revisar las cedulas adicionales que se requieren para el llenado del dictamen fiscal, y con eso poder presentarlo oportunamente. En base a todo lo anterior se puede ver la importancia que tiene la auditoria financiera que es el soporte para el dictamen fiscal y no el llenado del dictamen fiscal como muchos contadores lo quieren ver. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 5