Pontificia Universidad Católica Argentina Facultad de Ciencias Sociales y Económicas

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1 MATERIA IMPUESTOS I CARRERA /S Contador Público PROFESORES Cr. Víctor L. Hernández CURSO 4to Año K- Turno Mañana. SEMESTRE AÑO 1er Semestre PAGINAS 10 1

2 PROFESOR A CARGO DEL CURSO: PROFESORES Cr. Víctor L. Hernández. Socio a cargo del Departamento de Impuestos del Estudio AUREN AUDITORES, CONSULTORES y ASESORES. PROFESOR ASISTENTE: Cr. Javier Portillo. OBJETIVOS Mediante el dictado de esta materia se intenta dotar al futuro profesional de los conocimientos básicos de la tributación en general (con una breve introducción en las Finanzas Públicas) y de la imposición sobre las rentas y el patrimonio en particular. Se brindan las herramientas básicas para el ejercicio de la actividad profesional considerando los distintos perfiles que la misma pueda adoptar: asesoramiento en las distintas asignaturas de las ciencias económicas o el desarrollo de funciones ejecutivas en el sector privado o público. La importancia del fenómeno tributario justifica la necesidad de brindarle al futuro Contador Público los conocimientos necesarios para que se pueda desempeñar en el ejercicio de la profesión y pueda satisfacer las necesidades que la sociedad le va a exigir al momento de graduarse. En lo que se refiere a los conocimientos particulares, si bien el objetivo no es formar especialistas, el alumno deberá conocer o desarrollar: los aspectos de las Finanzas Públicas que se relacionan directamente con la tributación, los principios generales de la tributación y la inserción del impuesto en particular con sus principios y características, los efectos económicos y sociales que el impuesto genera en la sociedad, el funcionamiento de los impuestos nacionales en general y en particular los enunciados en el programa de la cátedra y sus elementos esenciales, la correcta determinación de los gravámenes en tanto a los fines de su presentación ante los organismos de contralor como a los fines de determinar su adecuado impacto contable y la adopción de decisiones y estrategias, la capacidad de manejo de textos legales, interpretación de la legislación tributaria y el estudio de jurisprudencia recaídas sobre los temas conflictivos, los contenidos mínimos para que en el futuro previa especialización académica o por el ejercicio de la profesión en el sector tributario- pueda constituirse en asesor impositivo o funcionario de la Administración Fiscal, las nociones sobre la significatividad de los tributos, el fenómeno de la evasión fiscal y la competencia desleal basada en las decisiones del no pago de los tributos, 2

3 los elementos de análisis que le permitan discernir ante los innumerables problemas que la determinación tributaria genera en el ejercicio profesional, Resulta sumamente necesario que el alumno aplique los conocimientos teóricos y técnicos por medio de la ejercitación práctica para que visualice los contenidos que en el dictado de las clases posiblemente puedan entenderse como abstractos; es por ello que alrededor del treinta por ciento del tiempo disponible para el curso será utilizado en la resolución de trabajos prácticos. CONTENIDOS PARTE I NOCIONES DE FINANZAS PÚBLICAS, DERECHO TRIBUTARIO E IMPUESTO Unidad 1. Conceptos Generales de Finanzas Públicas y Derecho Tributario 1.1. Actividad financiera del Estado. Recursos Públicos. Clasificación de los Recursos Públicos. El Impuesto, clasificación. Los Principios de Imposición. Poder Tributario, principios, límites y garantía. El régimen tributario argentino. La Nación. Las provincias. Las municipalidades. Las jurisdicciones y la potestad tributaria. La integración de las jurisdicciones Fuentes normativas: Constitución Nacional, Tratados Internacionales, Leyes, Decretos, Resoluciones Generales, Instrucciones, Circulares, Dictámenes, Ordenanzas, Códigos Fiscales, Códigos Tributarios, La doctrina, La jurisprudencia Elementos del impuesto: Objeto, Sujetos y responsables, Nacimiento del hecho imponible. Base imponible. Exenciones. Exclusiones de objeto. Período fiscal. Obligación tributaria, formas de cancelación. PARTE II IMPOSICIÓN A LA RENTA Unidad 2. La Renta como manifestación de la capacidad contributiva 2.1. Nociones generales de la imposición a la renta Efectos económicos. Unidad 3. El Impuesto a las Ganancias 3.1. Objeto del impuesto: ganancias sujetas al gravamen. Enumeración de las ganancias a los efectos de la ley. Definición de enajenación. La renta mundial Ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera: Criterios o momentos de vinculación: Criterios de la teoría de la fuente o del nexo territorial o Criterio de la residencia, nacionalidad o domicilio. Ganancias que provienen de bienes situados, 3

4 colocados o utilizados económicamente en el país; de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma. Casos particulares Las rentas en el exterior: Imposición en base al criterio de la renta mundial. Concepto de residencia fiscal. El precio de transferencia. La doble imposición internacional. Convenios para evitar la doble tributación del impuesto a la renta. El crédito por impuestos Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos: Año calendario; año fiscal; ejercicio anual. El quebranto compensable. Principios de imputación. El quebranto específico. La caducidad Ganancia neta no imponible y cargas de familia: derecho a deducir importes en concepto de ganancias no imponibles, cargas de familia y deducción especial para rentas del trabajo personal. Requisitos. Concepto de residencia Sujeto del impuesto a las ganancias: personas de existencia física; sucesiones indivisas; sujetos empresa, sociedades de capital. Quebrantos del causante. Declaratoria de herederos. Partición de bienes. La sociedad conyugal. Ganancia de menores de edad. Usufructo de las ganancias. Sociedades entre cónyuges Exenciones: análisis de los artículos 20 y 21 de la ley Categorías: ámbito de la aplicación de las cuatro categorías Ganancias de la primera categoría: rentas del suelo Ganancias de la segunda categoría: rentas del capital Ganancias de la cuarta categoría: rentas del trabajo personal. Retención en la fuente (RG 1261) Deducciones: deducciones en general; deducciones especiales de las cuatro categorías; deducciones no admitidas. Salidas no documentadas. Prorrateo de gastos. Capitalización exigua Tasas del impuesto: para personas físicas y sucesiones indivisas Ganancias de tercera categoría: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. Las deducciones de la tercera categoría. El balance anual. y la determinación del resultado impositivo. La enajenación de inmuebles. La ganancia bruta. Las exenciones del artículo 20 para los sujetos incluidos en el artículo 49 de la Ley. Las diferencias de cambio. La disposición de fondos o bienes en favor de terceros La valuación de las existencias de mercaderías en el balance impositivo: Los métodos de valuación: Mercaderías de reventa, materias primas y materiales. 4

5 Productos elaborados. Productos en curso de elaboración. Los inventarios: deducciones no autorizadas Las explotaciones agropecuarias: Valuación de la hacienda de cría: costo estimativo por revaluación anual. Valuación de la hacienda de invernada; su determinación. Los reproductores. La valuación de los productos agrícolas: cereales, oleaginosas, frutos y demás productos de la tierra. Sementeras Las acciones, títulos bonos y demás títulos valores. Las existencias de inmuebles y obras en construcción. Las amortizaciones en los bienes de uso. Créditos incobrables. Otras deducciones admitidas Ganancias provenientes de la enajenación de bienes amortizables e inmuebles. La enajenación de otros bienes. Determinación de su resultado. Los bienes fuera de uso. El reemplazo de los bienes muebles e inmuebles. Opción para imputar la renta La sociedad de capital y de personas: Tasas. El pago de dividendos y utilidades en efectivo, en acciones y en especie. Impuesto de igualación. Pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejo de vigilancia y administradores Las empresas de construcción: La determinación del resultado bruto: métodos a opción del contribuyente. Bines sujetos a agotamiento. La explotación de minas, canteras y bosques: la determinación del resultado Beneficiarios del país: Régimen general de retenciones por pagos a proveedores locales (RG 830). El fideicomiso. El leasing. Su tratamiento impositivo Beneficiarios del exterior: La determinación del impuesto. Presunciones legales. Régimen de retención (RG 739) La reorganización de sociedades: La fusión, la escisión y las ventas y transferencias. El conjunto económico. Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a las empresas continuadoras Liquidación y pago del impuesto. Pagos de anticipos (R.G. 327) y régimen opcional. Pagos a cuenta: impuesto sobre los débitos y créditos bancarios e impuesto sobre los combustibles (gas oil). Unidad 4. Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y Sucesiones Indivisas 4.1. Tratamiento de la imposición a las ganancias de capital Objeto del Impuesto. Ámbito de aplicación. Sujeto del Impuesto Nacimiento del hecho imponible. Tasa. Exenciones El caso de los beneficiarios del exterior. 5

6 PARTE III IMPOSICIÓN AL PATRIMONIO Unidad 5.- El Patrimonio como manifestación de la capacidad contributiva 5.1. Nociones generales de la imposición al Patrimonio. Tipos de impuesto, cedular y global. Impuesto sobre el patrimonio de las personas físicas y sobre el capital de las empresas. Caso especial de la imposición global sobre manifestaciones brutas (bienes personales y ganancia mínima presunta) Caracteres del impuesto patrimonial Ventajas y desventajas de la imposición al patrimonio Efectos económicos Importancia como recurso en el sistema tributario argentino. Unidad 6.- El Impuesto sobre los Bienes Personales 6.1. Hecho imponible. Sujetos del país y del exterior Bienes situados en el país y en el exterior. Exenciones Valuación de los bienes situados en el país y en el exterior Mínimo Exento y Alícuota Bienes Situados en el País de sujetos radicados en el exterior. Responsables Sustitutos Las participaciones en el capital de sociedades regidas por la ley 19550, y en fideicomisos no financieros de la Ley Unidad 7. El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta 7.1. Hecho imponible. Sujetos del país y del exterior 7.2. Exenciones 7.3. Base Imponible del gravamen. Localización de los bienes. Bases imponibles especiales Bienes No Computables. 6

7 7.5. Liquidación: Tasas. Impuesto a las Ganancias. Pago a cuenta. Insuficiencia o inexistencia del Impuesto a las Ganancias. Anticipos. BIBLIOGRAFÍA Unidad 1. Puntos 1 y 2. Constitución de la Nación Argentina. Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Dino Jarach. Editorial Abeledo-Perrot Tercera Edición. - Parte I. Capitulo 2. Puntos de 1 a 9. - Parte IV. Capítulo 1 puntos 1 a 7 y Capítulo 2 puntos de 1 y 2 - Parte V. Capítulo 3 puntos 1 a 8 Punto 3. Derecho Tributario General. José M. Martín y Guillermo F. Rodríguez Usé. Editorial Depalma. Segunda edición actualizada Título 2. Capítulos 4 y 5. Unidad 2. Punto 1. Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Dino Jarach. Editorial Abeledo-Perrot Tercera Edición. - Parte VII. Capitulo 1. Puntos de 1 a 3. Punto 2. Impuesto a las Ganancias. Teoría Técnica Práctica. Luis Omar Fernández. Editorial La Ley. El impuesto a las ganancias. Raimondi, C. y Atchabaian, A. Editorial Depalma Tratado del Impuesto a las Ganancias. Lorenzo, Calcagno y otros, 2da. Edición revisada Junio de Editorial Errepar Ganancias, Bienes Personales, Ganancia Mínima Presunta. Análisis integral. Marcelo D. Rodríguez. Editorial Osmar D. Buyatti 1º Edición Unidad 3. Todos los Puntos Ley de Impuesto a las Ganancias (T.O y modificaciones) y Decreto Reglamentario. (Separata de Editorial Errepar o Editorial La Ley.) 7

8 Impuesto a las Ganancias. Teoría Técnica Práctica. Luis Omar Fernández. Editorial La Ley. El impuesto a las ganancias. Raimondi, C. y Atchabaian, A. Editorial Depalma Tratado del Impuesto a las Ganancias. Lorenzo, Calcagno y otros, 2da. Edición revisada Junio de Editorial Errepar Ganancias, Bienes Personales, Ganancia Mínima Presunta. Análisis integral. Marcelo D. Rodríguez. Editorial Osmar D. Buyatti 1º Edición Unidad 4. Punto 4.1: Tratado de Tributación Tomo II Política y Economía Tributaria Volumen 1. Página 122 a 137. Autores Varios. Editorial Astrea Puntos 4.2 a 4.4: Ley de Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de personas Físicas y Sucesiones Indivisas. Ley Nro Arts. 7 a 18. Resolución General (AFIP-DGI) Nro (Separata de Editorial Errepar o Editorial La Ley.). Unidad 5. Todos los Puntos Impuestos sobre los capitales y patrimonio neto. Aspectos generales. Efectos económicos. Ernesto C. Celdeiro. Revista Impuestos Tomo XL-A Febrero de Tratado de Tributación. Tomo II. Política y economía tributaria. Volumen 1. Capítulo V acápite 68 al 84. Autores Varios. Editorial Astrea Unidad 6. Todos los Puntos Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales Nro Arts. 16 a 30 bis. (T.O y modificaciones). Decreto Reglamentario. (Separata de Editorial Errepar o Editorial La Ley.). El impuesto sobre los bienes personales José Litvak y Jorge Gebhardt Segunda Edición. Editorial Errepar. Ganancias, Bienes Personales, Ganancia Mínima Presunta. Análisis integral. Marcelo D. Rodríguez. Editorial Osmar D. Buyatti 1º Edición Unidad 7. 8

9 Todos los Puntos Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta Nro (T.O y modificaciones). Decreto Reglamentario. (Separata de Editorial Errepar o Editorial La Ley.) El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Jorge Gebhardt y José Litvak - Editorial Errepar. Ganancia Mínima Presunta. Hernán D Agostino Quinta Edición. Editorial Errepar. Ganancias, Bienes Personales, Ganancia Mínima Presunta. Análisis integral. Marcelo D. Rodríguez. Editorial Osmar D. Buyatti 1º Edición La bibliografía general indicada precedentemente será complementada con aquella doctrina y/o jurisprudencia que se indique en cada caso particular en las clases de teoría, técnica y práctica del curso. 9

10 METODOLOGÍA DE EVALUACIONES PARCIALES Y FINALES Se tomarán dos exámenes, uno sobre aspectos teóricos - técnicos y otro sobre temas prácticos. Ambos exámenes deberán ser aprobados, solo uno de ellos podrá ser recuperado. En la nota final del curso se tomará en cuenta la nota de concepto de clase, dada por la participación del alumno durante el curso, y la de los tests de lectura tomados en el cuatrimestre. Evaluación de los exámenes finales. Se tomará en forma escrita un examen sobre temas teórico técnicos y otro sobre ejercicios prácticos. 10