PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA. MONOGRAFIA

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1 MONOGRAFIA ANALISIS DE LA LEY DE CONVERGENCIA CONTABLE Y COMPARATIVO ENTRE EL DECRETO 2649/93 Y LAS PRINCIPALES NORMAS DE CONTABILIDAD. ANIBAL VICENTE PADILLA GUZMAN MEDELLIN (ANT) UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES AÑO

2 MONOGRAFIA ANALISIS DE LA LEY DE CONVERGENCIA CONTABLE Y COMPARATIVO ENTRE EL DECRETO 2649/93 Y LAS PRINCIPALES NORMAS DE CONTABILIDAD. ANIBAL VICENTE PADILLA GUZMAN TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE CONTADURÍA PÚBLICA DIRECTOR: JORGE MARIO DUQUE Docente de la Especialización en Derecho Tributario MEDELLIN (ANT) UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES AÑO

3 Nota de Aceptación Presidente del Jurado Jurado Jurado Medellín, 29 de Septiembre del

4 TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCIÓN.5 1. EVOLUCIÓN DE LAS NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) Diferencia entre NIC y NIIF Pasos para elaborar las NIC PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NIIF EN COLOMBIA Características de la ley 1314 Convergencia Direccionamiento Estratégico Del Consejo Técnico De La Contaduría Pública, Del Proceso De Convergencia De Las Normas De Contabilidad Información Financiera COMPARARTIVO DE LA NIC Vs PCGA (DTO 2649/93) CASOS PRACTICOS DE LAS NIC 62 6 CONCLUSIONES RECOMENDACIONES 69 8 BIBLIOGRAFIA.69 4

5 RESUMEN El proceso de convergencia en Colombia ya no es un proyecto es una realidad y está regulado por la ley 1314 del 2009, donde el Presidente otorgan facultades extraordinarias con la figura de intervención económica para expedir normas contables de información financiera y de aseguramiento de la información; dirigidas a la convergencia de tales normas con normas internacionales de aceptación mundial definidas en el artículo 3º de la Ley; esta intervención permite ordenar el sistema de documentación contable, otorga el poder al Consejo Técnico de Contaduría realizar las regulaciones y direccionamientos pertinente acerca de este tema. 5

6 INTRODUCCIÓN La adopción en Colombia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es un hecho que se dio a través de la Ley 1314 de 2009, por consiguiente es una realidad que nos llama a producir modificaciones radicales no solo en el registro de la información contable sino también en la preparación, configuración, presentación e interpretación de los estados financieros. Estas modificaciones que surgirán en las organizaciones es de competencia tanto a nivel gerencial, de los directores de cada departamento y en general de toda las personas involucradas en el proceso contable y financiero de la empresa. El objetivo es tomar consciencia clara de las drásticas transformaciones que se avecinan en el manejo de la información contable y financiera con la adopción de la NIIF, en el entendido de que este no es un asunto de incumbencia exclusiva de contadores y revisores fiscales, a fin de adoptar las medidas pertinentes y oportunas tendientes a minimizar el impacto de la nueva normatividad al interior de los distintos entes económicos. Por lo tanto podemos retomar lo que dice Ley 1314, la transformación que está en proceso, implica que los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. 6

7 Teniendo en cuenta lo anterior se desarrollará el contenido del presente trabajo para entender un poco el impacto de la adopción de las NIIF en las organizaciones Colombianas y la aplicación de la ley 1314 del

8 1. EVOLUCIÓN DE LAS NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) A continuación se presentará la evolución de las normas internacionales de contabilidad y la forma de cómo los distintos países las han venido adoptando AÑO Antes 1973 de DESARROLLO HISTÓRICO 1. Nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), emitieron por primera vez lo enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. 2. Se funda en EE.UU el comité FASB-FINANCIAL ACCOUNTING STANDARD BOARD obteniendo gran importancia dentro de la profesión contable. Emitieron una gran cantidad de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro, solo podían laborar en instituciones educativas como maestros. 3. Se crearon varias organizaciones tales como; AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION: Asociación Americana De Contabilidad ARB-ACCOUNTING RESEARCH BULLETIN: Boletín De Estudios Contable ASB-AUDITING STANDARD BOARD: Consejo De Normas De Auditoria AICPA-AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS: Instituto Americano De Contadores Públicos 8

9 1973 Nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo. Este Comité fue el encargado de emitir las IAS conocidos comúnmente como las NIC 1974 El primer bosquejo de la exposición publicó los primeros miembros asociados (Bélgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistán y Zimbabwe) IAS 1 de las políticas de contabilidad 1976 Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos Comité ampliado a 11 países - la IASC continúa siendo autónoma pero con la relación cercana con IFAC Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la contabilidad Los papeles de discusión en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y su divulgación satisface por primera vez - documento de la posición de los presentes de IASC sobre la cooperación de integración del resto 9

10 del mundo IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa en fijar estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comité se amplió a 13 países más cuatro otras organizaciones con un interés en la divulgación financiera Italia se integra al Comité 1984 Taiwán integra la reunión formal del Comité con los EUA El foro de la OCDE en la armonización IASC de la contabilidad responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC Los analistas financieros integran conferencia común del Comité con la Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociación internacional en la globalización de mercados financieros Jordania, Corea y la federación nórdica substituyen México, Nigeria y Taiwán en los instrumentos financieros del Comité proyectando conjuntamente con el Comité canadiense los estándares de la contabilidad que IASC publica. El IASC hace la declaración un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable, permitiendo 10

11 la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados Nace el IASB, esta es una organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF) Se ha producido también un acercamiento entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board, entidad encargada de la elaboración de las normas contables enestados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas Se publicó la versión de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas 11

12 1.1. DIFERENCIA ENTRE NIC Y NIIF El termino Norma Internacional de Información Financiera (NIIF-IFRSs) tiene un estrecho y un amplio sentido. En sentido estricto, las NIIF se refieren a la nueva serie numerada de Normas que emite el IASB, a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC- IAS), serie emitida por su predecesor. En términos más generales, IFRSs comprende el conjunto de pronunciamientos de IASB incluidas las normas e interpretaciones aprobadas por el IASB y las NICs- IASs y sus interpretaciones SIC aprobadas por su predecesor el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. Consistentes con la política de IASB, hemos abreviado Normas Internacionales de Información Financiera (plural) como NIIFs y en ingles International Financial Reporting Standards (plural) como IFRSs y las Normas Internacionales de Contabilidad (plural) NICs y en ingles International Accounting Standards (plural) as IASs. 1 1 Tomado de 12

13 1.2. PASOS PARA ELBORAR LAS NIC Primer paso: el Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres países. Estos Comités Especiales pueden también incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar. Segundo paso: el Comité Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema elegido, y considera la aplicación del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolución de tales problemas. El Comité Especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comité Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC. Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarán las bases de la preparación del Proyecto de Norma, si bien también se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, así como las razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición pública, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un Borrador de Declaración de Principios. 13

14 Cuarto paso: el Comité Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso como base para la preparación de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios está disponible para el público que la solicite, pero no es objeto de una publicación formal. Quinto paso: el Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobación por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicación. Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de exposición pública, que dura como mínimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses. Sexto paso: por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisión pertinente, y contando con la aprobación de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva. A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se está considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusión o un Documento de Problemas. Puede ser también necesario emitir más de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva. 2 2 Tomado de 14

15 2. PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NIIF EN COLOMBIA En el mes de julio de 2009 fue emitida la Ley 1314 "Por la cual se regulan los principios y normas de la contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptadas en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determina las entidades responsables de vigilar su cumplimiento". De acuerdo a lo establecido en el artículo 1 de la ley 1314 el objetivo de la implementación de dicha ley es mejorar la productividad, la competitividad y desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras mediante la emisión de las normas de contabilidad e información Financiera y de Aseguramiento de la información, las cuales deberán estar en convergencia con los estándares internacionales y deberán apoyar la internacionalización de las relaciones económicas. Esta ley promueve la convergencia de los actuales Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en Colombia a Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF-, la cual dejó para el año 2010 que las entidades competentes se pronunciasen con respecto a la adopción definitiva. Hecho acaecido en enero de 2011, mediante "la propuesta para el direccionamiento estratégico del Consejo Superior de la Contaduría Pública (CTCP) y en entendimiento común del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales". Es importante identificar que la implementación de la NIIF no es sólo un ejercicio contable. Se vuelve fundamental para las empresas colombianas empezar el proceso de capacitación del personal con la finalidad de evitar traumatismos ante la entrada de la nueva normatividad financiera y contable. 15

16 La globalización es un proceso imparable del cual difícilmente nos podemos quedar al margen. El mundo de los negocios no ha quedado exento de este proceso: cada vez hay más empresas sin patria real que tienen como único mercado el mundo como conjunto. La información financiera se ha convertido en el lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con los bancos, accionistas, potenciales inversionistas o Hacienda Pública. Hasta hace algunos años este lenguaje era sólo local, si una empresa de nuestro país tenía que "comunicar" únicamente con terceros colombianos, utilizaba entonces el sistema legal obligatorio para hacerlo: Los Col GAAP (principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia). Pero qué pasaba cuando estas mismas empresas se tenían que comunicar con usuarios fuera del país que no entendían el lenguaje contable colombiano? Supóngase que tuvieran que comunicarse con un empresario español, estadounidense o chino que sólo conocen los GAAP de cada país. Cómo podía tomar una decisión este empresario si los activos, pasivos exigibles, ingresos y gastos se valoran de manera distinta en Colombia y en España, Estados Unidos o China? La única solución era proceder a una traducción del lenguaje contable para que la persona que estaba fuera del país de origen pudiera entender la información ofrecida por la empresa y pudiera de esta manera tomar la decisión adecuada. En un mundo globalizado, este proceso de traducción de los lenguajes contables presentes en los diferentes países era poco ágil y ponía ciertos obstáculos a la circulación de capitales. Es por eso, entre otras razones, que se decidió que todos los países miembros de la Unión Europea utilizaran un lenguaje contable común. Este lenguaje son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que son emitidas por un organismo de carácter privado con sede en Londres llamado International Accouting Standars Board (IASB). Adicionalmente en los países europeos y otros como Japón, La India o Estados Unidos están implementando hoy este lenguaje contable universal. Por las consideraciones antes expuestas es necesario que los ejecutivos relacionados con 16

17 los procesos financieros, los que dirigen las organizaciones, los profesionales de la contaduría pública, entre muchos otros, tengan pleno conocimiento del contenido de los estándares internacionales, su impacto, recursos para satisfacer los requerimientos de las partes interesadas en el nuevo escenario, a fin de mantener el control del proceso y una base sólida para la toma de decisiones, que permita lograr o mantener la ventaja competitiva de las organizaciones CACTERISITICAS DE LA LEY 1314 DE CONVERGENCIA 1. Se otorgan al Presidente facultades extraordinarias con la figura de intervención económica para expedir normas contables de información financiera y de aseguramiento de la información; dirigidas a la convergencia de tales normas con normas internacionales de aceptación mundial definidas en el artículo 3º de la Ley; esta intervención permite ordenar el sistema de documentación contable. 2. Establece que los pertenecientes al régimen simplificado según el artículo 499 del E.T. lleven contabilidad y que haya una escalabilidad de acuerdo con el nivel de responsabilidades. 3. Se establece separación de las normas contables de las tributarias. 4. Se explica claramente el significado y el alcance de las normas de aseguramiento de la información, teniendo la atribución de establecer normas de auditoría integral. 5. Se establece que los emisores bajo la dirección de la Presidencia para expedir normas son la Contaduría General de la Nación para el sector público y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente para expedir normas señaladas. 17

18 Elementos adicionales a tener en cuenta Que lo que sea de competencia del Consejo Técnico de la Contaduría sea un proceso abierto y de público conocimiento. Se deberán considerar las recomendaciones y observaciones de la DIAN y otros organismos estatales. Se tendrá en cuenta que al elaborar el texto definitivo analicen las observaciones que le sean hechas por los diversos organismos tanto de la profesión como del sector público. El texto deberá ser publicado en medios que garanticen amplia divulgación. Se buscará lograr que las normas establecidas por otras autoridades de la rama ejecutiva en esta materia sean consistentes. Emitiendo conjuntamente opiniones no vinculantes o sea no obligatorias. 6. Establece que será el Consejo Técnico de la Contaduría el organismo que en coordinación con los Ministerios de Hacienda y Comercio Industria y turismo que hará las propuestas de las normas a aplicar para lo cual deberá tener en cuenta Enviar cada seis meses el programa de trabajo que vaya a estudiar. Se garantizará que sus propuestas se ajusten a las mejores prácticas internacionales. Para lograr la convergencia se hará utilizando las normas internacionales recientes expedidas por organismos emisores de estándares internacionales reconocidos a nivel mundial. Establecerá las claras diferencias de los entes económicos para las normas de acuerdo con la escalabilidad establecida. 18

19 Buscará la participación voluntaria de reconocidos expertos en la materia. Establecerá Comités Técnicos ad honorem. Considerará las recomendaciones de la DIAN y otros organismos del Estado. Publicará los borradores de sus proyectos en los medios que garanticen amplia divulgación. Para que una vez estudiados los Ministerios señalados los publique en forma definitiva. Establecerá que sus decisiones sean adoptadas en tiempo razonable y las menores cargas para los destinatarios. Participará en los procesos de la elaboración de las normas internacionales que adelanten instituciones internacionales y para ello autoriza la membrecía o afiliación, pagos de derecho de autor y cuotas de apoyo para su funcionamiento. Promoverá un consenso nacional duplicidad o repetición de trabajos. en torno a sus proyectos evitando Promoverá la socialización y sensibilización sobre las normas internacionales durante las etapas de implementación. 7. Se ratifica la condición de autoridad disciplinaria a la Junta Central de Contadores. 8. Establece para las entidades de inspección control y vigilancia: Que deben Vigilar el cumplimiento de estas normas aplicando las sanciones necesarias. Deben expedir de ser necesario normas técnicas especiales e interpretaciones excepto la Superintendencia Financiera de Colombia 19

20 9. El gobierno modificará la conformación, estructura y funcionamiento del Consejo Técnico de la Contaduría y de la Junta Central de Contadores. 10. Se establece que tanto la Junta Central de Contadores como el Consejo Técnico de la Contaduría contarán con recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones. La Junta Central de Contadores podrá destinar los recursos que actualmente cobra por diversos conceptos. Al Consejo Técnico se le asignarán recursos del presupuesto nacional pero que serán administrados y ejecutados por el Ministerio de Comercio Industria y Turismo. Al reorganizar el Consejo Técnico se tendrá en cuenta que por lo menos ¾ partes de los miembros sean Contadores Públicos. Igualmente se establece que los que lo integran deberán demostrar una experiencia de más de 10 años en áreas y especialidades que señala la Ley. Al conformar esta entidad se garantizará que el grupo se componga de personas que combinen las mejores habilidades técnicas y experiencia. 11. Establece que los organismos del Estado y que tengan competencia sobre entes privados o públicos deberán garantizar que sean homogéneas, consistentes y comparables. 12. La primera revisión por parte del Consejo Técnico de la Contaduría deberá ser presentada dentro de los 6 meses siguientes a la promulgación de la Ley. Dicho plan, una vez revisados por los ministerios, deberá ejecutarse dentro de los 24 meses siguientes a la promulgación de esta ley. 20

21 Se debe tener en cuenta finalmente que las normas contables vigentes conservarán su vigor hasta que salga la nueva disposición expedida en el desarrollo de esta Ley. Las normas expedidas en cumplimiento de esta Ley entrarán en vigencia el 1º de enero del 2º año gravable siguiente a la promulgación. 13. Para las personas jurídicas no comerciantes que no tengan una normatividad completa o en la cuales se adviertan vacíos legales, se aplicará en forma supletiva el código de comercio. 14. Si hay empresas o entidades adelantando procesos de convergencia con las NIC- IF AI podrá continuar haciéndolo, pero respetado el marco normativo vigente. Dichas Normas serán revisadas por le Consejo Técnico de la Contaduría para que haya concordancia con las aquí expedidas. Se puede concluir que las Normas se podrán denominar (NCIFAI) Normas de Contabilidad e Información Financiera y Aseguramiento de la Información 1. Habrá un Emisor Único. Acabando con las atribuciones de las Superintendencias y otros organismos del Estado para un total de 39 emisores de normas contables que tienen actualmente 19 Planes únicos de Cuentas PUCS. 2. Habrá por lo tanto un solo estándar contable. Cedieron poderes las Superintendencias y la misma DIAN, despolitizando el proyecto y cediendo estos poderes al Consejo Técnico de la Contaduría. 3. Se establece la obligación de llevar contabilidad a los pertenecientes al régimen simplificado con cierto grado de escalabilidad. 4. Se separan las normas contables de las tributarias. 5. Se establece un plazo para su puesta en marcha. 21

22 6. Se dan poderes una vez reestructurado al Consejo Técnico de la Contaduría y con recursos para su funcionamiento como ente idóneo para redactar las normas. 7. Se establece que igualmente la Junta Central de Contadores podrá ser reestructurada DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTAURÍA PÚBLICA, DEL PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS DE CONTABILIAD E INFORMACIÓN FINANCIERA El consejo Técnico de la Contaduría Pública emitió con fecha 22 de Junio del 2011 el documento definitivo que contiene el direccionamiento estratégico cuya meta es lograr la convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información con estándares internacionales con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas. Recordemos que el Consejo Técnico debe elaborar las propuestas con base en las cuales los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente expedirán principios, normas, interpretaciones y guas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información. A continuación se muestra un resumen del direccionamiento propuesto por el Consejo Técnico: Alcance: Se señalan dos tipos de alcances: Personas: Las normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información serán de Obligatorio cumplimiento para las personas naturales y jurídicas obligadas a llevar contabilidad Técnico: Será necesario definir cuáles son los emisores y estándares con base en los cuales se llevará a cabo el proceso de convergencia. Los temas centrales del alcance técnico son 22

23 1. La contabilidad e información financiera: Toda la normatividad, principios, etc. necesario para el reconocimiento, registro, medición y lo necesario para informar las operaciones de un ente de forma clara, completa, relevante, digna de crédito y comparable. 2. Aseguramiento de la información: Se refiere a normas éticas, normas de control de calidad, normas de auditoría, etc., que regulen aspectos como Calidades personales y conducta, - Ejecución del trabajo e - Informes del trabajo. 3. Otros temas relacionados se refiere al sistema documental contable. Condiciones de los Estándares que se tomaran como referencia: Por otra parte las normas de contabilidad e información financiera y de Aseguramiento de la información están sometidas a tres tipos de condiciones: 1. Que sean de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios. 2. Debe ser un sistema único y homogéneo de alta calidad, por cuya virtud la información contable y en particular los Estados Financieros brinden información financiera comprensible, transparente, comparable, pertinente y confiable, relevante y neutral, útil para la toma de decisiones de los usuarios de la misma. Quienes y como se aplicarán: Las normas se aplicarán de manera diferencial a tres tipos de usuarios: Grupo 1. Emisores de valores y entidades de Interés Público Grupo 2. Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público (En el documento completo se puede ver la lista detallada de dichas empresas). Según la clasificación colombiana. Grupo 3. Empresas pequeñas y microempresas. Según la clasificación colombiana. Que Estándares fueron elegidos: Solamente hay tres estándares contables de aplicación internacional. USGAAP emitidas por FASB, Guía de contabilidad y de reporte financiero para empresas de tamaño pequeño y mediano emitidas por el Grupo de trabajo Intergubernamental de expertos en estándares Internacionales ISAR, y los IFRS o NIIF emitidas por IASB. Los primeros no cumplen con lo 23

24 requerido en la Ley 1314 porque fueron hechos a la medida de las necesidades de Estados Unidos, y por eso no tienen un marco internacional amplio su uso no tiende a ser mundial, están basados en reglas y no en principios, de igual manera los segundos tampoco cumplen con lo requerido por la Ley. Por lo anterior y teniendo en cuenta que al terminar el proceso de convergencia de IFRS y USGAAP y al adoptar IFRS por parte de la SEC en Estados Unidos, la tendencia mundial contundente son las IFRS o NIIF, el proceso de convergencia colombiano se hará tomando como referente dichas normas (Full o Plenas) y las de Small and médium Entities SME s las cuales aplicarían a los grupos 1 y 2 respectivamente quedando el Grupo 3 posiblemente con una normatividad asimilada a la emitida por ISAR que consiste en una contabilidad simplificada basada en el sistema de causación. En cuanto al proceso de convergencia de aseguramiento de la información se llevara a cabo teniendo en cuenta los Estándares de Auditoria y aseguramiento de la información que emite IAASB ya que cumplen lo señalado en la Ley La aplicación de las normas se hará a partir de la fecha en la que la Ley determine que es obligatorio o con aplicación anticipada con aplicación de ciertos criterios e información a la entidad de control así como efectuar un periodo de transición lo cual será reglamentado para tal fin. 24

25 3. COMPARATIVO DE LAS NIC Vs DECRETO 2649/93 A continuación se hace un breve análisis entre las Normas internacionales Financieras Vs los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en Colombia, y de esta manera tener claro las diferencias entre cada una y que se tendría en cuenta al momento de aplicar las NIF en Colombia NIC 2 INVENTARIOS DECRETO 2649 NIC-NIIF El tratamiento de los inventarios se describe en el articulo 63 del Decreto 2649 de 1993 de una forma muy general. Define el inventario como bienes corporales; por lo que no se permitiría, por ejemplo, darle el tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles que se tiene para su compra y venta. El concepto de inventarios en empresas de servicio no existe, ni se presentan como tal. Algunas empresas de servicios muestran los costos acumulados como un activo diferido. Se presentan en forma detallada las bases de reconocimiento, medición, revelación y presentación. Se define como activos. Establece que las empresas de servicios pueden tener inventarios de su actividad operativa. 25

26 Sin embargo, se ha venido avanzando en este sentido, especialmente para las empresas de servicios públicos domiciliarios a los que se les viene exigiendo establecer un sistema de costos de sus servicios de tal forma que hacia un futuro puedan reconocer y presentar inventarios tales como los que pueda tener una hidroeléctrica, una generadora de energía o una empresa que presta el servicio de aguas. Al indicar que los inventarios incluyen todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para dejarlos en condiciones de utilización o venta, lo hace de una manera muy general. No establece la metodología para determinar el valor neto de realización. No es claro el tratamiento de los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares frente al costo de adquisición de los inventarios. Aunque por costumbre estos conceptos son disminuidos del Es precisa y detallada indicando qué puede ser incluido y que no. Incluye detalles de la metodología de acuerdo con el tipo de inventarios. Establece claramente que todo este tipo de descuentos y rebajas debe ser un menor valor del costo de adquisición. 26

27 costo de adquisición, existen discrepancias acerca del tratamiento contable de los descuentos comerciales que se conocen solo al final del cumplimiento de un volumen de compras, o de los descuentos financieros que siempre son tomados por el comprador, los cuales para algunos se manejan como ingresos y para otros como una disminución del costo del inventario. Se permite la capitalización de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma o el inventario este disponible para su uso o venta (lo primero). Se capitaliza el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario este disponible para su uso o venta (lo primero). Se permite el uso del método Ultimas en entrar primeras en salir La diferencia en cambio se debe reconocer en resultados y no se permite su capitalización. Solo se permite capitalizar costo por interés bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta). No es permitido. 27

28 (UEPS o LIFO). No establece detalladamente la forma de determinación de los costos de producción, por lo que es usual encontrar que erogaciones tales como los costos indirectos fijos, incurridos en periodos anormales de producción, costos anormales de desperdicio y otros, son capitalizados al inventario generando distorsiones del mismo. El manejo del costo estándar se realiza para efectos de control administrativo y de costos debiendo ser convertidos a costos reales al final del periodo contable. El método retail no está contemplado dentro de las normas contables, aunque se permite su uso para efectos fiscales para valorar los inventarios. La superintendencia Nacional de Valores establece que los costos indirectos de fabricación deben incluirse en los costos de producción sin considerar los niveles de producción. Establece parámetros sobre lo que se puede y lo que no se puede capitalizar a inventarios. Los costos indirectos fijos incurridos en periodos anormales de producción, costos anormales de desperdicio y otros, deben ser reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos. Se permite el manejo del costo estándar en la medida en que se acerca al costo real. Es un método permitido. Solo se podrán capitalizar estos costos teniendo en cuenta los niveles normales de producción. 28

29 Cualquier contingencia de pérdida de valor (por ejemplo si el costo excede el valor neto de realización) es reconocida mediante una provisión. Las pérdidas de valor se reconocen como un menor valor del inventario modificando su costo NIC 7 FLUJO DE EFECTIVO DECRETO 2649 El tratamiento del Flujo de Efectivo se describe en el articulo 22 y 120 del Decreto 2649 de 1993 de una forma muy general, concebido como uno de los cinco Estados Financieros Básicos. El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del período, clasificado por actividades de: Operación, Inversión, Financiación NIC-NIIF Realiza una separación de los diferentes conceptos que se encuentra dentro del manejo del Flujo de efectivo: Efectivo: Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Equivalentes de efectivo: Son las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo y que presentan poco riesgo de cambio en su valor. Actividades de operación: Las que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. Actividades de inversión: 29

30 Las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo y demás inversiones no incluidas en el efectivo y equivalentes de efectivo. Actividades de financiación: Las que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa. En el artículo 120: se define Operación, como aquellas que afectan el estado de resultados. Se concibe como actividades de operación: Cobros por ventas de bienes y servicios. Cobros por regalías, cuotas, comisiones u otros ingresos. Pagos a proveedores de bienes y servicios. Pagos a los empleados. Cobros y pagos por pólizas de seguros. Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias. Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen 30

31 para intermediación o para negociar con ellos. En el artículo 120: se define Inversión de recursos, como los cambios de los activos diferentes de los operacionales. Se concibe como actividades de inversión: Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo y otros activos a largo plazo. Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital y de participaciones en negocios conjuntos. Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas. Anticipos de efectivo y préstamos a terceros. Cobros de anticipos y préstamos concedidos a terceros. Pagos por contratos a plazo, a futuro, de opciones 31

32 y de permuta financiera. Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera. En el artículo 120: se define Financiación de recursos, como, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales. Se concibe como actividades de financiación: Cobros por la emisión de acciones u otros instrumentos de capital. Pagos por la readquisición de acciones. Cobros por la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y demás fondos tomados en préstamo. Reembolsos de los fondos tomados en préstamo. Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente. No hay información en el decreto al respecto Presentación Neta: Los fondos provenientes de las siguientes actividades se pueden presentar 32

33 netos: Cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad del cliente más que la correspondiente a la empresa. Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo. En el decreto encontramos 3 artículos que hacen referencia al tema de moneda extranjera: En el artículo 50 se habla de la moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su Flujos De Efectivo En Moneda Extranjera (Según la NIC21)Las pérdidas o ganancias no realizadas por diferencias en cambio, no producen flujos de efectivo; sin embargo, el efecto de las variaciones en las tasas de cambio debe ser revelado. 33

34 ocurrencia. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de información contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional. En el artículo 69 encontramos: Ajuste del valor de los activos representados en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste. La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor reexpresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. 34

35 Cuando una partida se haya reexpresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período. Art Diferencia en cambio. La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo. En cuanto al tema de intereses el Decreto es muy general en el articulo 100 se trata el tema de Reconocimiento de otros ingresos, dónde se define: Los intereses, las regalías, dìvidendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad, de acuerdo Intereses Y Dividendos: Los intereses recibidos y pagados y los dividendos percibidos deben ser revelados por separado. Tanto los intereses reconocidos como gastos y los capitalizados, deben ser revelados. 35

36 con las sìguientes reglas: 1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la tasa. 2. Regalías: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos del contrato que les da origen. 3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversìones que no se manejen por el método de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos. Impuesto A Las Ganancias: Los pagos relacionados con el impuesto a las ganancias deben revelarse por separado y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación. 36

37 Adquisiciones Y Ventas De Subsidiarias Y Otras Unidades De Negocio: Dichos flujos de efectivo deben ser revelados por separado y clasificados como actividades de inversión; se debe revelar: La contraprestación total derivada de la compra o venta. La proporción de la contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo. El efectivo y equivalentes con que contaba la subsidiaria. El valor de los activos y pasivos, distintos de efectivo, correspondientes a la subsidiaria Otras revelaciones: Valor de los dividendos propuestos. Domicilio, forma legal de la entidad y país de constitución. Objeto social y principales actividades. 37

38 Nombre de la entidad controladora directa NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES DECRETO 2649 El decreto es muy general al hablar de este tema no discrimina un cambio sea en estimación contable o en política contable, ni un error hace referencia a este tema en el artículo 106 dónde se habla de Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. NIC-NIIF DEFINICIONES Cambio en una estimación contable: Es un ajuste generado tras la evaluación de la situación actual; así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Son el resultado de una nueva información o acontecimiento, no son consecuencia de errores. Errores de períodos anteriores: Son las omisiones o inexactitudes en los estados financieros, resultantes de un fallo o error al emplear información fiable que estaba disponible cuando se emitieron los estados financieros y podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en 38

39 cuenta en la elaboración de dichos estados financieros. POLÍTICAS CONTABLES En ausencia de una norma o interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción o a ciertos hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, con el fin de utilizar información que sea: Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios. Fiable en el sentido de que los estados financieros presentan de forma fidedigna la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo, reflejan la esencia económica de las transacciones, son neutrales, prudentes y estén completos. UNIFORMIDAD DE LAS POLÍTICAS CONTABLES La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme 39

40 para sus transacciones, eventos y condiciones que sean similares, a menos que otra norma permita lo contrario. CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES Toda nueva norma se obliga a aplicar desde el año siguiente a su publicación, pero se siguiere implementar de inmediato, sino se hace se debe revelar el porque no fue implementada y el efecto que ello genera. Se podrá cambiar una política contable sólo sí: Es requerido por una norma. Conlleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones u operaciones. Las siguientes situaciones no constituyen cambios en políticas contables: La aplicación de una política contable para transacciones o eventos que difieren 40

41 sustancialmente de aquellos que han ocurrido previamente. La aplicación de una nueva política contable para transacciones o eventos que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de materialidad. La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos (NIC 16) o con la de activos intangibles (NIC 38), se considerará un cambio de política contable. Información a revelar: Título de la norma Explicar si el cambio en la política contable, se ha realizado acorde con la norma. La naturaleza del cambio. Una descripción de la norma. Posibles efectos sobre períodos futuros. El valor del ajuste. Cuando no se haya aplicado una nueva norma, que todavía no ha entrado en vigor, se deberá revelar: Tal acontecimiento. 41

42 Información relevante conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la norma tendrá sobre los estados financieros, en el año en que se aplique. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Normalmente se requiere del cálculo de estimaciones para: Las cuentas de dudoso recaudo. La obsolescencia de inventarios. El valor razonable de activos o pasivos financieros. La vida útil de los activos. Las obligaciones por garantías concedidas. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros y no menoscaba su fiabilidad. Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que necesite ser revisada como consecuencia de nueva 42

43 información obtenida o de poseer más experiencia. Un cambio en los criterios de medición aplicados, es un cambio en una política contable y no un cambio en una estimación contable. El efecto de un cambio en una estimación contable, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el estado de resultados así: Si afecta un solo período, en el Período en que tiene lugar el cambio. Si afecta varios períodos, en el Período en el que tiene lugar el cambio y los periodos futuros. Información a revelar: Naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que haya producido efectos en el período corriente o que se espere vaya a producirlos en períodos futuros. Si no se revela el importe del efecto en períodos futuros porque la estimación no es confiable, este 43

44 hecho también se debe revelar. Art Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existian a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren. ERRORES Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros. Cuando los estados financieros contengan errores cometidos intencionalmente no estarán cumpliendo con las NIIF. Los errores materiales de períodos anteriores se corregirán de forma retroactiva, así: Reexpresando la información comparativa para el período o períodos anteriores. Si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta la información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho período. Si es impracticable determinar los efectos de cada período, no se debe realizar la reexpresión retroactiva. El efecto de la corrección de un error de 44

45 períodos anteriores, no se incluirá en el resultado del período en el que se descubra el error. Información a revelar: La naturaleza del error. El valor del ajuste por cada período. El valor de la ganancia neta por acción con y sin el ajuste. Cuando no sea posible aplicarlo retroactivamente, se debe revelar las circunstancias que conducen a dicha situación y la descripción de cómo y desde cuando se ha corregido el error NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE DECRETO 2649 El tema es mencionado en forma muy general en el artículo 47 y 58 del decreto 2649 de 1993, ambos artículos llegan a la conclusión que hay que hacerse registros o ajustes para mostrar la realidad de la NIC-NIIF Esta norma es aplicable en la contabilización y en la información que se debe revelar, correspondiente a los hechos ocurridos después de la fecha de balance. 45

46 empresa, sin embargo no hay un método clara, ni unas reglas establecida de cómo hacerlos o en qué casos aplica, como lo indica las NIIF. El artículo 47 trata sobre el reconocimiento de los hechos económicos. El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. Pueden ocurrirse dos tipos de eventos: Aquellos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance, y Aquellos que son indicativos de condiciones que han surgido después de la fecha del balance. En algunos casos, las empresas están obligadas a presentar sus estados financieros a sus accionistas para su aprobación antes de su publicación. En estos casos los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su emisión y no en la fecha de autorización por los propietarios. El artículo 58 trata sobre Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la HECHOS QUE IMPLICAN AJUSTE: La resolución de un litigio judicial. La recepción de información, que indique el deterioro de un activo. 46