MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO: PARTE ESPECIAL SEGUNDA EDICIÓN

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1 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO: PARTE ESPECIAL SEGUNDA EDICIÓN Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 3 24/7/ :06:11

2 MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO: PARTE ESPECIAL Luis Manuel Alonso González y Miguel Ángel Collado Yurrita Directores Saturnina Moreno González Coordinadora Luis Manuel Alonso González Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Barcelona Francisco José Cañal García Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Barcelona Pedro José Carrasco Parrilla Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha Montserrat Casanellas Chuecos Profesora de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Barcelona Miguel Ángel Collado Yurrita Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha Gracia María Luchena Mozo Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha Saturnina Moreno González Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha Francisco José Nocete Correa Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha Rafael Olañeta Fernández-Grande Profesor de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Barcelona Gemma Patón García Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha Luis María Romero Flor Profesor Ayudante Doctor de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha José Andrés Rozas Valdés Catedrático acreditado de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Barcelona Mª Esther Sánchez López Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha José Alberto Sanz Díaz-Palacios Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF) Universidad de Castilla-La Mancha José María Tovillas Morán Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Barcelona Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 5 24/7/ :06:11

3 Colección: Manuales universitarios Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios Luis Manuel Alonso González y Miguel Ángel Collado Yurrita (directores) y Saturnina Moreno González (coordinadora) 2013 Atelier Via Laietana 12, Barcelona atelier@atelierlibros.es Tel I.S.B.N.: Depósito legal: B Diseño y fotocomposición: Addenda, Pau Claris 92, Barcelona Impresión: Winihard Gràfics, Avda. del Prat 7, Moià Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 6 24/7/ :06:13

4 ÍNDICE PRESENTACIÓN ABREVIATURAS CAPÍTULO I. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL Miguel Ángel Collado Yurrita y Luis María Romero Flor 1. CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO EVOLUCIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL DESDE 1845 HASTA EL MOMENTO ACTUAL De los primeros intentos de crear una contribución única a la reforma tributaria Mon-Santillán de De la reforma tributaria Fernández Villaverde de 1900 a la II República Las reformas tributarias de 1940, 1957 y La reforma tributaria iniciada en 1977 y su evolución posterior ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL VIGENTE El sistema tributario estatal El sistema tributario autonómico El sistema tributario local EFECTOS DE LA GLOBALIZACIÓN SOBRE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO II. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (I) Francisco José Nocete Correa 1. NORMATIVA APLICABLE NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 7 24/7/ :06:13

5 Índice 3. HECHO IMPONIBLE Definición Objeto del impuesto: concepto de renta Presunción de onerosidad y operaciones vinculadas Clases de renta: renta general y renta del ahorro Supuestos de no sujeción Exenciones Elemento subjetivo: el contribuyente Aspectos temporales: período impositivo, devengo e imputación temporal de rentas BASE IMPONIBLE: PROCESO DE DETERMINACIÓN Rendimientos del trabajo Rendimientos íntegros del trabajo Determinación del rendimiento neto del trabajo Determinación del rendimiento neto reducido del trabajo Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos íntegros del capital inmobiliario Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario Determinación del rendimiento neto reducido del capital inmobiliario Rendimientos del capital mobiliario Rendimientos íntegros del capital mobiliario Determinación del rendimiento neto del capital mobiliario y reducciones aplicables Rendimientos de las actividades económicas Determinación del rendimiento neto de las actividades económicas Reducciones aplicables sobre el rendimiento neto de las actividades económicas Ganancias y pérdidas patrimoniales Ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales Ganancias y pérdidas no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales La exención por reinversión en los supuestos de transmisión de la vivienda habitual Reglas especiales de valoración BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO III. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (II) Saturnina Moreno González 5. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS: BASE IMPONIBLE GENERAL Y BASE IMPONIBLE DEL AHORRO Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 8 24/7/ :06:13

6 Manual de derecho tributario: parte especial 6. BASE LIQUIDABLE GENERAL Y BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO Base liquidable general Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad Reducciones por aportaciones a mutualidades de previsión social de deportistas profesionales Reducciones por pensiones compensatorias y alimentos Reducción por cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos Base liquidable del ahorro MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Mínimo del contribuyente Mínimo por descendientes Mínimo por ascendientes Mínimo por discapacidad Normas comunes para la aplicación de los mínimos anteriores LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Cuota íntegra Cuota íntegra estatal Cuota íntegra autonómica Especialidades en la determinación de la cuota íntegra, estatal y autonómica Cuando el mínimo personal y familiar es igual o superior a la base liquidable general Contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero Cuota líquida Deducción por inversión en vivienda habitual: régimen transitorio Deducciones en actividades económicas Deducciones por donativos Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial Deducción por cuenta ahorro-empresa Deducción por alquiler de vivienda habitual Deducción por obras de mejora en la vivienda Deducciones autonómicas Modo de aplicación de las deducciones a la cuota íntegra, estatal y autonómica Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 9 24/7/ :06:13

7 Índice 8.3. Cuota diferencial Aspectos generales Deducción por doble imposición internacional Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas Compensaciones fiscales Pagos a cuenta Aspectos generales Retenciones e ingresos a cuenta Pagos fraccionados Cuota diferencial reducida. Aplicación de la deducción por maternidad RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN FAMILIAR REGÍMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIÓN Imputación de rentas inmobiliarias Régimen de atribución de rentas Transparencia fiscal internacional Cesión de derechos de imagen Régimen especial para trabajadores desplazados Rentas derivadas de la participación en instituciones de inversión colectiva GESTIÓN DEL IMPUESTO Obligación de declarar Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria: fraccionamiento automático del pago y suspensión del ingreso de contribuyentes casados Borrador de la declaración Liquidación provisional y devoluciones derivadas de la normativa del tributo Obligaciones formales y registrales RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL, INFRACCIONES Y SANCIONES Y ORDEN JURISDICCIONAL BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO IV. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (I) Gracia María Luchena Mozo 1. NORMATIVA APLICABLE NATURALEZA JURÍDICA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN ESTRUCTURA Y DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO DE RENTA. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO Hecho imponible Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 10 24/7/ :06:13

8 Manual de derecho tributario: parte especial Imputación y atribución de rentas: arts. 4.2 y 6 TRLIS Presunción de retribución o estimación de rentas: art. 5 TRLIS Presunción de obtención (de ocultación de rentas): art. 134 TRLIS Rentas exentas: art. 9 TRLIS Período impositivo y devengo SUJETOS PASIVOS. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL IMPUESTO BASE IMPONIBLE Concepto y métodos de determinación Diferencias entre fiscalidad y contabilidad. La técnica de los ajustes Amortización Elementos amortizables Reglas sobre amortización (art. 1 RIS) Métodos de amortización Amortización del inmovilizado intangible Ajustes al resultado contable Arrendamiento financiero Pérdidas por deterioro Pérdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos edito riales, fonográficos y audiovisuales (art TRLIS) Pérdidas por deterioro de valor de créditos derivadas de insol vencia de deudores (art TRLIS) Pérdidas por deterioro de valores mobiliarios (art y 4 TRLIS) Fondo de comercio (art y 6 TRLIS) Deducción del intangible de vida útil indefinida (art TRLIS) Provisiones Gastos deducibles y no deducibles Otras diferencias en la base imponible Reglas de valoración (art. 15 TRLIS) Imputación temporal (art. 19 TRLIS) Operaciones vinculadas (art. 16 TRLIS) De la subcapitalización a la limitación en la deducibilidad de gastos financieros (art. 20 TRLIS) Compensación de bases imponible negativas (art. 25 TRLIS) BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO V. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II) Francisco José Cañal García 1. DEUDA TRIBUTARIA Tipo de gravamen Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 11 24/7/ :06:13

9 Índice 1.2. Deducciones para evitar la doble imposición Doble imposición interna Doble imposición de dividendos Doble imposición de plusvalías Doble imposición internacional Bonificaciones Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33 TRLIS) Bonificación por actividades exportadoras de libros y audiovisuales (art TRLIS) Bonificación por prestación de servicios públicos locales (art TRLIS) Deducciones Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 TRLIS) Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (art. 36 TRLIS) Deducción por actividades de exportación (artículo 37 TRLIS) Deducción por inversiones en bienes de interés cultural (artículo 38.1 TRLIS) Deducción por inversiones en producciones cinematográficas (artículo 38.2 TRLIS) Deducción por inversiones en producción de libros (artículo 38.3 TRLIS) Otras deducciones sociales (art. 38.4, 5 y 6 TRLIS) Deducción por inversiones medioambientales (artículo 39 TRLIS) Deducción por gastos de formación profesional (artículo 40 TRLIS) Deducción por creación de empleo para trabajadores discapacitados (artículo 41 TRLIS) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (artículo 42 TRLIS) Deducciones por creación de empleo (artículo 43 TRLIS) Límite de la cuantía de deducciones (art último párrafo) Deducción de retenciones e ingresos a cuenta (art. 46 TRLIS) Otras obligaciones materiales del sujeto pasivo Pagos fraccionados (art. 45 TRLIS) Retenciones e ingresos a cuenta REGÍMENES ESPECIALES Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas (AIE, UTE). Arts TRLIS Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 12 24/7/ :06:13

10 Manual de derecho tributario: parte especial 2.2. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. Arts TRLIS Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional. Arts TRLIS Instituciones de inversión colectiva (IIC). Arts TRLIS Sociedades patrimoniales. Arts TRLIS Consolidación fiscal. Arts TRLIS Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Arts TRLIS Empresas de reducida dimensión (ERD). Arts TRLIS Entidades sin fines lucrativos y parcialmente exentas. Arts TRLIS Entidades sin fines lucrativos Entidades parcialmente exentas Otros regímenes especiales Fiscalidad internacional de la renta de las sociedades Participación en entidades no residentes Transparencia fiscal internacional Doble imposición económica Método de exención Método de imputación de rentas con deducción Operación en el exterior mediante establecimiento permanente Operación en el exterior sin establecimiento permanente GESTIÓN DEL IMPUESTO Obligaciones censales (arts TRLIS) Obligaciones contables (arts TRLIS) Autoliquidación. Devolución (arts TRLIS) BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO VI. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Mª Esther Sánchez López 1. REGULACION, NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACIÓN. INCIDENCIA DE LOS CONVENIOS Y DEL DERECHO DE LA UNION EUROPEA Incidencia en el IRNR de los Convenios y Tratados y del Derecho de la Unión Europea ELEMENTOS PERSONALES Contribuyentes Responsables Representantes El domicilio fiscal La residencia en territorio español HECHO IMPONIBLE Rentas obtenidas en territorio español. Criterios de sujeción Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 13 24/7/ :06:13

11 Índice 4. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Concepto de establecimiento permanente Notas caracterizadoras del establecimiento permanente Diversidad de establecimientos permanentes Rentas imputables al establecimiento permanente Base imponible Régimen general Operaciones realizadas en España por EP que no cierran un ciclo mercantil completo EP que realizan obras de construcción, instalación o montaje Deuda tributaria Período impositivo y devengo Obligaciones formales RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACION DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Rentas sujetas Exenciones Supuestos de no sujeción Obligaciones formales ENTIDADES EN REGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS (ERAR) ERAR constituidas en España ERAR constituidas en el extranjero GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES OPCION PARA CONTRIBUYENTES RESIDENTES EN OTROS ESTADOS MIEMBROS DE LA UNION EUROPEA BIBLIOGRAFIA CAPÍTULO VII. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO José Alberto Sanz Díaz-Palacios 1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA Y NORMATIVA APLICABLE NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS HECHO IMPONIBLE OBLIGADOS TRIBUTARIOS BASE IMPONIBLE Bienes inmuebles Actividades empresariales y profesionales Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados Otros valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 14 24/7/ :06:13

12 Manual de derecho tributario: parte especial 5.7. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias Joyas, pieles de carácter suntuario y vehículos, embarcaciones y aeronaves Objetos de arte y antigüedades Derechos reales Concesiones administrativas Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial Opciones contractuales Otros bienes y derechos de contenido económico Valoración de las deudas BASE LIQUIDABLE DEUDA TRIBUTARIA GESTIÓN DEL IMPUESTO BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO VIII. EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES José Andrés Rozas Valdés 1. INTRODUCCIÓN Y NORMATIVA APLICABLE NATURALEZA, CARACTERÍSTICAS Y ÁMBITO DE APLICACIÓN MODALIDADES DE IMPOSICIÓN: OBLIGACIÓN PERSONAL Y OBLIGACIÓN REAL DE CONTRIBUIR HECHO IMPONIBLE OBLIGADOS TRIBUTARIOS BASE IMPONIBLE Adquisiciones mortis causa Adquisiciones inter vivos BASE LIQUIDABLE DEUDA TRIBUTARIA Cuota íntegra Cuota tributaria: los coeficientes multiplicadores en atención al patrimonio preexistente Las deducciones en la cuota GESTIÓN DEL IMPUESTO BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO IX. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Montserrat Casanellas Chuecos 1. NORMATIVA APLICABLE Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 15 24/7/ :06:13

13 Índice 2. NATURALEZA Y ESTRUCTURA Naturaleza del impuesto Estructura del impuesto. Reglas de compatibilidad interna y externa Reglas de compatibilidad interna Reglas de compatibilidad externa PRINCIPIOS COMUNES A LAS DIVERSAS MODALIDADES Principio de calificación del acto o contrato Principio de calificación de bienes Principio de concurrencia de convenciones Garantía del pago de las deudas tributarias TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Ámbito de aplicación Hecho imponible Transmisiones inter vivos a título oneroso de bienes y derechos Actos o negocios constitutivos de derechos Transmisiones patrimoniales por equiparación Sujetos pasivos Base imponible Regla general Reglas especiales Derechos reales de goce Derechos reales de garantía Otros derechos reales Arrendamientos Transmisiones de valores Pensiones Concesiones administrativas Préstamos Cuota tributaria OPERACIONES SOCIETARIAS Ámbito de aplicación Hecho imponible Sujetos pasivos Base imponible Cuota tributaria ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Ámbito de aplicación Documentos notariales Hecho imponible Sujeto pasivo Base imponible y cuota tributaria Documentos mercantiles Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 16 24/7/ :06:13

14 Manual de derecho tributario: parte especial Hecho imponible Sujeto pasivo Base imponible y cuota tributaria Documentos administrativos Hecho imponible Sujeto pasivo Base imponible y cuota tributaria EXENCIONES Exenciones subjetivas Exenciones objetivas GESTIÓN DEL IMPUESTO Liquidación y pago del impuesto Devolución del impuesto Obligaciones formales y deberes terceros Comprobación de valores Supuestos Consecuencias tributarias derivadas de la regularización Algunas cuestiones relativas al procedimiento de comprobación de valores Devengo y prescripción BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO X. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Luis Manuel Alonso González y José María Tovillas Morán 1. NATURALEZA Y NORMATIVA APLICABLE HECHO IMPONIBLE Operaciones interiores Entregas de bienes Prestaciones de servicios Adquisición intracomunitaria de bienes Definición de adquisición intracomunitaria de bienes Supuestos asimilados a las adquisiciones intracomunitarias de bienes Importaciones SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN EXENCIONES Concepto y consecuencias Exenciones en operaciones interiores Exenciones en servicios sociales, culturales y de interés general Exenciones en actividades financieras y de seguros Exenciones en actividades inmobiliarias Exención por servicios profesionales en el ámbito de la cultura Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 17 24/7/ :06:13

15 Índice 4.3. Exenciones en exportaciones Exenciones en las entregas intracomunitarias Exenciones en las importaciones de bienes DEVENGO BASE IMPONIBLE Base imponible en las operaciones interiores y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes Regla general Reglas especiales Modificación de la base imponible Base imponible en las importaciones LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES SUJETAS AL IVA Lugar de realización de las entregas de bienes Lugar de realización de las prestaciones de servicios El destinatario de los servicios es un empresario o profesional El destinatario de los servicios no es un empresario o profesional SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES Sujetos pasivos en las operaciones interiores Sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes Sujetos pasivos en las importaciones de bienes Obligación de repercusión del IVA Responsables TIPOS DE GRAVAMEN DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA SOPORTADAS Condiciones subjetivas Condiciones objetivas Condiciones temporales Condiciones formales EJERCICIO DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN EN LA LIQUIDACIÓN DEL IVA CUANTIFICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN. REGLA DE PRORRATA REGÍMENES ESPECIALES Régimen simplificado de IVA Ámbito subjetivo de aplicación Ámbito objetivo de aplicación Contenido del régimen Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Ámbito subjetivo de aplicación Ámbito objetivo de aplicación Contenido del régimen Régimen especial del recargo de equivalencia Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 18 24/7/ :06:13

16 Manual de derecho tributario: parte especial Ámbito subjetivo de aplicación: Ámbito objetivo de aplicación Contenido del régimen Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección Ámbito subjetivo de aplicación Ámbito objetivo de aplicación Contenido del régimen Régimen especial del oro de inversión Ámbito objetivo Contenido del régimen Régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica Ámbito subjetivo de aplicación Ámbito objetivo de aplicación Contenido del régimen Régimen especial de agencias de viaje Ámbito subjetivo Ámbito objetivo Contenido del régimen Régimen especial de grupos de entidades Ámbito subjetivo Contenido del régimen GESTIÓN BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO XI. LOS IMPUESTOS ESPECIALES Pedro José Carrasco Parrilla 1. LA ARMONIZACIÓN DE LAS «ACCISAS» Y LOS IMPUESTOS ESPECIALES EN ESPAÑA NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN LOS IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN: DISPOSICIONES COMUNES Impuestos Especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas Disposiciones particulares en relación con Canarias Productos objeto de gravamen Exenciones Devoluciones Bases, tipos y cuotas Infracciones y sanciones Impuesto sobre Hidrocarburos La supresión del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y su «integración» en el Impuesto sobre Hidrocarburos Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 19 24/7/ :06:13

17 Índice Ámbito objetivo del impuesto y supuestos de no sujeción Exenciones Base imponible y tipos impositivos (estatal y autonómico) Devoluciones Impuesto sobre las Labores del Tabaco Ámbito objetivo (art.56 LIE) Supuestos de no sujeción Exenciones Base imponible y tipos impositivos Devoluciones IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE Configuración del hecho imponible: Supuestos de sujeción y exenciones Presunción fecha de inicio circulación o utilización en España, matriculación definitiva e incumplimiento de la obligación Cuando cambian las circunstancias o requisitos determinantes de la no sujeción o exención antes de transcurridos cuatro años desde la primera matriculación (art LIE) Exenciones, devoluciones y reducciones (art. 66 LIE) Exención de la primera matriculación definitiva Condiciones para la aplicación de determinadas exenciones Devoluciones (art LIE) Reducciones por uso exclusivo de familias numerosas Determinación de los tipos de gravamen (art. 70 LIE) Autoliquidación y pago del impuesto. El visado previo a la matriculación de medios de transporte (art. 71 LIE) IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE LOS SEGUROS Hecho imponible Exenciones Devengo del impuesto Base imponible Obligados tributarios Tipo impositivo Autoliquidación, ingreso y declaración resumen anual IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD Ámbito objetivo Sujetos pasivos Devengo Repercusión Base imponible Tipo impositivo Exenciones Disposiciones especiales en relación con los intercambios intracomunitarios de energía eléctrica (art. 64 Sexto) Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 20 24/7/ :06:13

18 Manual de derecho tributario: parte especial 7. TRIBUTACIÓN SOBRE EL JUEGO El juego en la actualidad: El impuesto sobre Actividades del Juego La «tasa» sobre los juegos de suerte, envite o azar Hecho imponible Obligados tributarios Base imponible Tipos de gravamen Devengo La «tasa» sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias Hecho imponible Sujetos pasivos Exenciones Base imponible Cuota tributaria Devengo BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO XII. LOS DERECHOS DE ADUANA Gemma Patón García 1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS, NORMATIVA APLICABLE Y ÁMBITO DE APLICACIÓN ESTRUCTURA, CARACTERÍSTICAS Y FUNCIONES DE ESTA IMPOSICIÓN ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS DERECHOS DE ADUANA Hecho imponible, supuestos de no sujeción y exenciones Generación de la deuda aduanera Supuestos de no sujeción Exenciones Regímenes especiales Contingentes Arancelarios Franquicias Mercancías de retorno Productos de la pesca marítima y otros productos extraídos del mar Devengo Obligados tributarios Sujetos pasivos Representante Base imponible Método principal: valor de transacción Métodos secundarios El arancel aduanero común Nomenclatura combinada Tipos de gravamen Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 21 24/7/ :06:13

19 Índice 4. REGÍMENES ADUANEROS Despacho a libre práctica Regímenes especiales Tránsito externo e interno Regímenes aduaneros económicos Depósito Zonas y depósitos francos Perfeccionamiento activo Perfeccionamiento pasivo Importación temporal Destino final Otros destinos Exportación GESTIÓN ADUANERA La declaración sumaria de entrada y presentación de las mercancías en el TAC La liquidación y el pago de los derechos de aduana La comprobación e inspección en los impuestos aduaneros BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO XIII. LOS IMPUESTOS MUNICIPALES Rafael Olañeta Fernández-Grande 1. INTRODUCCIÓN EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES Normativa aplicable Naturaleza Hecho imponible y supuestos de no sujeción Exenciones Sujetos pasivos Base imponible Base liquidable Cuota íntegra y tipo de gravamen Cuota líquida y bonificaciones Devengo y período impositivo Gestión EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Normativa aplicable Naturaleza Hecho imponible y supuestos de no sujeción Exenciones Sujetos pasivos Cuantificación Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 22 24/7/ :06:13

20 Manual de derecho tributario: parte especial 3.7. Periodo impositivo y devengo Gestión EL IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA Normativa aplicable Naturaleza Hecho imponible y supuestos de no sujeción Exenciones Sujetos pasivos Base imponible y cuota Bonificaciones Periodo impositivo y devengo Gestión EL IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS Normativa aplicable Naturaleza Hecho imponible Exenciones Sujetos pasivos Base imponible Tipo de gravamen y cuota. Devengo Bonificaciones y deducciones Gestión EL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA Normativa aplicable Naturaleza Hecho imponible y supuestos de no sujeción Exenciones Sujetos pasivos Base imponible Cuota íntegra y tipo de gravamen Cuota líquida y bonificaciones Devengo Gestión EL IMPUESTO SOBRE GASTOS SUNTUARIOS LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES LAS TASAS LOCALES LOS PRECIOS PÚBLICOS TRIBUTOS LOCALES DEL RESTO DE ENTIDADES LOCALES REGÍMENES ESPECIALES Manual derecho tributario Parte especial_2aed-1pto.indd 23 24/7/ :06:13