Efectos del IVA en la economía. Expositor: Dr. Javier Luque Bustamante 18 Agosto 2004

Transcripción

1 Expositor: Dr. Javier Luque Bustamante 18 Agosto

2 1. Introducción 2

3 Propósito del trabajo Características técnicas, ventajas y desventajas del IVA Breve reseña histórica de la Imposición al Consumo en el Perú 3

4 2. Régimen vigente del IGV 4

5 Características técnicas Alícuotas Operaciones gravadas Operaciones de exportación Exoneraciones e Inafectaciones Regímenes especiales y otros beneficios 5

6 3. Principios técnicos del IGV 6

7 Primer Principio La manifestación de riqueza gravada por el IGV es el consumo. En consecuencia, el consumidor final es quien debe soportar la carga económica del impuesto, por ser éste quien realiza los actos de consumo que han sido seleccionados por el legislador como reveladores de capacidad contributiva 7

8 Los impuestos se rigen por el principio de capacidad contributiva La capacidad contributiva se manifiesta a través de la riqueza y ésta se expresa a través de los ingresos y de los usos que se puede dar a los mismos: atesoramiento (ahorro) o gasto (consumo) 8

9 El IGV grava la expresión n de riqueza constituida por el consumo pero al hacerlo no afecta al consumidor final sino a todos los agentes económicos que participan en la cadena de producción n y distribución de los bienes y servicios quienes al aplicar el impuesto en cada una de las transferencias que ocurren en la referida cadena, se ven en la necesidad de trasladarlo a través s del precio de los bienes y servicios consiguiendo de este modo que el consumidor final resulte siendo finalmente el sujeto incidido con la carga económica del impuesto El mecanismo de traslado del impuesto es el que posibilita que el mismo incida económicamente sobre quien debe incidir 9

10 Segundo Principio El IGV se aplica en base al principio de imposición exclusiva en el país de destino, en virtud del cual el consumo se grava en el lugar donde tal manifestación de riqueza se expresa 10

11 Por aplicación del principio de territorialidad, el IGV sólo debería incidir sobre operaciones cuyos consumidores finales se encuentren bajo la jurisdicción del Estado Peruano Las ventas de bienes y prestaciones de servicios que serán consumidos o empleados fuera del territorio nacional deben quedar fuera del campo de aplicación del impuesto 11

12 Debe reconocerse a los exportadores el derecho al reintegro del impuesto pagado en sus adquisiciones de bienes y servicios Los bienes y servicios de origen extranjero que serán consumidos o empleados en el país deben tributar el IGV al momento de su internamiento o al momento de su efectiva aplicación al ciclo de producción y distribución de bienes y servicios peruano 12

13 Tercer Principio El IGV grava únicamente las operaciones que se realicen en el ciclo de producción y distribución 13

14 En el caso de productos de origen extranjero, el ciclo se inicia con la importación Tratándose de bienes de origen nacional que serán consumidos en el exterior, el ciclo termina con la operación de exportación 14

15 Cuarto Principio El IGV no puede discriminar en función al origen de los bienes y servicios 15

16 El IGV no es un arancel aduanero ni debe funcionar como tal y, por ende, no puede ser utilizado para favorecer la producción nacional 16

17 Quinto Principio El importe del impuesto soportado por el consumidor final debe ser equivalente a la suma de los impuestos aplicados en cada una de las fases de la cadena de producción y distribución de bienes y servicios 17

18 1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa Ventas (100 de v.a.) (100 de v.a.) 19% 19% 19% = = 19% de 300 Sólo así podrá identificarse perfectamente el componente tributario de los precios y será la prueba determinante de la neutralidad del impuesto en la configuración de los precios 18

19 Sexto Principio Los únicos sujetos que no tienen derecho al crédito fiscal son los consumidores finales 19

20 4. Algunos efectos de la aplicación práctica de los principios del IGV 20

21 Exoneraciones No son técnicamente convenientes porque provocan la acumulación del impuesto al interrumpir el traslado abierto del IGV cargado en las etapas anteriores a la exonerada, hacia las posteriores 21

22 Consecuencias A diferencia de los productos importados, tratándose de bienes y servicios de producción nacional, la exoneración siempre será parcial, dado que sólo será aplicable respecto del valor agregado por el contribuyente exonerado, que es lo mismo que estar gravado con una tasa efectiva más baja que la general Cuando los adquirentes de los bienes y servicios exonerados son contribuyentes no exonerados, al pagar el precio de los mismos estarán asumiendo el impuesto que gravó las fases anteriores a la exonerada, el cual no podrán aplicar como crédito fiscal 22

23 Hacen imposible la identificación del componente tributario para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador Colocan a los bienes de origen extranjero en situación de ventaja frente a los bienes de origen nacional a nivel de mercado interno 23

24 Soluciones Implantación del mecanismo de tasa cero Establecimiento de tasas diferenciales 24

25 Exportación de servicios Considerar que los únicos servicios que pueden ser objeto de exportación son los contenidos en el Apéndice V de la Ley del IGV ocasiona que el impuesto no pueda alcanzar en algunos casos el objetivo de imposición exclusiva en el país de consumo Solución El tratamiento otorgado a la exportación de servicios en la Ley del IGV debería generalizarse 25

26 Crédito Fiscal Constituye la principal herramienta para la determinación de impuestos que como el IGV adoptan la técnica del valor agregado 26

27 Permite que el IGV: Incida económicamente sobre el consumidor final Sea neutral en la configuración de los precios No genere distorsiones a lo largo de la cadena de producción y distribución Pueda ser identificado para ser devuelto al exportador en aplicación del principio de imposición exclusiva en el país de destino 27

28 Para el goce del crédito fiscal, la ley peruana exige el cumplimiento de requisitos sustanciales y formales 28

29 Requisitos Sustanciales El establecimiento de requisitos sustanciales para el goce del crédito fiscal responde a un objetivo técnico válido, cual es el de asegurar al fisco que el consumidor final o el contribuyente convertido en tal no haga uso indebido del mismo 29

30 Primer Requisito Sustancial La vinculación de este requisito con el IR viene siendo cuestionada por la doctrina nacional bajo el argumento que técnicamente no existe justificación para una vinculación entre el IGV y el IR Único requisito sustancial que debería a exigirse: acreditación de la condición n de contribuyente del impuesto 30

31 Segundo Requisito Sustancial La realización de operaciones gravadas constituye el hecho que por excelencia pone en evidencia quien tiene la condición de contribuyente y, por ende, derecho al crédito fiscal; sin embargo, en nuestra opinión, la existencia de exoneraciones e inafectaciones legales en etapas intermedias de la cadena de producción y distribución de bienes y servicios genera distorsiones en la aplicación de IGV 31

32 Requisitos Formales Resulta técnicamente aceptable El establecimiento de obligaciones formales vinculadas a la emisión y registro de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones Resulta justificable La imposición de una sanción administrativa ante el incumplimiento de dichas exigencias y que se declare, en principio, la pérdida del crédito fiscal 32

33 Resulta inaceptable No permitir a los contribuyentes la subsanación de dichas exigencias formales Lamentablemente en los últimos años a se viene produciendo un fenómeno al que denominamos sustancialización n de los requisitos formales del crédito fiscal No se justifica el hecho de que la ley no haya previsto los mecanismos que permitan subsanar el incumplimiento de los requisitos formales, como podría ser, el ofrecimiento de la prueba en contrario 33

34 5. Regresividad del IGV 34

35 El IGV, por ser un impuesto indirecto al consumo, tiene como desventaja el de ser un impuesto regresivo toda vez que la carga de la imposición alcanza en mayor proporción a los sectores de más bajos ingresos y de menor riqueza acumulada en comparación con las clases más pudientes 35

36 En el Perú, dicha regresividad ha sido atenuada inicialmente con la aplicación (a) del Impuesto Selectivo al Consumo cuando éste afectaba a productos de demanda selectiva y (b) de una serie de exoneraciones a los productos de demanda popular Sin embargo: (a) Actualmente, el objetivo inicial del ISC ha sido abandonado al haberse reemplazado la afectación de los productos suntuarios por aquellos de demanda inelástica lo que evidencia un interés mas bien recaudatorio; y (b) En el Plan Macroeconómico Multianual , el Gobierno ha manifestado su intención de eliminar a mediano plazo la mayor parte de las exoneraciones 36

37 Impuesto Selectivo al Consumo Si bien el ISC, por tratarse de un impuesto monofásico producto final, es en sí mismo neutral en la configuración de los precios no lo es, en cambio, en el Perú debido a su aplicación conjunta con el IGV al generar distorsiones propias de los impuestos acumulativos De otro lado, genera las distorsiones propias de estos tributos en la conformación de la cadena de producción y distribución Solución Aplicación n de tasas diferenciales dentro del IGV 37

38 6. Niveles de evasión en el IGV 38

39 Niveles de evasión en el IGV El IGV, en tanto IVA, tiene la ventaja de facilitar la labor de la Administración n Tributaria a través s de un adecuado control cruzado de toda la cadena de producción n y distribución Existe la opinión generalizada de que en el Perú se presenta un fuerte nivel de evasión atribuido, principalmente, al elevado porcentaje de informalidad en la economía El legislador se ha preocupado en adoptar diversas medidas destinadas a reforzar dicho control 39

40 Niveles de evasión en el IGV Medidas adoptadas Regímenes de retenciones, percepciones y detracciones Declaración n Anual de Obligaciones con Terceros Reglas de bancarización 40

41 7. Relación entre el IGV y la inflación 41

42 Relación entre el IGV y la inflación Si bien teóricamente el IGV podría a ser aplicado como herramienta dentro de la política de estabilización n de precios, en el Perú no ha sido utilizado como tal, porque para ello se requeriría que el IGV tenga un alto nivel de cumplimiento Existe en el Perú Informalidad Exoneraciones e inafectaciones 42

43 Relación entre el IGV y la inflación La aplicación n del IGV con tasa de 18% (actualmente 19%) prácticamente sin variación en los últimos 20 años, a no guarda relación n con los niveles inflacionarios sucedidos en el país en este periodo 43

44 Evolución de la Inflación Inflación IGV Fuente INEI 44

45 Relación entre el IGV y la inflación Creemos que no es posible generalizar la afirmación de la existencia de una relación n entre los niveles de la tasa del IGV y de la inflación n pues dependiendo de la estructura de la economía a de cada país, esta relación n puede ser neutra 45

46 8. Importancia del IGV en la recaudación 46

47 Recaudación Tributaria del Gobierno Central (En Millones Nuevos Soles) Recaudación Tributaria del Gobierno Central , , , ,423 IGV 11,953 11,815 12,611 14,114 Otros Tributos 11,036 11,924 11,449 13,309 Participación Porcentual 52% 50% 52% 51% Fuente BCRP 47

48 Gracias por su atención 48