Impuesto General a las Ventas - En agenda

Transcripción

1 Impuesto General a las Ventas - En agenda María Julia Sáenz Enero 2008

2 Contenido Introducción Exportación de bienes Necesarias definiciones La legislación vigente La propuesta IGV y Precios de transferencia Crédito Fiscal y Registro legalizado 2

3 Introducción Las disposiciones vigentes Varios problemas Las reformas tipo parche Extensión indebida de regulaciones propias del IR: crédito fiscal, limitaciones al gasto, precios de transferencia. Necesaria modificación integral del texto que elimine inconsistencias e imperfecciones Nuevo régimen de sanciones por incumplimiento formal Respeto al crédito fiscal con garantías de cumplimiento tributario 3

4 Exportación de bienes Por qué es relevante referirse a esta materia? Incremento de transacciones internacionales Claridad en la aplicación del impuesto según la técnica legislativa adoptada por el Perú Ubicación de las oportunidades de consumo para su gravamen 4

5 Exportación Necesarias definiciones técnicas 5 El IGV es un impuesto indirecto al consumo que adopta la técnica del valor agregado, método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto, del tipo consumo respecto de los bienes de capital. Tres conceptos claves: impuesto indirecto, consumo y valor agregado Impuesto indirecto: (i) sujeto de derecho (contribuyente), cuya participación facilita la recaudación (empadronado); y, (ii) un sujeto de hecho (consumidor final), que soporta la carga económica del impuesto, por ser el sujeto que expresa la manifestación de riqueza gravada. Consumo: Expresión de riqueza gravada. Ingreso y sus usos: consumo (gasto) y el ahorro (atesoramiento). Principio de Capacidad Contributiva. Selección de la Hipótesis de Incidencia. Valor Agregado: Plurifásico no acumulativo. Neutralidad. Buena recaudación u autocontrol entre agentes económicos.

6 Exportación Necesarias definiciones técnicas Están gravadas las ventas que se realizan en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución. Artículo 9 a) de la Ley e inciso a) numeral 1 del artículo 2 del Reglamento. El ciclo comienza con la producción / importación y termina con el consumo por un sujeto (persona natural) bajo la jurisdicción del Fisco Peruano (P. Territorialidad). Es decir, con la venta o la prestación de servicios al consumidor final. Respecto de los bienes de origen extranjero, el referido ciclo empieza con la importación, por ser éste el acto que confiere razonable certeza acerca del consumo de un bien en el país. 6

7 Exportación Necesarias definiciones técnicas La exportación no es una operación pero se inafecta sólo para no gravar la operación de venta local subyacente. Una vez completado el trámite de exportación es razonablemente previsible que el bien se consumirá en el extranjero y, por tanto, no tiene sentido gravar las posteriores transferencias. El impuesto es territorial. Por lo tanto, se aplica en base al principio de imposición exclusiva en el país de destino. El consumo se grava en el lugar donde se expresa. Cuando el Fisco Peruano grava la venta de un bien exportado, el impuesto se convierte en costo e incrementa el precio, pues el IGV que afecta la operación no puede ser descontado como crédito fiscal por el comprador del exterior. El IGV pierde neutralidad e incide sobre un sujeto que no está bajo jurisdicción peruana El impuesto sólo debe incidir sobre operaciones cuyos consumidores finales se encuentren bajo la jurisdicción del Estado Peruano. 7

8 Exportación Necesarias definiciones técnicas (cont.) Las ventas de bienes y prestaciones de servicios que serán consumidos o empleados fuera del territorio nacional deben quedar fuera del campo de aplicación del impuesto. Los exportadores deben tener derecho al reintegro del impuesto pagado en sus adquisiciones de bienes y servicios. Los bienes y servicios de origen extranjero que serán consumidos o empleados en el país deben tributar al momento de su internamiento o de su efectivo uso en el ciclo de producción y distribución. Gravar las ventas destinadas a la exportación es gravar el ingreso y no el consumo. 8

9 Exportación La legislación vigente - Artículo 33 num. 7 incorporado por el Decreto Legislativo 980 (marzo 2007) La disposición hace referencia a los casos de venta de bienes mediante documentos emitidos por un almacén aduanero o almacén general de depósito Los bienes deben ser remitidos al comprador del exterior Los bienes deben ser remitidos al comprador original 9

10 Exportación Lo importante aquí Antecedentes Se regula sobre la base de una premisa equivocada No hay transferencia de propiedad Las entregas son un medio Es irrelevante la transacción intermedia si el consumo tendrá lugar en el exterior Cuál es el problema real? Gravar consumos que se producirán en otra jurisdicción Desnaturalización del impuesto Cumplimiento de condiciones inflexibles que no atienden a la naturaleza territorial del impuesto Vigencia 10

11 Exportación Mejor definición El Artículo 33 no es necesario si se concluye sobre el alcance del régimen del IVA que utiliza el país. No obstante, si hubiera que regular es necesario considerar como exportación a toda operación en virtud de la cual se produzca la salida de bienes del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior. No son relevantes los términos o acuerdos contractuales adoptados por las partes respecto del lugar en el que se produce la transferencia de los riesgos y de la propiedad de los bienes y mercaderías, conforme a los usos y costumbres del comercio internacional. 11

12 Exportación Mejor definición (cont.) Podrían ser citadas ciertas transacciones para no dejar duda sobre el alcance de la norma, tales como: Operaciones de compraventa internacional de mercaderías regidas por los Incoterms. Incluir aquellas operaciones que suponen la transferencia de propiedad de bienes muebles en el territorio nacional, aún si se hubiera emitido los comprobantes de pago por los adelantos recibidos o se hubiera expedido certificados de tenencia, depósito o garantías en respaldo de tales anticipos. Sería sí necesario que los bienes sean embarcados por el vendedor a favor del comprador o de quien éste designe, hacia cualquier punto de destino fuera del territorio aduanero y se cumplan los procedimientos de exportación previstos en la Ley General de Aduanas. 12

13 Precios de Tranferencia Ajustes de PT La razón de los ajustes en materia de IGV Efectos básicos del método de sustracción sobre base financiera Las operaciones que generan ajustes Descuentos Anulaciones Errores de emisión Modificación de valores Los ajustes de precios de transferencia deben ser regulados por las disposiciones generales de ajuste de las operaciones ya contenidas en la legislación vigente del IGV. 13

14 Precios de Tranferencia Qué señala la Ley del IR Valor de mercado en operaciones con partes vinculadas Ajuste bilateral es una renta imputada del período en el que las partes realizaron las transacciones materia de ajuste. Tal imputación al ejercicio se justifica plenamente por aplicación del principio del devengado en una obligación que se causa al cierre de un ejercicio fiscal. En el IGV este ajuste no puede seguir la misma lógica pues el mismo debe realizarse en el período en que se conoce para asegurar la neutralidad del impuesto. Al IGV no le son relevantes los criterios de devengado o causalidad. 14

15 Precios de Tranferencia Nuestra opinión Las disposiciones vigentes en el IR podrían amparar interpretaciones sobre la necesidad de rectificar operaciones mensuales anteriores al período en el que se conozca el ajuste y el pago de intereses y sanciones. Ajustes a prorrata a lo largo del ejercicio fiscal son contrarios a la naturaleza del impuesto ya que el IGV se causa de manera instantánea, se determina de manera mensual y se traslada abiertamente en la facturación, para afectar al consumidor final. Los ajustes deben realizarse en el mes corriente en el que se conozcan fehacientemente, por razones técnicas. Es necesaria la derogación de las disposiciones sobre PT que se refieran al IGV contenidas en la legislación del IR. 15

16 Precios de Tranferencia Formalidades a seguir Las disposiciones vigentes en el IGV son aplicables. Ciertas modificaciones son necesarias: Referencia a un comprobante de pago en particular en la nota de crédito que sustente el ajuste de precios de transferencia cuando ello no sea posible. La necesidad de identificar el período al que corresponde la operación original que se modifica cuando el ajuste de PT se haga en base a métodos basados en utilidades. Regulación de una nota de crédito global. 16

17 Legalización del Registro de Compras Antecedentes 17 El IGV ha sido sistemáticamente desnaturalizado durante los últimos años. Crédito fiscal es el pilar del IVA. Lo importante es que el consumidor final no tome crédito fiscal. El agente económico debe tomarlo, sino el IGV no es neutral. IGV sin crédito fiscal es un impuesto a los ingresos. Por eso es importante que las formas no sean privilegiadas sobre la sustancia. Las formas son importantes, pero su inobservancia no puede ser sancionada con la aplicación de un impuesto al ingreso. Además de sancionarse la inobservancia de deberes formales con la pérdida del crédito fiscal, se han impuesto obligaciones adicionales que condicionan el ejercicio del crédito y la oportunidad para su deducción (bancarización, detracciones).

18 Legalización del Registro de Compras Inciso c) del Artículo 19 de la Ley Del 01/01/1999 al 10/10/2003 Ley y D. Leg /01/2004 D. Leg /03/2007 D. Leg Anotación en el plazo del Reglamento. 2. Decreto Legislativo 929 Precisa que se cumple cuando hay legalización antes del uso. Permite diferimiento. 1. Incorpora obligación de registro en libro legalizado. 2. No se refiere expresamente al diferimiento. 1. Legalización es obligatoria. 2. Permite diferimiento pero sólo si se registró dentro del plazo. 3. Multas si corresponde. cubierto por el D. Leg. 929? 18

19 Legalización del Registro de Compras Qué señala la Ley (texto aprobado por D.Leg. 980 marzo 2007) 19 Se puede tomar el crédito fiscal siempre que las facturas estén anotadas dentro del plazo reglamentario. A partir del período que corresponde al mes de la legalización. Se podrá deducir el crédito fiscal sustentado en facturas anotadas en el mes de su emisión, a pesar de haber transcurrido más de cuatro meses entre la anotación de la factura y la legalización del Registro? Parece que sí. Qué pasará hacia atrás? La norma aplica sólo al crédito fiscal que se genere a partir de su entrada en vigencia. A qué multas se refiere el último párrafo de la norma? No pueden ser otras que las que se van a girar por el crédito fiscal sustentado en facturas oportunamente anotadas en Registros no legalizados, a la fecha de entrada en vigencia de la norma.

20 Legalización del Registro de Compras El último proyecto Flexibiliza la anotación de los comprobantes en cualquier momento. Contiene la obligación de anotar las operaciones en un registro previamente legalizado. La falta de legalización sólo conduce a la imposición de una sanción (multa contenida en el numeral 5 del Artículo 175). Vigencia: desde el día siguiente de publicación incluso a procesos de fiscalización en trámite. 20

21 Impuesto General a las Ventas - En agenda María Julia Sáenz Enero 2008