EL IVA PROVINCIAL HUMBERTO J. BERTAZZA. XIIº Coloquio Tributario Hotelero Gastronómico FEHGRA 24 y 25 de Septiembre de 2015 Rosario

Transcripción

1 EL IVA PROVINCIAL HUMBERTO J. BERTAZZA XIIº Coloquio Tributario Hotelero Gastronómico FEHGRA 24 y 25 de Septiembre de 2015 Rosario

2 El impuesto sobre los ingresos brutos Impuesto al consumo, de tipo general, plurifásico y acumulativo. Recae en todas las etapas de producción y distribución hasta llegar al C.F. Inconveniente (traslación acumulativa o piramidación) Alimenta a la integración vertical. Dificulta los ajustes de frontera para la aplicación del principio de país de destino. 1

3 La cuestión La imposición dual a las ventas en países federales. Alternativa: IVA Subnacional vs Impuesto Provincial o Estadual a las Ventas Minoristas. 2

4 Potestad tributaria IVA ORIGEN PROVINCIA VENDEDORA IVA DESTINO PROVINCIA COMPRADORA 3

5 IVA compartido El Fisco Federal cobra la totalidad de IVA y luego comparte el IVA provincial. 4

6 Sistema ideal de imposición a las ventas estaduales ECONOMICAS Todas las ventas a CF deben estar gravadas a una misma o única tasa. Las ventas a negocios deben estar exentas. (no se grava el consumo intermedio) Las ventas deben ser gravadas bajo el mismo principio de destino. ADMINISTRATIVA Estas características deben ser alcanzadas con costos de cumplimiento y administración razonables. POLITICA Cada nivel de gobierno debe tener el poder de establecer su taza. 5

7 Problemas del IVA Subnacional IVA ORIGEN IVA DESTINO IVA Destino Pago Diferido (UE) IVA Origen Puro IVA Origen Modificado (Comisión de la UE) IVA Híbrido Origen Destino (ICMS Brasil) IVA Prepago (PODDAR) IVA Integrado Viable (Vivat) (KEEN y SMITH) IVA Dual (BIRD y GENDRON) IVA Partilhado (VARSANO) IVA Compensatorio (Cuat) (MC LURE) 6

8 IVA Origen Puro Al gravarse el consumo intermedio se generan distorsiones en los precios relativos. La presión tributaria depende de la localización de los vendedores, incentivándose las guerras tributarias entre vendedores. Las devoluciones o ajustes de fronteras no son posibles (se gravan las exportaciones y se eximen las importaciones, con un sesgo antiexportador o por importador). 7

9 IVA Origen Modificado Requiere un costoso mecanismo de cleaning. Genera incentivos al fraude de origen en insumos y en los pagos de transferencias entre las empresas de un mismo grupo económico. 8

10 IVA Origen Restringido La uniformidad de las alícuotas constituye una limitación a la potestad tributaria local. A pesar de la uniformidad se requiere de un sistema interestatual de intercambio de información para evitar fraudes. 9

11 IVA Híbrido Origen Destino Reúne los problemas de ambos tipos de IVA. Genera incentivos a las guerras tributarias. No evita el fraude del paseo de factura. (<<Invoice Sightseeing>>) 10

12 IVA Destino Pago Diferido El tratamiento a tasa cero a las exportaciones es efectuado sobre la base de la autodeterminación, posibilitando el fraude en los destinos de las ventas. (Paseo de la factura) Incentivo a las guerras comerciales. (Tasa diferenciales) 11

13 IVA <<Prepago>> Las exportaciones entre estados son hechas en prepago en destino (beneficio financiero para fiscos subnacionales o en comparación con IVA Destino Pago Diferido) pero no se elimina el incentivo al fraude. Cualquier comerciante puede comprar un certificado prepago en el estado con menor tasa. 12

14 IVA Integrado Viable (VIVAT) Intenta resolver el fraude en el destino de las ventas (en sentido regional o territorial) pero no resuelve el problema de fraude entre compras finales e intermedias. 13

15 IVA Dual Es similar al IVA Destino Pago Diferido, operando en ambos niveles de gobierno al mismo tiempo. (Canadá) 14

16 IVA Parthilado Al existir tasas diferenciales entre estados, se considera la situación fiscal neta de cada contribuyente con el Fisco Federal y Subnacional y un mecanismo de devoluciones entre ambos gobiernos. 15

17 IVA Compensatorio Se grava con tres diferentes tasas dependiendo del lugar de las ventas o donde se registran. 16

18 Problemas del IVA Provincial Está ausente el control del comercio cruzando facturas. No resulta posible en ajustes en frontera o la devolución de impuesto. La AT es costosa y compleja. 17

19 IMPUESTO A LAS VENTAS EN LA ETAPA MINORISTA Se aplica a todas las mercaderías o servicios. Forma monofásica o plurifásica (se grava una o más etapas del proceso económico). El impuesto plurifásico puede ser acumulativo o no (gravando cada etapa en forma independiente o solamente el valor agregado de cada etapa=. El impuesto monofásico (producciónimportación, mayorista o minorista). 18

20 EFECTOS ECONOMICAS Debe percutir al C. F de los bienes incididos (en todas o alguna de sus etapas), con una traslación hacia adelante. Impedimentos de traslación (condiciones de mercado) Siempre existiría una traslación (aunque sea parcial) Principales efectos Etapa industrial Negativo (se necesita contar con una mayor disponibilidad financiera y efecto piramidación) Etapa mayorista Negativo (particularidades que agraven o morigeren) Etapa minorista Asegura máxima neutralidad y equidad (alcanzar mayor cantidad de consumos y cuenta con menos complicaciones que los anteriores). 19

21 IVA Provincial Se grava el IVA de cada venta correspondiente a cada jurisdicción con la alícuota del lugar de destino de la operación. Ventas y compras efectuadas fuera de su jurisdicción (detalle desagregado para imputar DF y CF a cada una). La liquidación se presenta a una A.T. centralizada la que efectuará DF y CF a cada una de ellas y establecerá los saldos a cada jurisdicción. Si no se realizan operaciones fuera de su jurisdicción (una sola liquidación con dos tasas, nacional y provincial). 20

22 IVA Provincial con criterio de origen Cada jurisdicción legisla en forma autónoma y las provincias productoras gravan las ventas a otras jurisdicciones. Las que adquieran desconocen un crédito fiscal. Con diferencias de grado de desarrollo se benefician las provincias productoras (necesidad de medidas compensatorias a favor de las netamente consumidoras a través de transferencias horizontales). Necesidad de aplicación de alícuotas similares (caso contrario, los adquirientes acumularán saldos a su favor, si las tasas son inferiores). En el caso de las exportaciones, se requiere un ajuste de frontera (reintegro de impuesto por compra, con compensación a fiscos involucrados) Deben buscarse soluciones por las diferencias en el desarrollo relativo de las jurisdicciones consumidoras (clearin entre A.T.) La U.E. intentó aplicar sin éxito este sistema en las transacciones intercomunitarias (a partir 1/1/97). 21

23 IVA provincial con sistema de pago diferido Cada jurisdicción establece su propio IVA en forma autónoma. Las ventas a otras jurisdicciones se encuentran gravadas a tasa cero (se desgravan las ventas y se reintegra el CF correspondiente a las compras gravadas). Carrousel (UE, IVA intracomunitario) y paseo de facturas (Brasil, IVA interestadual con un criterio mixto de origendestino). Complicaciones en la AT (necesidad intercambio de información). Perjuicio de las provincias productoras (compensaciones por transferencias horizontales). 22

24 IVA compartido o dual Se aplican dos alícuotas (nacional y provincial). Los contribuyentes deben hacer una liquidación para cada físico. IVA aplicado con criterio destino (ventas desgravadas en origen). En las ventas jurisdiccionales no se factura el IVA provincial y se adiciona la alícuota al IVA nacional. Acumulación de CF provinciales por parte del vendedor en la jurisdicción de origen (requiere sistema de reintegro). Dificultades de orden administrativo. 23

25 Propuesta del IVA complementario Provincial (CNOSSEN,LE) Similar al IVA Nacional (Criterio de país de destino para las exportaciones). La recaudación a cargo de un organismo separado de la ATN (Gobiernos provinciales y CABA). Aplicación legislación nacional IVA. Alícuotas uniformes en las jurisdicciones. 24