TRIBUTACIÓN y COSTOS ADUANEROS. Eco. Luis Palacios Salguero

Transcripción

1 TRIBUTACIÓN y COSTOS ADUANEROS Eco. Luis Palacios Salguero Noviembre

2 Unidad I 2

3 EL TRIBUTO Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. Héctor Villegas Sandoval Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I Buenos Aires. 3

4 COMPOSICION DEL TRIBUTO Código Tributario: Norma II del Titulo Preliminar Impuesto.- Tributo cuyo cumplimiento no origina ninguna contraprestación El término tributo comprende Contribución.- Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios de obras públicas o actividades estatales Tasa.- Tributo cuya obligación tiene como hecho generador un servicio público directo e individualizado en el contribuyente. 4

5 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA Artículo 28º del Código Tributario Elementos principales Tributos Multa Impuesto Contribución Tasa Elemento accesorio Intereses Interés moratorio por pago extemporáneo del tributo Interés moratorio aplicable a las multas Interés por aplazamiento y/o fraccionamiento 5

6 COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA (DTA) Articulo 148 de la Ley General de Aduanas Tributos Impuestos Derechos Ad Valorem Derechos Específicos (Franja de Precios) Derechos Correctivos Provisionales ISC IGV (IVA) IPM (IVA) DTA Tasas Tasa de Despacho Aduanero (TDA) Otros Multas Intereses Sanciones a las infracciones Contingentes Arancelarios (Derechos Antidumping, Derechos Compensatorios, Salvaguardias) Moratorio Compensatorio Fraccionamiento y/o Aplazamiento 6

7 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA (OTA) Art. 1 Código Tributario y Art. 139 LGA Materia Imponible: Mercancía SUJETO PASIVO PRESTACION TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO Dueño o consignatario de la mercancía Deudor: Contribuyentes y Responsables Obligación Tributaria: Pago de la DTA Acreedor: Gobierno Central DAM Hecho Imponible

8 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA Art. 140 de la Ley General de Aduanas En la importación para consumo En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y para perfeccionamiento activo En la fecha de numeración de la DAM En la fecha de presentación de la solicitud de traslado fecha de presentación de solicitud de transferencia En la fecha de numeración de la DAM

9 DETERMINACION DE LA OBLIACION TRIBUTARIA Sistema de valor: Acuerdo de valor OMC Artículos 141, 142 y 143 de la LGA VALOR FOB Mercancía Arancel de Aduanas SISTEMA ARMONIZADO NANDINA B/L Póliza o Tabla Flete Seguro Sub Partida Nacional 6 Reglas Generales de Clasificación Base imponible para el Ad Valorem VALOR CIF ALÍCUOTA % Ad Valorem DERECHO ARANCELARIO

10 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA Art. 109 de la Constitución y Norma X del Titulo Preliminar del Código Tributario Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso. 10

11 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA Entrada en vigor Derogación RETROACTIVIDAD Aplicación de la norma a hechos producidos antes de su vigencia: Sólo en materia penal, cuando favorece al reo (Art. 103 Constitución) o delitos tributarios con incidencia penal Vigencia Vigor de una norma. Plena observancia ULTRACTIVIDAD Aplicación de norma a hechos producidos posteriormente a su vigencia: sólo en casos excepcionales como por ejemplo acuerdos de estabilidad tributaria o tratados internacionales que fijan aranceles base 11

12 RETROACTIVIDAD Constitución Política del Perú Artículo Pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razón de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. La Constitución no ampara el abuso del derecho. 12

13 ULTRACTIVIDAD Ley General de Aduanas Artículo 144º.- Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no será aplicable a las mercancías que se encuentren en los siguientes casos: a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que señale el Reglamento; b) Que se encuentren embarcadas con destino al país, antes de la entrada en vigencia, de acuerdo a lo que señale el reglamento; c) Que se encuentren en Zona Primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero antes de su entrada en vigencia. 13

14 INAFECTACIÓN y EXONERACIÓN Exoneración Inafectación Norma Tributaria Bienes no grabados Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo 14

15 INAFECTACION Ejemplos EXONERACION Ejemplos Art. 2 e) de la Ley del IGV No está gravada con IGV la importación de: Bienes donados a entidades religiosas Bienes de uso personal y menaje de casa Donaciones por convenio del Gobierno Art. 147 de la LGA Ley Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía del 30/12/2008 Exonera de IGV e ISC a los departamentos de Loreto, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y San Martín hasta el año 2048 Apéndice I y II de la Ley del IGV 15

16 TRIBUTOS A LAS IMPORTACIONES Denominación Derechos Ad Valorem Derechos Específicos Derechos Correctivos Prov. ISC IGV IPM Tasa de Despacho Aduanero Valor en Aduana CIF Unidades físicas Valor en Aduana CIF a) CIF + Impuestos (excepto IGV) b) Unidades de Medida c) Mixto (tasa o monto fijo, el que sea mayor) CIF + Impuestos CIF + Impuestos UIT Base Imponible Alícuota 0%,4%, 6% 11% US$ por TM 29% a) 0%, 10%, 17%, 20%, 30%, 50% b) S/. por Unidad de Medida c) Según grado alcohólico: De 0 a 6 : S/.1.25/lt ó 30% De 6 a 20 : S/.2.5/lt ó 25% Más de 20 : S/.3.4/lt ó 25% 16% 2% Importación Consumo: 0.686% Cuando valor FOB > US$ 2000 Depósito Aduanero: 2.762% cuando valor FOB > 3UIT

17 TRIBUTOS A LAS EXPORTACIONES La exportación de mercancía no está afecta al pago de ningún tributo. Por el contrario, los exportadores gozan de algunos beneficios como Devolución del IGV y el Régimen de Restitución Simplificada de derechos Arancelarios (Drawback), que es considerado un subsidio.

18 TRATADOS Y PREFERENCIAS ARANCELARIAS Articulo 47 de la Ley General de Aduanas Las mercancías sujetas a tratados o convenios suscritos por el Perú se rigen por lo dispuesto en ellos. 18

19 PERU: TRATADOS INTERNACIONALES VIGENTES COMUNIDAD ANDINA EE.UU CHINA CANADÁ COREA DEL SUR SINGAPUR TAILANDIA MÉXICO CUBA CHILE VENEZUELA JAPÓN PANAMÁ UNIÓN EUROPEA COSTA RICA POR ENTRAR EN VIGENCIA ALIANZA DEL PACÍFICO MÉXICO PERU COLOMBIA CHILE GUATEMALA NEGOCIACIÓN AUSTRALIA Nueva Zelandia ACUERDO DE ASOCIACIÓN TRANSPACÍFICO (TPP) MALASIA VIETNAM BRUNEI SINGAPUR JAPÓN EE.UU MÉXICO CANADÁ PERU CHILE EL SALVADOR HONDURAS TURQUIA

20 Caso 1: Costo de importación La empresa AQUA realiza por primera vez una importación, siendo la mercancía importada bebidas gasificadas en envases de 500ml (SPN ) procedentes de Brasil, en las siguientes condiciones: Concepto BRASIL Cantidad (envases de 500ml) 12, Precio FOB unitario (US$) 0.25 Comisiones y Gastos Ag. Aduana (% CIF) 3% Seguro ($) Flete ($) 1, Se pide: a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera) b) Calcular el Costo de Importación NOTA: tributos y preferencias ver en pagina web de Sunat. 20

21 Paso 1: selecciona ARANCELES en la pagina web de Sunat: 21

22 Paso 2: Selecciona TRATAMIENTO ARANCELARIO

23 Paso 3: Ingresa el código arancelario de la mercancía (SPN) 23

24 Paso 4: tomar nota de los gravámenes vigentes y entrar a CONVENIOS para ver las preferencias arancelarias

25 Paso 5: tomar nota de las preferencias arancelarias (Porcentaje Liberado) 25

26 Paso 6: Cálculo del adeudo y del costo de importación Concepto BRASIL FOB TOTAL 3, Flete 1, Seguro CIF Total 5, Ad valorem 6% Porcentaje libarado 90% (270.00) Ad Valorem aplicando tratado CIF + Ad Valorem 5, ISC 17% CIF + Ad Valorem + ISC 6, IGV 16% IPM 2% Tasa de Despacho Aduanero (TDA) 9.40 ADEUDO (ADV + ISC + IGV + IPM + TDA) 2, PERCEPCION DEL IGV (1ra importación) 10.00% Gastos Agencia de Aduanas (AA) 3% COSTO IMPORTACION (CIF+ADV+ISC+TDA+AA) 6,

27 Caso 2: Costo de importación Usted es nombrado Jefe de Compras de Platanitos S.A. y debe importar 1,000 pares de sandalias con calentadores que cubren el tobillo, parte superior de plástico y suela de caucho (SPN ) y le presentan las siguientes opciones: Concepto China Taiwan Cantidad (pares) 1,000 1,000 Valor FOB Flete 3,500 4,000 Seguro Derecho Antidumping US$ 0.62 x par - Comisiones y Gastos Agente de Aduana (% CIF) 3% 3% Se pide: a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera) b) Determinar de qué país conviene importar. Sustente. NOTA: El arancel vigente esta en la pagina web de Sunat 27

28 Solución Concepto China Taiwan FOB TOTAL 3, , Flete 3, , Seguro CIF Total 6, , Ad valorem 11% % Preferencia arancelaria - - CIF + Ad Valorem 7, , IGV 16% 1, % 1, IPM 2% % Derecho Antidumping % 0 Tasa de Despacho Aduanero (TDA) ADEUDO (ADV + IGV + IPM + DA + TDA) 2, , PERCEPCION DEL IGV 3.50% % Comisiones y Gastos Agente de Aduana (AA) 3% % COSTO DE IMPORTACION (CIF+ADV+DA+TDA+AA) 8, , Respuesta: Conviene importar de China 28

29 Autoevaluación 1 29

30 Caso 3: Costo de importación Usted es nombrado jefe de importaciones de Metro y debe importar sets de cubiertos de acero inoxidable (SPN ) y tiene dos opciones: importar de China o de Brasil. Cuenta con la siguiente información: Concepto CHINA BRASIL Cantidad (set de tres piezas) 20,160 20,160 Unidad 3piezas 3piezas Peso Neto (kilos) Peso Bruto (Kilos) FOB (US$) 3, , Seguro (US$) Flete (US$) Se pide: a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera) b) Determinar de qué país conviene importar. Sustente. NOTA: El arancel vigente esta en la pagina web de Sunat 30

31 Solución Concepto CHINA BRASIL FOB TOTAL 3, , Flete Seguro CIF Total 3, , Ad valorem 6% % Porcentaje libarado - 70% Ad Valorem aplicando tratado CIF + Ad Valorem 4, , IGV 16% % IPM 2% % Derecho Antidumping % - Tasa de Despacho Aduanero (TDA) ADEUDO (ADV + IGV + IPM + DA + TDA) 1, PERCEPCION DEL IGV 3.50% % COSTO DE IMPORTACION (CIF +ADV +DA +TDA) Respuesta: Conviene importar de Brasil 5, ,

32 Tarea 1 32

33 Ejercicio 1: Costo de importación La empresa ATACAMA importa regularmente cada año vinos tintos chilenos de la marca Valdivieso en botellas de 750ml (SPN ), en las siguientes condiciones: Concepto CHILE Cantidad (envases de 750ml) 1, Precio FOB unitario (US$) Comisiones y Gastos Ag. Aduana (% CIF) 3% Seguro ($) Flete ($) 1, Se pide: a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera) b) Calcular el Costo de Importación NOTA: tributos y preferencias ver en pagina web de Sunat. 33

34 Ejercicio 2: Costo de importación Usted es nombrado jefe de importaciones de SINOAUTOS y el programa indica que este mes debe importar 10 camionetas pick up nuevas, diesel, peso total con carga 4t (SPN ), en las siguientes condiciones: Concepto CHINA Cantidad Precio FOB unitario (US$) 10, Comisiones y Gastos Ag. Aduana (% CIF) 3.0% Seguro (% del FOB) 1.0% Flete (US$) 7, Se pide: a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera) b) Calcular el Costo de Importación NOTA: tributos y preferencias ver en pagina web de Sunat. 34

35 Ejercicio 3: Costo de Importación Usted es nombrado Jefe de Compras de METRO y debe importar 7,000 litros de aceite de oliva virgen (SPN ) y le presentan las siguientes propuestas: Concepto ESPAÑA ARGENTINA Cantidad (Litros) 7,000 7,000 FOB unitario (US$ /litro) Flete (US$) Seguro (US$) Arancel Base (suscrito en el tratado) 9% Preferencia arancelaria (*) 100% 35% Se pide: a) Calcular el ADEUDO b) Determinar de qué país conviene importar. Sustente. (*) La Preferencia Arancelaria se aplica sobre el arancel base. Si no hay arancel base, sobre el arancel vigente 35

36 Investigue y responda lo siguiente: a) Por qué el IGV y el IPM no son considerados costo para la empresa? b) El IGV es un Impuesto al Valor Agregado (IVA)? Por qué? c) A qué productos y por qué se aplica los Derechos Correctivos Provisionales? d) Cuál es la diferencia entre Obligación Tributaria Aduanera (OTA) y DTA? 36

37 Unidad II 37

38 EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios: 1. Pago. 2. Compensación. 3. Condonación. 4. Consolidación. 5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6. Otras formas de extinción Art. 27º del Código Tributario 38

39 Disposiciones Generales 1. Pago Código Civil, Libro VI : Las Obligaciones, Sección Segunda: Efecto de las Obligaciones, Titulo II: Pago Pago de intereses: Moratorio y Compensatorio (Art. 1242) Pago por consignación Imputación del pago (Art a 1259 ) Pago con subrogación Dación en pago Pago indebido (Art a 1276 ) Extinción de Deudas por Pago: Procedimiento INPCFA-PE Ver.2 del 05/02/10 39

40 1.1. Lugar, Forma y Plazo de pago Artículo 29º y 32 del Código Tributario El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. El Procedimiento INPCFA-PE Ver 2, Extinción de Deudas por Pago, considera el pago en bancos y el pago en caja de la Sunat. Forma: - Dinero en efectivo - Cheques - Notas de crédito negociables - Débito en cuenta corriente o de ahorros - Tarjeta de crédito - Otros que la administración apruebe 40

41 1.2. Plazos Procedimiento INPCFA-PE Ver.2 Extinción Deuda por Pago El pago de la deuda se realiza en los siguientes plazos: a) En la importación para el consumo, cuando la deuda no está garantizada: En el despacho anticipado, hasta la fecha del término de la descarga. En el despacho excepcional, en la fecha de numeración de la DUA. b) En la importación para el consumo, cuando la deuda está garantizada: En el despacho anticipado, hasta el 20 día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga. En el despacho excepcional, hasta el 20 día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración de la declaración. 41

42 Plazos Procedimiento INPCFA-PE Ver.2 Extinción Deuda por Pago c) En el traslado de mercancías de zona de tributación especial a zona de tributación común y, en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, hasta el 3er día hábil computado a partir del día siguiente hábil de notificada la liquidación. d)en la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, hasta el día del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen 42

43 1.3. Obligados al Pago Artículo 30 del Código Tributario El pago de la deuda tributaria será efectuado por: El deudor tributario Su representante Terceros 43

44 1.4. Imputación del pago Art. 31º del Código Tributario El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y período por el cual realiza el pago, se seguirá el siguiente orden de prelación: Tributos del mismo período (si el plazo de pago de todos ellos venció al mismo tiempo) Deudas de diferente vencimiento (si plazo de pago venció en diferentes fechas) Primero la deuda de menor monto y así sucesivamente (Criterio Administrativo) Deuda mas antigua y así sucesivamente (Criterio de Prescripción) 44

45 Imputación del pago por ejecución de garantías Artículo. 153º de la LGA En los casos que se ejecute la garantía aduanera, el orden de la imputación del pago será el siguiente: 1. Intereses moratorios o compensatorios 2. Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación 3. Multas 4. Percepciones del IGV 5. Tasa de Despacho Aduanero 6. Derechos Antidumping y compensatorios 7. Demás obligaciones 45

46 Caso 4: Imputación del pago La empresa exportadora ABC es sancionada por consignar datos incorrectos en su solicitud de restitución para acogerse al régimen de Drawback. Infracción sin incidencia prevista en el numeral 3, Inciso c) del Art. 192 LGA con Multa equivalente al 0.1 UIT (UIT 2013 = S/.3,700). El monto de la multa es de S/. 370 y la fecha de la infracción fue el 14/02/2012. Si con fecha 22/10/13 la empresa realiza un pago a cuenta de S/. 300, se le pide calcular la imputación del pago a la multa y a los intereses moratorios. 46

47 Solución a) Cálculo de Número de Dias transcurridos: d) Calculo del Interés Moratorio: Multa Multa Fecha de infracción 14/02/13 Tasa de Interés Acumulada 10.00% Fecha de Inicio 14/02/13 Interés Moratorio Fecha de Término (Pago) 22/10/13 Dias transcurridos 250 e) Cálculo de la Deuda Total Multa b) Cálculo de TIM diaria vigente: Interés Moratorio TIM mensual vigente 1.20% Deuda Total Dias 30 TIM diaria vigente 0.04% f) Imputación del Pago a cuenta Pago a cuenta c) Cálculo de TIM Acumulado: Imputación del pago a Intereses TIM diaria vigente 0.04% Imputación del pago a la Multa Dias transcurridos 250 Saldo de la Multa Tasa de Interés Acumulada 10.00% 47

48 1.5. Interés moratorio Artículo 33º del Código Tributario, Art. 151 de la LGA Tasa de Interés Moratorio (TIM): Tope: No podrá exceder el 10% de la TAMN Publicación: SUNAT Cálculo: Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre 30. TIM MN: 1.2% mensual y 0.04% diario TIM ME: 0.6% mensual y 0.02% diario Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT 48

49 Cuadro N 1 Tasa de Interés Moratorio (TIM) En Soles AÑO DEL AL DIAS % MENSUAL % DIARIO TOTAL PERIODO TOTAL AÑO /01/03 06/02/ /02/03 31/12/ (1) /01/04 31/12/ /01/05 31/12/ /01/06 31/12/ /01/07 31/12/ /01/08 31/12/ /01/09 31/12/ /01/10 28/02/ /03/10 31/12/ (2) /01/11 31/12/ /01/12 31/12/ /01/13 03/11/ (1) R.S. N /SUNAT, publicado el 06/02/03, vigente desde 07/02/03 (2) R.S. N /SUNAT, publicado el 17/02/10, vigente desde 01/03/10 49

50 Cuadro N 2 Tasa de Interés Moratorio (TIM) En Dólares AÑO DEL AL DIAS % MENSUAL % DIARIO TOTAL PERIODO TOTAL AÑO /01/03 06/02/ /02/03 31/12/ (1) 01/01/04 31/01/ /02/04 31/12/ (2) /01/05 31/12/ /01/06 31/12/ /01/07 31/12/ /01/08 31/12/ /01/09 31/12/ /01/10 28/02/ /03/10 31/12/ (3) /01/11 31/12/ /01/12 31/12/ /01/13 03/11/ (1) R.S. N /SUNAT, publicado el 06/02/03, vigente desde 07/02/03 (2) R.S. N /SUNAT, publicado el 31/01/04, vigente desde 01/02/04 (3) R.S. N /SUNAT, publicado el 17/02/10, vigente desde 01/03/10 50

51 Fórmula para cálculo de intereses TIM diaria = TIM mensual 30 Intereses = TIM N de diario x días x Monto Tributo ó Multa 51

52 Caso 5: cálculo de intereses moratorios La empresa JDEC SAC realiza una importación para consumo de grupos electrógenos en la modalidad de despacho anticipado sin garantía. El adeudo (tributos por pagar) es de S/. 5,000. Si la fecha de término de la descarga fue el 20/10/13, calcular el monto total de tributos e intereses moratorios por pagar al 15/11/13. 52

53 a) Cálculo de Número de Dias transcurridos: Adeudo 5, Fecha de vencimiento 20/10/13 Fecha de Inicio 21/10/13 Fecha de Término 15/11/13 Dias transcurridos 25 Solución b) Cálculo de la Tasa de Interés Acumulada: TIM Diario: 0.04% Dias transcurridos 25 Tasa de Interés Acumulada 1.00% c) Calculo del Interés Moratorio: Adeudo 5, Tasa de Interés Acumulada 1.00% Interés Moratorio d) Cálculo de la Deuda Total Adeudo 5, Interés Moratorio Deuda Total 5,

54 1.6. Interés compensatorio Artículos 152, 59 y 73 de la Ley General de Aduanas Los intereses compensatorios se aplicarán en los casos de nacionalización de mercancías comprendidas en los siguientes regímenes: Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. El régimen concluye con el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables y recargos de corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de pago. 54

55 Tasa Activa en Moneda Extranjera (TAMEX) 1/ Acumulado desde el 01 de abril de 1991.

56 Caso 6: cálculo de interés compensatorio La empresa CPTDC Sucursal Perú SAC realiza una admisión temporal para reexportación en el mismo estado de equipos de perforación petrolero. Fecha de numeración de la DAM 24/12/12. Parte de esta mercancía es nacionalizada para su venta en el Perú. Monto del adeudo US$ 10,000. Fecha de numeración de la DAM de importación para consumo 04/11/2013. Si la fecha de pago fue el mismo día de la fecha de numeración de la DAM de importación para consumo, calcular el monto total de tributos e intereses compensatorios. 56

57 Solución a) Cálculo de Número de Dias transcurridos: d) TAMEX promedio del período Adeudo Amisión Temp. 10, Tpp = ( FA t / FA i - 1 ) 7.38% Fecha de vencimiento 24/12/12 Fecha de Inicio 25/12/12 e) TAMEX promedio diario Fecha de Término (pago) 04/11/13 Tpd = (Tpp + 1 )^(1/d) % Numero de dias (d) 314 f) Calculo del Interés Compensatorio (IC): b) TAMEX fecha de inicio Admisión Temporal (AT) 10, TAMEX 8.14% TAMEX promedio diario % Factor diario Numero de dias (d) 314 Factor Acumulado (FA i) IC = ( (Tpd + 1)^d - 1)* AT c) TAMEX fecha de termino (pago) g) Cálculo de la Deuda Total TAMEX 8.20% Adeudo Amisión Temp. 10, Factor diario Interés Compensatorio Factor Acumulado (FA t) Deuda Total 10,

58 1.7 Fraccionamiento y Aplazamiento Art. 36º y 28 del Código Tributario La deuda tributaria se puede fraccionar, aplazar o ambos al mismo tiempo. La tasa de interés aplicable es la TIM Fraccionamiento La deuda se divide en varias partes Aplazamiento un período de tiempo durante el cual no se paga la deuda tributaria Aplazamiento y fraccionamiento 58

59 Fraccionamiento y Aplazamiento Artículo 36º del Código Tributario Fraccionamiento y/o Aplazamiento Es de carácter general En casos particulares Se concede al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos. Requisitos: Garantía: Carta Fianza, hipoteca u otra. Deuda sin fraccionamiento o aplazamiento previo

60 Beneficiarios Procedimiento INPCFA-PE Fraccionamiento y Aplazamiento Los sujetos al presente beneficio serán los deudores tributarios, ya sean personas naturales o jurídicas a las que se les haya determinado deudas tributarias (DTA) en moneda nacional o extranjera, cuya recaudación esté a cargo de ADUANAS; así como, el tercero que podrá acogerse si acredita su legítimo interés económico. 60

61 Plazos Procedimiento INPCFA-PE Fraccionamiento y Aplazamiento El número de meses aplicable al pago de la deuda materia de fraccionamiento se determinará individualmente por cada solicitud de fraccionamiento en función al importe de la deuda. DEUDA EN UIT MESES GARANTIA Hasta 15 Hasta 36 Sin garantía de 15 hasta 35 Hasta 48 Sin garantía de 35 hasta 50 Hasta 60 Sin garantía de 50 hasta 100 Hasta 72 Sin garantía Más de 100 Hasta 72 Con garantía 61

62 Fraccionamiento y Aplazamiento Procedimiento INPCFA-PE Fraccionamiento y Aplazamiento No podrán acogerse: a) Deudas por pérdida de un Aplazamiento y/o Fraccionamiento b) Deudas provenientes de un fraccionamiento general o particular vigente. c) Costas d) Deudas liquidadas en las DUAs con una antigüedad menor a seis meses e) Deudas por libramiento indebido de cheques. f) Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa y Cargos, con una antigüedad menor a dos meses g) Adeudos por devoluciones indebidas o en exceso derivadas del régimen simplificado de restitución de derechos arancelarios. 62

63 Garantías Aduaneras Artículo 211º del Reglamento de la LGA Constituyen modalidades de garantía las siguientes: a) Fianza b) Nota de crédito negociable c) Póliza de caución d) Warrant e) Certificado bancario f) Pagaré g) Garantía mobiliaria h) Hipoteca i) Garantía en efectivo j) Garantía nominal 63

64 Garantías Aduaneras Garantías de Aduanas Operativas Garantías de Operadores de Comercio Exterior Recepción y Devolución de Garantías en Efectivo Art.13 - OMC Sistema de Garantías Previas a la Numeración de la Declaración Buenos Contribuyentes INPCFA-PE INPCFA-PE INPCFA-PE INPCFA-PE INPCFA-PE

65 Características de las Garantías Las garantías que presenten los operadores de comercio exterior deberán tener las siguientes características: a) Solidaria b) Irrevocable c) Incondicional d) Indivisible Artículo 20º del Reglamento de la LGA e) De realización inmediata f) Sin beneficio de excusión Adicionalmente, dichas garantías no deberán contener cláusulas que limiten, restrinjan o condicionen su ejecución, ni consignar anotaciones en el dorso 65

66 1.8. Devoluciones por Pagos Indebidos o en Exceso Art. 38 CT, Art. 157º LGA y Procedimiento INPCFA-PG.05 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, por el período comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente: a) Si el pago resulta como consecuencia de cualquier documento emitido por la SUNAT que exige el pago, se aplicará la TIM b) Para pagos no comprendidos en el literal anterior, la tasa de interés no podrá ser inferior a la TIPMN multiplicada por 1.2. Será determinada por SUNAT. 66

67 Devolución por pagos indebidos o en exceso Procedimiento INPCFA-PG.05 El solicitante debe presentar lo siguiente: a) Formulario debidamente llenado según Anexo 1 b) Escrito indicando Fundamentos de hecho y de derecho en que se sustenta el pedido c) Documentación autenticada que ampare su pretensión. d) En caso de persona natural, copia de DNI e) En caso de personas jurídicas, copia de poder vigente legalizado e inscrito en la SUNARP y copia de DNI f) Resolución aceptando el desistimiento de la reclamación, apelación o demanda contenciosa. g) Otros en caso de Procedimiento Concursal o liquidación. 67

68 Tasas de Interés Aplicables a las Devoluciones por Pagos Realizados Indebidamente o en Exceso Resolución de Superintendencia No /SUNAT A partir del 1 de enero de 2012, la tasa de interés mensual aplicable a devoluciones a que hace referencia el inciso b) del artículo 38 del TUO del Código Tributario es: 0.50% en moneda nacional 0.30% en moneda extranjera 68

69 Procedimientos para Impugnaciones y Devoluciones por pagos indebidos o en exceso Procedimiento INPCFA-PG.04 Reclamos Tributarios Procedimiento INPCFA-PG.05 Devolución por pagos indebidos o en exceso y/o Compensaciones de Deudas Tributarias 69

70 2. Compensación Código Civil, Libro VI : Las Obligaciones, Sección Segunda: Efecto de las Obligaciones, Titulo IV: Compensación Artículo Por la compensación se extinguen las obligaciones recíprocas, líquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y homogéneas, hasta donde respectivamente alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La compensación no opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de común acuerdo. 70

71 Compensación Artículo 40º del Código Tributario La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos. Formas: 1. Compensación automática, en los casos establecidos por ley. 2. Compensación de oficio por SUNAT: a) Durante una verificación y/o fiscalización b) De acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos 3. Compensación a solicitud de parte 71