Contabilidad 10mo. Semestre Educación Media Técnica

Transcripción

1 Contabilidad 10mo. Semestre Educación Media Técnica Bienvenidos al 10mo semestre! Este material tiene el propósito de apoyar y, a la vez, complementar tu formación, planteándose como una guía en este camino de autoaprendizaje de la Contabilidad. Cada una de las semanas propone un fundamento teórico para ser aplicado sin contratiempos en los ejercicios prácticos que se formulan. Durante las primeras seis semanas estudiaremos los aspectos generales de temas como: libro Diario, libro Mayor, libro de Inventarios, libro de Banco, libros Especiales, libro de Cuentas por pagar, libro de Cuentas por cobrar, Balance de comprobación, Balance general, y Estados de ganancias y pérdidas. Durante las semanas 7 y 8 veremos todo lo referente al estudio de disposiciones Legales: LOTTT, Introducción al Derecho, Derecho Laboral y Tipos de Contratos. Finalmente, de la semana 9 en adelante, revisaremos las aplicaciones de Microsoft Office en ambiente Windows, programas de GNU/Linux y Office Suite: OpenOffice (Writer, Calc, Impress, Draw), para reconocer las funciones de cada uno de estos paquetes, así como los medios de almacenamiento masivo, sus capacidades y limitaciones. Conoceremos además los usos y

2 Presentación funcionamientos básicos de los diferentes equipos de oficina (video proyector, scanner, fotocopiadora, copyprinter, fax, central telefónica), así como también estudiaremos las normas de seguridad e higiene industrial. De este modo, te invitamos a interactuar con tus compañeros, con el DVD multimedia y con el presente material, como base para tu capacitación en las semanas siguientes, a fin de complementar de manera integral tus saberes en este semestre. Adelante! 236

3 Semana 1 Libro Mayor, Diario e Inventarios Empecemos! En semestres anteriores aprendimos la teoría relacionada con la clasificación de las cuentas y el balance de comprobación. En esta oportunidad, pondremos en práctica los saberes adquiridos y profundizaremos en la elaboración de los Libros contables: libro Diario, libro Mayor e Inventarios, recordando la importancia que tienen los mismos en la actividad comercial, determinando sus resultados y precisando con ellos la toma de decisiones acertadas para el buen funcionamiento de la empresa. Qué sabes de...? Todo comerciante que realice sus actividades en Venezuela debe obligatoriamente llevar libros de contabilidad? El reto es... Durante esta semana aprenderás la importancia y uso de los diferentes libros contables y conocerás lo valioso de manejar y llevar una buena contabilidad dentro de la empresa. Los libros contables deben ser asentados de una manera cronológica? 237

4 Semana 1 Libro Mayor, Diario e Inventarios Vamos al grano El libro Diario es aquel en el cual el comerciante asienta cronológicamente todas las operaciones, activas o pasivas, al contado o a crédito, que diariamente realiza, vinculadas o no con su comercio. El Código de comercio, en su artículo 34, establece que, En el libro Diario se asentarán día por día, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién es el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permiten comprobar tales operaciones, día por día. No obstante, los comerciantes por menor, es decir los que habitualmente sólo venden al detal, directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo, con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que se hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas. Luego de realizar el libro Diario, se debe elaborar el libro Mayor, el cual no está especialmente disciplinado en el vigente Código de comercio, como si lo estaba en el código derogado. En el libro Mayor se abrirán las cuentas con cada persona y objeto por debe y haber y, en ellas, se asentarán, en orden cronológico, las partidas correspondientes, con referencia al libro Diario y, en su caso, a los libros y documentos auxiliares de éste. Cuando ello convenga a la mejor ordenación de la contabilidad del comerciante, el libro Mayor podrá reemplazarse por un sistema de hojas separables, en las cuales se llevarán las cuentas respectivas. Así podemos precisar que el libro Mayor no necesita la previa habilitación exigida para los otros libros de contabilidad, y además su razón radica, fundamentalmente, en que permite el fácil manejo del libro Diario, ya que viene a ser, si así se pudiese decir, un reflejo esquematizado del mismo. Finalmente, el Código de comercio dispone que todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de Inventarios, con una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. 238 El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas, las cuales deben demostrar con evidencias y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. El libro de Inventarios, constituye otro documento más de lo que integran la contabilidad y en él se insertan el Balance General, el Estado de Resultado y el Inventario de Bienes que al final del ejercicio la empresa no logro vender.

5 Libro Mayor, Diario e Inventarios Semana 1 Sabías que el libro Mayor brinda toda la información necesaria para la elaboración del Balance de comprobación y que contiene el detalle de cada cuenta. Para saber más Te invitamos a consultar el multimedia de este semestre, en el cual encontrarás un interesante video relacionado con el tema de esta semana, también disponible en esta dirección web: Aplica tus saberes Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de electrodomésticos. Los apuntes contables que se originan en el primer trimestre son los siguientes: 1. Se funda la sociedad con una capital de ,00 Bs., pagado en su totalidad en efectivo. 2. La empresa adquiere equipos informáticos por importe de ,00 Bs., que paga al contado. 3. La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de ,00 Bs. 4. A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de ,00 Bs. Paga ,00 Bs. al contado con cheque y el resto queda aplazado a 120 días. 5. Vende 30 televisores, por un precio de ,00 Bs., la mitad de este importe lo cobra al contado y lo deposita, y la otra mitad queda aplazada también a 120 días. 6. Se cancela la nómina que ascienden a ,00 Bs., pagada por la empresa con cheque. 7. La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito ( Bs.) con cheque y paga en efectivo los intereses correspondientes a este mes, que han ascendido a Bs. 239

6 Semana 1 Libro Mayor, Diario e Inventarios 8. La empresa paga en efectivo el alquiler del local, por ,00 Bs. 9. La empresa contrata un seguro de incendio anual en efectivo, por ,00 Bs. 10. Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa, el cual es depositado. En la tabla 1 realiza los asientos correspondientes en el libro Diario y luego llévalos al libro Mayor. Finalmente realiza un libro de Inventario al cierre del ejercicio. Tabla 1 Fecha Descripción Debe Haber Comprobemos y demostremos que Unos empresarios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser de transporte de mercancías. Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes: 1. Se constituye la sociedad con una capital de Bs. 2. La empresa solicita un crédito al banco de Bs., con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos años. Los intereses del primer año ascienden a Bs. 3. La empresa adquiere un camión por un precio de Bs., de los que paga al contado Bs. con cheque y el resto ( Bs.) dentro de 6 meses. 4. A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler (anual) de Bs., y paga el primer mes con cheque La empresa contrata un seguro del camión con un precio de ,00 Bs. que paga con cheque.

7 Libro Mayor, Diario e Inventarios Semana 1 6. La empresa vende ,00 Bs., de los que cobra ,00 Bs. con cheque y lo deposita, quedando el resto pendiente de pago. 7. La empresa compra 8 cauchos por ,00 Bs. que paga con cheque. 8. La empresa paga lo que resta del camión con cheque. 9. Se paga la mitad del pagaré con cheque. En la tabla 2 contabiliza los asientos en el libro Diario y en el libro Mayor. Tabla 2 Fecha Descripción Debe Haber 241

8 Semana 2 Libro de Bancos Libro de Bancos Empecemos! En la sesión pasada pudiste conocer acerca de los libros Diario, Mayor y de Inventarios. Realizamos ejercicios prácticos y asientos contables. Esta semana aprenderás a realizar un libro de Banco y conocerás su utilidad dentro de los ejercicios contables. Qué sabes de...? Ahora que ya conoces los libros Diario, Mayor y de Inventarios, vamos a emplear esos saberes para la elaboración del libro de Banco. Tomando en consideración todos los saberes contables adquiridos hasta ahora y tu propia experiencia, responde: qué es un libro de Banco? El reto es... Todas las empresas manejan su ingresos en cuantas bancarias, es por ello que se hace necesaria la elaboración del libro de Banco, que viene a ser la bitácora donde se anotan cronológicamente los movimientos de las cuentas bancarias (depósitos, abonos, giros, cargos, etc.). Esto se hace detallando el movimiento de cada transacción que se realiza, colocando fecha, Nº de cheque girado, Nº de boleta de depósito, etc. Y, a fin de mes, se realiza la Conciliación bancaria, donde se contrasta la información que proporciona el banco con la que se lleva en los registros de la empresa. Con esto se evitan fugas de dinero, por errores de los bancos y se lleva claramente el movimiento de los fondos. Reflexiona: cuándo se debe realizar la comparación del libro de Banco y los Estados de cuenta? Vamos al grano 242 El libro de Banco se utiliza de acuerdo a la necesidad de la empresa. Su finalidad principal es controlar en forma ordenada, clara, precisa y cronológica los depósitos en cuenta corriente, cheques girados, las notas de cargo y las notas

9 Libro de Bancos Semana 2 de abono. De igual manera, proporciona informes inmediatos de los saldos actualizados, que pueden ser deudores o acreedores. El uso de este libro se debe a la necesidad de control sobre el movimiento en cuentas corrientes, por eso se dice que es un libro auxiliar. Este registro permite conocer en forma detallada los ingresos y egresos que se han efectuado en el mes, proporcionando información permanente y contable sobre el saldo en cuenta corriente. El banco en forma mensual remite un estado de cuenta, el cual sirve para efectuar una verificación de los ingresos y egresos. Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registran cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son: el giro de cheques, consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y consignaciones, etc. El saldo de esta cuenta siempre es deudor, pues viene a ser la diferencia o resta entre los depósitos menos los cheques girados y pagados por el banco. Lo contrario será el saldo acreedor (esto quiere decir que está sobregirado o con saldo rojo). Finalmente, luego de tener nuestro libro de Banco listo, solicitamos el estado de cuenta del banco correspondiente a esa cuenta, para realizar la respectiva conciliación bancaria y verificar si coinciden los saldos del banco y los llevados en la empresa. El saldo del libro de Banco siempre debe ser deudor? Para saber más Te invitamos a ver un interesante video, disponible en el multimedia y en esta dirección web: 243

10 Semana 2 Libro de Bancos Aplica tus saberes Con los movimientos bancarios detallados a continuación, realiza el Libro de Banco en la tabla 3. Movimientos bancarios Marzo, 01. Saldo inicial 8.000,00 Bs. Marzo, 05. Depositamos en Cta. Cte. N 2610 del Bco. Banesco, según comprobante Nº 2607, ,00 Bs. Marzo, 18. El Sr. Juan Domínguez deposita 3.000,00 Bs. según Boucher Marzo, 21. Pagamos a Imprenta. la f/. Nº 1532 por 1.500,00 Bs. Cheque Marzo, 22. Con ch. /. N 0477 pagamos la f/. Nº 0916 a Materiales de Oficina DRC. por s/ ,00 Bs. Marzo, 27. Con ch. /. N 0478 pagamos la f/. Nº 1501 a Panadería Deli C.A. 800,00 Bs. Marzo, 29. El Sr. Fernando López deposita según boucher 8965, la cantidad de 4.500,00 Bs. por concepto de pago de mercancía. Tabla 3 Fecha Descripción Debe Haber Saldo 244

11 Libro de Bancos Semana 2 Comprobemos y demostremos que Con los movimientos bancarios detallados a continuación, realiza el libro de Banco en la tabla 4. Movimientos bancarios Marzo, 1. Saldo inicial 5.000,00 Bs. Marzo, 03. Depositamos 2.000,00 Bs. en Cta. Cte. N 2610 del Bco. Popular, según comprobante Nº 2. Marzo, 05. El Sr. José Lima nos paga la f/. Nº ,00 Bs. Marzo, 07. El Sr. Antonio Silva nos paga la f/. Nº ,00 Bs. Importe que según comprobante Nº 003, le depositamos en Cta. Cte. del Banco Popular. Marzo, 10. El Señor Rafael Tineo nos cancela la L/. Nº 09: 2.500,00 Bs. Marzo, 13. El Señor Hugo Sosa nos cancela la L/. Nº 11: 3.000,00 Bs. Marzo, 15. El Sr. Pedro Toro nos paga la f/. Nº 117 por: 5.000,00 Bs. Marzo, 17. Según f/. Nº 118 vendemos mercaderías al contado a Luis Loli por s/ ,00 Bs. (sujeto a impuesto). Marzo, 19. Según f/. Nº 119 vendemos mercaderías al contado a Pedro Soto por s/ ,00 Bs. Marzo, 21. Pagamos a Nicollini Hnos. la f/. Nº 1232 por s/ ,00 Bs. Marzo, 22. Con ch. /. Nº del Banco Popular pagamos la f/. Nº 0916 a la fabril SA. por s/ ,00 Bs. Marzo, 24. Cancelamos en efectivo la L/. Nº 0126 a la Primavera por s/ ,00 Bs. Marzo, 26. Con ch. /. N del Banco Popular pagamos la L/. N 501 a José Paz por s/ ,00 Bs., nos conceden descuento de 10% por pago puntual. Marzo, 27. Con ch. /. N del Banco Popular pagamos la f/. Nº 1501 a Cogorno por s/ ,00 Bs. Marzo, 29. Según f/ se compró mercadería a Nicollini Hnos. por s/ ,00 Bs. al contado. Marzo, 31. Según B/. Nº pagamos a Electricidad de Caracas el consumo de energía eléctrica por el mes de febrero 2014 por 2.000,00 Bs. 245

12 Semana 2 Libro de Bancos Tabla 4 Fecha Descripción Debe Haber Saldo 246

13 Semana Libro de Bancos 3 Libros Especiales Semana 2 Empecemos! Apreciado participante, ya sabes elaborar los libros contables básicos. Esta semana vamos a conocer otros libros contables de uso eventual. Qué sabes de...? Tomando en cuenta los saberes adquiridos y tu propia experiencia, reflexiona sobre lo siguiente: qué importancia tienen los libros Especiales desde el punto de vista contable?, no llevar estos libros afectará el ejercicio contable? El reto es... Ya conoces cómo se elaboran los libros contables básicos usados de manera continua en las empresas. Ahora bien, existen otros libros de uso menos común pero de gran importancia para las Asociaciones Cooperativas que desarrollan alguna actividad económica dentro del país. Este tipo de asociaciones, qué libros contables deben llevar?, y de qué manera son elaborados? Vamos al grano Los libros especiales son aquellos que serán llevados por las sociedades mercantiles. El primero es el libro de Actas, en el cual constarán, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales, y los demás órganos colegiados de la sociedad. Es éste libro se detallan: datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados, el resultado de las votaciones, la legalización (diligencia en el Registro Mercantil antes de su uso). 247

14 Semana 3 Libros Especiales También el Código de comercio de Venezuela en su artículo 260, hace referencia a que, adicionalmente, los administradores de la compañía deben llevar: Libro de Accionistas: donde se debe colocar el nombre y domicilio de todos los accionistas, así como la cantidad de acciones que posea. Libro de Actas de la Asamblea: en el cual se registran todas las asambleas, tanto ordinarias como extraordinarias. Libro de Actas de la Junta Directiva: cuando la empresa tiene varios administradores que componen la Junta Directiva, para que sus decisiones tengan validez, se necesita de la presencia de la mitad de los administradores y se decide por mayoría, a menos que los estatutos dispongan otra cosa. Las compañías de responsabilidad limitada, además de los libros indicados para todos los comerciantes, deben llevar, según el artículo 328: Libro de Socios: donde se debe registrar el nombre, domicilio y nacionalidad de los socios, el valor de las cuotas suscritas y las cantidades pagadas, así como las cesiones efectuadas, incluso por vía de remate. Libro de Actas de la Administración: se utiliza cuando la administración de la compañía está a cargo de más de una persona. Libro de Actas de las Asambleas: la celebración de cada asamblea, debe aparecer debidamente registrada en este libro. Todos los libros deben ser llevados en idioma castellano bajo la responsabilidad de los administradores. Libro de Ventas y Compras: son los exigidos por la Ley de Impuesto al Valor Agregado, los cuales se elaboran mensualmente y sirven de base para elaborar la respectiva declaración de cada mes. Libro de Ajuste Regular por Inflación: es el libro donde se evidencian los cálculos fiscales, con el fin de determinar el Enriquecimiento Neto Gravable o la Pérdida Fiscal, exigidos por la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Sabías que las Cooperativas deben llevar estos libros Especiales según el Código de comercio, excepto los del IVA y el del Reajuste Regular por Inflación. 248

15 Libros Especiales Semana 3 Para saber más Para profundizar más en el tema de esta semana, te invitamos a ver el video disponible en esta dirección web: Aplica tus saberes Con todo lo que has visto hasta ahora, realiza un acta (con datos imaginarios), tomando como ejemplo el modelo que aparece a continuación. Acta Nº de la reunión (ordinaria/extraordinaria) de (Junta Directiva/Asamblea) Asisten: Justifican su inasistencia: Siendo las h. del día se reúnen los arriba citados en sesión (Ordinaria/extraordinaria) de (nombre del órgano: Junta Directiva, Asamblea) de la Asociación para tratar el siguiente Orden del Día: 1. Lectura y aprobación del acta anterior. Tras la lectura es aprobada por (asentimiento, mayoría,...). 2. Programa de actividades para Tras una serie de intervenciones se somete a votación resultando aprobado por (adjuntar programa aprobado). 3. Relación con la Asociación de Vecinos. Oídas todas las aportaciones de los socios se llega al siguiente acuerdo: Pedro Pérez pide que conste en acta su voto en contra del acuerdo adoptado. No habiendo más asuntos que tratar, se levanta la sesión siendo las h. del día citado, de todo lo cual doy fe como secretario y firmo la presente con el VºBº PRESIDENTE EL SECRETARIO 249

16 Semana 3 Libros Especiales Comprobemos y demostremos que Elabora el Acta consiguiente a la realizada anteriormente; en una hoja de rayas que simule un libro Especial, presentando toda la información anteriormente descrita y anexando la votación de la mayoría con respecto a la aprobación de un tema específico. 250

17 Semana Libros Especiales 4 Semana 3 Libros de Cuentas por pagar y por cobrar Empecemos! Continuamos avanzando en la elaboración de los libros contables. Esta semana centraremos nuestra atención en los libros de Cuentas por cobrar y por pagar. Qué sabes de...? Partiendo de tu experiencia, qué son cuentas por pagar y por cobrar? El reto es... Los libros de Cuentas por cobrar y pagar, se refieren esencialmente al asiento de todas las compras y pagos pendientes que se hacen a crédito en un lapso de tiempo específico. Es por ello que necesitamos saber: qué importancia tienen estos libros para las empresas, desde el punto de vista contable? Con ayuda de controles internos se busca la seguridad razonable de que los objetivos y metas serán logrados sin errores o posibles fraudes. 251

18 Semana 4 Libros de cuentas por pagar y por cobrar Vamos al grano Las cuentas por cobrar registran los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de cambio y pagarés) a favor de la empresa y, para esto, existen programas que llevan a cabo las operaciones. Por lo tanto, se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la entidad de exigir a los suscriptores de los títulos de crédito el pago de su adeudo (documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancías o la prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un beneficio futuro fundadamente esperado. Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa, provenientes de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también los no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada en un libro de cuentas por cobrar todos los movimientos referidos a las mismas, ya que constituyen parte de su activo y, sobre todo, debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. Las cuentas por cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda. Por su parte, las cuentas por pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales (inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos fijos o contratación de inversiones en proceso. Si son pagaderas a menos de doce meses se registran como cuentas por pagar a corto plazo y, si su vencimiento es a más de doce meses, se incluyen en cuentas por pagar a largo plazo. Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y cada uno de éstos por cada documento de origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago efectuado. También deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemnizaciones. 252 Las cuentas por pagar a largo plazo al finalizar cada período económico, deben reclasificarse a corto plazo (las exigibles el año próximo). Al igual que las cuentas por cobrar, se debe de llevar un libro contable en donde se asienten todas las cuentas pendientes por pagar para poder llevar el control de las mismas y su verificación en el momento de los pagos y los intereses a pagar por cada una de ellas, según sea el caso.

19 Libros de cuentas por pagar y por cobrar Semana 4 Para saber más Para ampliar tus saberes acerca del tema de esta semana, te recomendamos el video disponible en el multimedia y en la siguiente dirección web: Aplica tus saberes La empresa Los lápices se dedica a la fabricación de lapiceros, los cuales tienen un precio de venta de 250 Bs. cada uno. Las ventas a crédito para el año pasado se ubicaron en unidades. De igual manera, la empresa vendió un promedio de unidades con un 50% de pago en efectivo y el resto a crédito en un lapso de 6 meses. Dentro de los gastos de la empresa hay una factura por Bs.), la cual se pagará a crédito de 12 meses y la compra de un vehículo para la distribución, también a crédito por ,00 Bs. por 6 meses. Luego de leer y analizar todo lo planteado, realiza los asientos de cuentas por pagar y por cobrar y calcula el costo mensual que provoca cada uno de esos asientos. Comprobemos y demostremos que La empresa J&E asociados, suministra información correspondiente al año 2014 (ver tabla 5) y te ha pedido que, como gerente financiero de la misma, realices los asientos de cuentas por pagar y por cobrar en el libro correspondiente y des una explicación contable del estatus de cada una de las cuentas. Tabla 5 Cuentas por pagar a corto plazo Juan López: ,00 Bs. Empresa Electric: ,00 Bs. José Domínguez: 2.800,00 Bs. Repuestos YTF: ,00 Bs. Textiles El Sol: ,00 Bs. Cuentas por cobrar a corto plazo Proveedores informales: ,00 Bs. Empresa Manderir: ,00 Bs. Distribuidora Fisa: ,00 Bs. Autolavado El Brillo: ,00 Bs. Textiles El Sol: ,00 Bs. 253

20 Semana 55 Balance de comprobación Balance de comprobación Empecemos! En las sesiones anteriores desarrollamos todo lo que corresponde a los libros contables. A partir de esta semana vamos a realizar el Balance de comprobación y veremos su utilidad en la elaboración de los Estados financieros. Qué sabes de...? Emplea tus saberes contables en la elaboración del Balance de comprobación. Tomando en cuenta todo lo que ya conoces acerca del tema, qué información suministra un Balance de comprobación? El reto es... Todas las operaciones contables que ya hemos asentado en los libros deben ser tomadas en cuenta para la elaboración del Balance de comprobación. Si, luego de haber realizado nuestro libro de Banco, observamos que el saldo arrojado es acreedor, discute con tus compañeros: por qué se presenta esta situación? En que momento podemos realizar el Balance de comprobación? 254

21 Balance de comprobación Semana 5 Vamos al grano Un Balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los débitos y créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado financiero. Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del libro Mayor, este se registrará en el Balance de comprobación en las columnas respectivas; es decir, en el debe si es un saldo deudor o en el haber si es un saldo acreedor, con lo cual se representa el estado de dicha cuenta a la fecha de la presentación. Esto es sólo una prueba de exactitud del equilibrio de la ecuación patrimonial. Las sumas iguales en un Balance de comprobación no son una garantía de que las cifras sean exactas, ni de que las cuentas manejadas sean las correctas; ellas sólo indican que hay igualdad de cargos y abonos, y coincidencia en los saldos deudores y acreedores. Mientras se respete la Teoría del cargo y del abono, así como las cuentas cargadas y abonadas, junto con sus respectivos montos y estos sean los correctos, el Balance de comprobación no tendrá problemas de ajustes y la información estará lista para ser presentada en el Balance general y en el Estado de resultados. Pasos para elaborar un Balance de comprobación 1. Chequear los saldos de cada cuenta que aparece en el libro Mayor. 2. Sacar un listado con todas las cuentas del Mayor y sus saldos. 3. Totalizar los saldos deudores y los saldos acreedores. 4. Comprobar la igualdad de las sumas deudoras con las acreedoras. Esto no garantiza que las cifras sean exactas ni que las cuentas manejadas sean las correctas. Pueden haberse cometido errores en los registros del libro Diario como, por ejemplo, registrar un monto en una cuenta equivocada, una cantidad incorrecta, duplicar un registro, etc. 255

22 Semana 5 Balance de comprobación Si el Balance de comprobación no cuadra es mucho más evidente que se cometieron errores en los registros contables. Para saber más Te invitamos a ver un interesante video disponible en el multimedia y en la siguiente dirección web: Aplica tus saberes Supongamos que el balance de la empresa ficticia llamada S.O.S indica que para el las cuentas que se manejan en la empresa presentan los siguientes saldos deudores y acreedores, y que se cumple la igualdad en la suma del debe y del haber. El Balance de comprobación es el siguiente: Debe Haber 1 Caja Mercaderías Documentos a cobrar Acreedores varios Capital Banco Río c/c Caja Mercaderías Banco Río c/c Descuentos obtenidos Comisiones 750 Banco Río c/c Acreedores varios Intereses (-) 540 Caja 540 Documentos a pagar 9.000

23 Balance de comprobación Semana 5 6 Valores a depositar Descuentos otorgados 1450 Ventas Costo de la mercadería vendida Mercaderías Valores a depositar 2700 Documentos a cobrar Muebles y útiles 1900 Documentos a pagar 950 Acreedores varios Servicios 85 Banco Río c/c 85 TOTAL Calcula el total de ambas columnas y verifica si esta correcto este Balance de comprobación. Comprobemos y demostremos que La empresa ZXY presenta los siguientes saldos al 31/12/2013, según su libro Mayor: Cuentas Monto Caja Banco Ingresos Capital social Reserva legal 300 Costos Sueldos y salarios Mobiliario y equipo Cuentas por pagar Cuentas por cobrar Arrendamientos Vigilancia Seguros prepagados ISLR por pagar 500 Elabora y analiza el Balance de comprobación con los datos suministrados y coméntalo con tus compañeros. 257

24 Semana 5 Balance de comprobación Empresa ZXY Balance de comprobación Al Cuentas Debe Haber Caja Banco Ingresos Capital social Reserva legal Costos Sueldos y salarios Mobiliario y equipo Cuentas por pagar Cuentas por cobrar Arrendamientos Vigilancia Seguros prepagados ISLR por pagar Totales 258

25 Semana Balance de 6comprobación Semana 5 Balance general. Estado de ganancias y pérdidas Empecemos! Continuamos avanzando con la elaboración de los estados financieros. Luego de haber realizado el Balance de comprobación, esta semana pondremos en práctica el Balance general y Estado de ganancias y pérdidas. Qué sabes de...? Teniendo como base tu experiencia y los saberes adquiridos hasta los momentos, qué refleja un Estado de ganancias y pérdidas? El reto es... El Balance general es el estado financiero que muestra todo lo que la empresa posee en un tiempo determinado, tanto activos y pasivos, como su capital. Por su parte, el Estado de ganancias y pérdidas, como su nombre señala, indica al empresario cuánto ha ganado o perdido durante el ejercicio económico. Ahora bien, qué importancia tiene la elaboración correcta de estos Estados financieros? No olvides que el Balance muestra la información de una fecha determinada. 259

26 Semana 6 Balance general. Estado de ganancias y pérdidas Vamos al grano El Balance general, balance de situación o estado de situación patrimonial, es un informe financiero contable que refleja el estado de una empresa en un momento determinado. El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales: el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales. El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc. El patrimonio neto es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas, más los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse. La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos: Patrimonio Neto = Activo Pasivo En cuanto a su elaboración, el balance general se realiza cada año al finalizar el ejercicio económico de la empresa (balance final), aunque también se suelen elaborar balances al inicio del ejercicio (balances de apertura), y balances con una periodicidad mensual, trimestral o semestral (balances parciales). Toda empresa necesita conocer sus resultados y plasmarlos en un documento contable que determine este proceso. El balance general es, en pocas palabras, un resumen que refleja el panorama actual de una compañía; por tanto, es un documento guía para la toma de decisiones financieras. Por su parte, otro de los Estados financieros es el de ganancias y pérdidas. Como ya hemos venido estudiando el tema desde semestres anteriores, la idea es profundizar un poco más y demostrar la importancia que tienen dentro de la empresa y el seguimiento que se le debe hacer a cada uno de ellos. 260 El Estado de ganancias y pérdidas está conformado por las cuentas nominales y es el reporte financiero donde se muestran los ingresos y egresos, así como el resultado de las operaciones que realizó una empresa durante un período determinado. Es un documento financiero que muestra, de manera detallada y razonablemente ordenada, el resultado de las operaciones del ciclo contable al cual se refiere. Se le considera el más importante, porque indica, en resumen, el

27 Balance general. Estado de ganancias y pérdidas Semana 6 monto de la fuente de ingresos, la exposición de los costos y los gastos incurridos; es una relación aritmética que demuestra el total de la utilidad obtenida o la pérdida incurrida. Para la elaboración del Estado de ganancias y pérdidas se consideran dos partes fundamentales: el encabezamiento y el contenido financiero. El encabezamiento corresponde a la información general para su identificación, tal como el nombre de la empresa, el nombre del estado financiero y el periodo específico de tiempo. El tiempo al que se refiere este estado financiero es de gran importancia, porque las partidas que muestra solo tienen validez cuando se interpretan en relación con un determinado periodo de tiempo. El contenido financiero comprende fundamentalmente cuatro secciones: fuente de ingresos, exposición de costos, resumen de los gastos de operación, y otros ingresos y egresos. Es importante que reconozcamos la importancia que tiene cada uno de los estados financieros y su utilidad para la empresa, según sea el caso; es por ello que su puesta en práctica nos ayudará a lograr más rápidamente los objetivos de esta semana. Registra todas las transacciones en el Estado de ganancias y pérdidas para que el resultado sea el correcto. Para saber más Para profundizar acerca del tema de esta semana, te recomendamos visualizar un interesante video, disponible en el multimedia y en la siguiente dirección web: Aplica tus saberes En el Balance general presentado a continuación, totaliza cada una de las partidas y totaliza el ejercicio, para luego dar un análisis del mismo. 261

28 Semana 6 Balance general. Estado de ganancias y pérdidas BALANCE GENERAL ACTIVOS: pasivos en ceros a corto plazo ACTIVO CIRCULANTE: prestamos bancarios BANCOS ,50 impuestos por pagar INVENTARIOS ,00 etc. TOTAL ACTIVO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE: resultado de ejercicios anteriores ya sea pérdida, ganancia o en ceros CAPITAL SOCIAL (APORTACIONES DE LOS SOCIOS): ,50 ACTIVO FIJO Corral de manejo ,00 OTRAS APORTACIONES (SUBSIDIO SRA): Galera ,00 Edificio u obra civil Terreno ,00 Equipo principal Maquinaria y equipo ,00 Instalaciones - - Activo fijo en cabezas por adquirir ,00 Terreno ACTIVO DIFERIDO Constitución de sociedad - Constitución - Programa de capacitación y asistencia ténica ,00 Elaboración de proyecto 7.500,00 Asistencia técnica ,00 Capital de trabajo ,00 TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO+CAPITAL Comprobemos y demostremos que La empresa Comercial Linux desea preparar su Estado de ganancias y pérdidas. Las partidas que reflejan las operaciones realizadas son las siguientes: 262 Partidas Monto Bs. Partidas Monto Bs. Compras ,00 Ventas ,00 Cajas ,00 Compras ,00 Cuentas por cobrar ,00 Maquinaria y equipo ,00 Efectos por cobrar ,00 Gastos de publicidad ,00 Sueldos de administración ,00 Sueldos de vendedores ,00

29 Semana Disposiciones 7 legales laborales Disposiciones legales laborales Semana 7 Empecemos! En el 9no semestre comenzamos a explorar el mundo de las relaciones laborales como parte de la formación y funciones que tendrás que ejercer como técnico medio en Contabilidad. Esta semana retomaremos el tema analizando las disposiciones legales enmarcadas en la Ley Orgánica del Trabajo para los Trabajadores y Trabajadoras (LOTTT) que establece los deberes y derechos de los mismos. Qué sabes de...? Conoces cuáles son las disposiciones legales de la LOTTT? Qué es el derecho laboral? Cuál es la importancia del derecho laboral? Bajo qué figura legal se establece una relación laboral entre el empleador y los empleados? Una vez establezcas una relación laboral con una empresa y quieras saber cuales son tus derechos como trabajador qué ley debes conocer? El reto es... Tu reto esta semana es reconocer el crecimiento de las actividades económicas de una empresa que en ocasiones tiene la necesidad de contratar personal para realizar sus operaciones cotidianas. Es importante, antes de iniciar la contratación, tener claro qué es una relación laboral y cuáles responsabilidades conlleva, así como sus elementos y fines. Una relación laboral conlleva responsabilidades y obligaciones que los patrones deben cumplir. 263

30 Semana 7 Disposiciones legales laborales Vamos al grano La rama del derecho encargada de regular las relaciones establecidas a raíz del trabajo humano se conoce como derecho laboral y comprende el conjunto de reglas jurídicas para garantizar el cumplimiento de las obligaciones de las partes que intervienen en una relación de trabajo. El derecho laboral entiende al trabajo como aquella actividad que un individuo desarrolla con el objetivo de transformar el mundo exterior, mediante la cual obtiene los medios materiales o bienes económicos para su subsistencia. Son varias las fuentes de las que se nutre el derecho laboral para desarrollarse y establecer la justicia que se estima pertinente. Fundamentalmente se toma en cuenta: la Constitución, los contratos de trabajo, los tratados internacionales existentes, la ley o los reglamentos. Como hecho social, el trabajo contempla el establecimiento de relaciones que no son simétricas. El empleador (es decir, quien contrata a un trabajador) cuenta con una mayor fuerza y responsabilidad que el empleado. Por eso, el derecho laboral tiende a limitar la libertad de cada compañía o empresa, a fin de proteger al involucrado más débil de esta estructura. Esto supone que el derecho laboral se basa en un principio protector, a diferencia del derecho privado, sustentado en un principio de igualdad jurídica. El derecho laboral, por tanto, debe aplicar, frente a la multiplicidad de normas, las reglas que resulten más beneficiosas para cada trabajador. El principio protector es uno de los más importantes que existen dentro de este ámbito, junto al principio de razonabilidad, el cual es aplicable tanto al propio empleador como al trabajador y viene a establecer que ambas figuras desarrollan sus derechos y deberes sin caer en conductas abusivas, teniendo como base el sentido común. De igual manera, es importante subrayar el valor del principio de irrenunciabilidad de derechos. Esta máxima deja claro que ningún trabajador puede llevar a cabo la renuncia de los derechos que se le establecen como tales por parte de la legislación laboral. Esto supone que, por ejemplo, no pueda trabajar más horas de las que están establecidas, ni cobrar menos de los que está estipulado. 264 Cabe resaltar que las relaciones laborales están regidas por una ley de contrato de trabajo y diversas normas complementarias. De todas formas, cada sector productivo cuenta con sus propias normas para regular las relaciones o ciertos aspectos de ellas, sin que las mismas impliquen una violación a la mencionada ley.

31 Disposiciones legales laborales Semana 7 Por otra parte, existen convenios colectivos de trabajo que se aplican a distintos grupos profesionales. Se trata de acuerdos negociados entre los empleadores y empleados, que deben ser aprobados por el Estado. Tales convenios se deben caracterizar por el respeto a la legislación laboral existente. En concreto, se pueden establecer dos tipos: los convenios de empresa, en los que ejercen de interlocutores los delegados sindicales o los comités de empresa; y los convenios de rango superior, donde son los sindicatos los encargados de tener la representatividad. Para saber más Te invitamos a visitar las siguientes direcciones web, para profundizar acerca del derecho laboral: Aplica tus saberes En el multimedia encontrarás una presentación PowerPoint con casos prácticos de derecho laboral, revisa cada uno de ellos, resuélvelos según tu experiencia y aprendizaje, y socializa las conclusiones con tus socios de aprendizaje en el CCA. Comprobemos y demostremos que Lee de nuevo la LOTTT y responde desde el marco legal lo planteado a continuación. Indica en cuáles de los supuestos planteados se dan las notas características para que exista actividad regulada por el Derecho del trabajo. 1. Un estudiante que acaba de finalizar sus estudios en la Media Técnica, mención Contabilidad obtiene su primer empleo en una empresa de bienes y servicios. Como desconoce las normas por las cuáles ha de regirse su relación laboral, acude a un sindicato para que le asesoren. Señala cuál será la respuesta que le van a dar, ordenando las normas según su rango jerárquico. 2. Al cabo de un año, el trabajador mencionado anteriormente quiere saber cuántos días de vacaciones le corresponden. Las normas que regulan este periodo de descanso son las siguientes: el artículo 190 de la LOTTT, establece como condición para el nacimiento del derecho a las vacaciones, el transcurso de un (01) año ininterrumpido de labores. En este caso, el trabajador tendrá derecho al disfrute de un periodo de 265

32 Semana 7 Disposiciones legales laborales vacaciones remuneradas de quince (15) días hábiles. El periodo anual comienza a contarse desde el inicio de la relación de trabajo. El convenio colectivo de su empresa establece el derecho a 25 días hábiles de vacaciones. a) Clasifica las normas según su jerarquía. b) Cuántos días de vacaciones le corresponden? Razona la respuesta. c) Podría establecerse en este convenio colectivo un periodo de vacaciones inferior al establecido en el Estatuto de los Trabajadores? Razona tu respuesta. 3. Un trabajador negoció un contrato en el que se establecía el derecho a percibir tres pagas extraordinarias. El director de Recursos Humanos le ha citado para negociar la posibilidad de suprimir una de estas pagas, debido a que la situación económica de la empresa ha empeorado en los últimos años. a) Puede renunciar este trabajador a una de estas pagas? Razona la respuesta. b) En el supuesto de que en su convenio colectivo se le reconociera el derecho a percibir tres pagas extraordinarias, podría renunciar a una de ellas? 4. Un inspector de trabajo, por iniciativa propia, visita una empresa y comprueba que uno de los trabajadores no está dado de alta en la Seguridad Social. Cuál deberá ser la actuación del inspector? 5. Qué acciones puede emprender y ante qué órgano, un trabajador que no está de acuerdo con el cambio de funciones que le ha encomendado su jefe, puesto que considera que no se corresponden con su categoría profesional? 266

33 Semana Disposiciones 8 legales laborales Los contratos Semana 7 Empecemos! En la semana anterior analizamos los contratos como documentos concretos que establecen la relación laboral de los empleadores y/o patronos con los empleados; ahora concentrémonos en el análisis de dos tipos de contratos en particular: contrato por tiempo determinado y contrato por tiempo indeterminado. Qué sabes de...? Cuáles son las características y requisitos que deben contener los contratos por tiempo determinado y los contratos por tiempo indeterminado? Cuáles son los artículos de la LOTTT que regulan los contratos? El reto es... Durante esta semana comprenderás y realizarás un prototipo de contrato de trabajo para el personal que labora en el Instituto Radiofónico Fe y Alegría. Anímate a crear tu propio portafolio de tipos de contratos! Recuerda que el contrato de trabajo es aquel mediante el cual una persona se obliga a prestar servicios a otra bajo su dependencia y percibiendo una remuneración. 267

34 Semana 8 Los contratos Vamos al grano La clasificación en contratos por tiempo determinado e indeterminado la establece su naturaleza. Procedamos a definir cada uno de ellos de la manera más simple: Por tiempo indeterminado tiene por objeto la prestación de servicios del trabajador sin fijación de tiempo. Por tiempo determinado, las partes han limitado la duración de los servicios del trabajador. Estos contratos, preferentemente, han de ser escritos y concluyen con el tiempo prefijado, que no puede ser mayor de un año para los obreros, ni de tres para los empleados, pero podrán ser prorrogados por una vez sin perder su condición específica. En caso de dos o más prorrogas, el contrato se considerará por tiempo indeterminado, a no ser que existan razones especiales para justificar dichas prórrogas y excluyan la intención presunta de continuar la relación (art. 61 LOTTT). Se presumirá igualmente que las partes se han vinculado por tiempo indeterminado, cuando entre ellas se celebre un nuevo contrato dentro del mes siguiente al vencimiento anterior, salvo que se demuestre la voluntad común de poner fin a la primera relación. Los contratos por tiempo determinado, igual que los celebrados para una obra determinada, no pueden ser resueltos anticipada e injustificadamente por las partes, sin que ello cause a favor de la parte perjudicada la acción de daños y perjuicios a que se refiere el artículo 78 de la LOTTT. Requisitos del contrato El artículo 58 de la LOTTT señala que el contrato de trabajo se hará preferentemente por escrito, sin perjuicio de que pueda probarse su existencia en caso de celebrarse en forma oral. 1. Cuando el contrato de trabajo sea elaborado por escrito, deberá ser hecho en dos ejemplares, uno de los cuales se entregará al trabajador y contendrá las especificaciones que siguen, de acuerdo al artículo 59 de la LOTTT: 268 El nombre, nacionalidad, edad, estado civil y domicilio o residencia de los contratantes; El servicio que deba prestarse, determinado con la mayor precisión posible; La duración del contrato o la indicación de que es por tiempo indeterminado, según el caso; La obra o labor que deba realizarse, cuando se contrate para una obra determinada;

35 Los contratos Semana 8 La duración de la jornada ordinaria de trabajo, cuando se haya estipulado por unidad de tiempo o por tarea; y Cualesquiera otras estipulaciones lícitas que acuerden los contratantes. 2. Si en el contrato de trabajo no hubiese estipulaciones expresas respecto al servicio que deba prestarse y a la remuneración, esto se ajustará a las normas siguientes: El trabajador estará obligado a desempeñar los servicios que sean compatibles con sus fuerzas, aptitudes, estado o condición y que sean del mismo género de los que forman el objeto de la actividad, en que se dedique el patrono; y La remuneración debe ser adecuada a la naturaleza y magnitud de los servicios y no podrá ser inferior al salario mínimo ni a lo que se pague por trabajos de igual naturaleza en la región y en la propia empresa. Elementos del contrato El contrato de trabajo, como todos los de derecho común, requiere para su existencia de consentimiento, objeto y causa. Los llamados elementos del contrato, en los que la jurisprudencia administrativa y judicial ha cifrado la existencia de este tipo de vinculación (prestación personal de servicio, y subordinación y salario), son tan solo el objeto y la causa del contrato de trabajo. La prestación de servicios subordinada es el objeto de la obligación del trabajador y, a su vez, la causa del pago del salario. Este es de su parte, el objeto de la obligación del patrono y la causa de la del trabajador. La subordinación o dependencia se presenta como una de las características propias del servicio personal, o sea, del objeto de la obligación del empleado u obrero. En los elementos del contrato de trabajo tenemos unos considerados esenciales y otros necesarios: Esenciales: Capacidad jurídica y consentimiento de las partes intervinientes. Objeto: en qué consiste y para qué se va a hacer. Causa: lo que motiva su realización. Necesarios: La subordinación: es la relación en la que el trabajador se somete a las órdenes del patrón. La prestación personal del servicio: para perfeccionar la relación. 269

36 Semana 8 Los contratos Lícito: no debe ir en contra de las estipulaciones legales, la moral y las buenas costumbres. La remuneración: es su causa. La relación laboral se basa en el cumplimiento de los derechos y obligaciones del trabajador y el empleador, suscritos en el contrato de trabajo. Para saber más Para ampliar tus saberes respecto al tema estudiado, te recomendamos realizar las siguientes lecturas: Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras. Título II. De la Relación de Trabajo: Capítulo I. Disposiciones Generales y Capitulo II. Del Contrato de Trabajo. Visualiza un interesante video acerca del contrato de trabajo y relación laboral, disponible en el multimedia y en el siguiente enlace: ve/wvq Aplica tus saberes Consigue una copia de un contrato de trabajo tuyo, de un familiar o amigo y señala: qué tipo de contrato es?, cuáles son los elementos esenciales y necesarios?, cumple con el artículo 58 de la LOTTT? Comprobemos y demostremos que 1. Elabora un portafolio con los diferentes tipos de contratos que se establecen en una empresa de bienes y servicios. 2. Elabora un contrato a tiempo indeterminado. 3. Elabora un contrato a tiempo determinado. 270

37 Semana Microsoft 9Office en ambiente Windows Microsoft Office en ambiente Windows Semana 9 Empecemos! Esta semana aprenderemos todo lo relacionado a los programas de Microsoft Office en ambiente Windows. Qué sabes de...? Cuando hablamos de Microsoft Office, nos referimos a un conjunto de programas para oficina que incluye, entre otros, Word, Excel, PowerPoint, Access y Outlook. Conoces y manejas estos programas? El reto es... Toda empresa maneja un paquete o sistema operativo para automatizar sus procesos. No existe un paquete único; cada organización está en libertad de elegir su propia aplicación dirigida a cubrir las diferentes áreas de trabajo, de acuerdo con sus necesidades particulares. Si estuvieses al frente de una organización, cuál de los sistemas operativos escogerías y por qué? Existe un programa que se llame Microsoft Office? 271