TEMA 2: LAS CUENTAS. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 1

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1 TEMA 2: LAS CUENTAS Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 1

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3 UNIDAD FORMATIVA 1: GESTIÓN CONTABLE. BLOQUE I INTRODUCCIÓN. LA TEORÍA CONTABLE. BLOQUE II EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Contenido del Bloque I Tema 1: El patrimonio empresarial Tema 2: Las cuentas Tema 3: Los hechos contables. Tema 4: La partida doble. Tema 5: Los Libros Contables. Tema 6: El ciclo contable BLOQUE III TRATAMIENTO DE LAS MASAS PATRIMONIALES BLOQUE IV CUENTAS ANUALES BLOQUE V ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO DE LAS CUENTAS TIPO DE CONOCIMIENTO: CONCEPTUAL Y PRACTICO TAREA: C.2.Interpretar correctamente el método contable de partida doble, sus instrumentos y sus fases. TEMA 2: LAS CUENTAS Objetivo/ Puntos del Objetivo CE2.1 PRECISAR EL CONCEPTO DE CUENTA COMO INSTRUMENTO DE REPRESENTACIÓN Y MEDIDA DE ELEMENTOS EMPRESARIALES CE2.2 IDENTIFICAR LOS TIPOS DE CUENTAS Y LOS CONVENIOS DE CARGO Y ABONO DE CADA UNO. FECHA REALIZACIÓN EVALUACIÓN Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 3

4 Índice 1. Las cuentas como instrumentos de representación y medida Estructura de las cuentas Tecnicismos de las cuentas... 8 Cargar: realizar una anotación en el debe de la cuenta:... 8 Abonar: realizar una anotación en el Haber de la cuenta Saldo de una cuenta: diferencia entre la suma del debe y del haber en un momento determinado Tipos de saldos: Liquidar una cuenta: Tipos de cuentas El convenio del cargo y del abono de las cuentas Ejercicios de evaluación del aprendizaje Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 4

5 medida. 1. Las cuentas como instrumentos de representación y El Patrimonio de la empresa, campo de actuación de la Contabilidad, está formado por los distintos elementos patrimoniales. Desde el punto de vista contable, cada uno de estos elementos va a ser representado mediante una Cuenta, por tanto, la cuenta se define como: D E F I N I CI Ó N D E CU E N T A Instrumento de representa ción y medida de un elemento patrimonial, que capta la situación inicial de este y las variaciones que posteriormente vayan produciéndose en el mismo Cada cuenta nos ofrece una visión del elemento que representa y la coordinación de todas las cuentas nos dará una visión global del patrimonio de la empresa. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 5

6 2. Estructura de las cuentas. La Cuenta se divide en dos partes : Debe y Haber, esquemáticamente, se representa por una T, que realmente es un extracto de un libro abierto. La denominación o título de la cuenta se pone en el centro del esquema junto a un código de la misma: ESTRUCTURA DE UNA CUENTA DEBE (Có digo) TITU LO HABER Cada cuenta tiene un código de tres dígitos, ejemplo: ( 570) Caja,. Esta cuenta recoge el dinero en efectivo que se encuentra en la caja de la empresa y su código es el ( 570). El primer dígito, nos indica al grupo de cuentas al cuál pertenece de los siete que recoge el Plan General de Contabilidad ( P.G.C), en este caso, pertenece al grupo 5: Cuentas Financieras. El segundo dígito nos indica al subgrupo del grupo al cual pertenece, en este caso: subgrupo 57 ( Tesorería) : Dinero en Caja y bancos de la empresa. LA CUENTA Tiene estructura de T, la parte derecha se denomina DEBE y la parte izquierda se denomina HABER LAS CUENTAS Tiene códigos de tres dígitos Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 6

7 El tercer dígito, nos indica el número de cuenta del elemento patrimonial, en este caso: (570) Caja,. Toda cuenta, por tanto estará representada por tres dígitos. No obstante, dado que existen algunos elementos patrimoniales, como el caso de clientes, proveedores u otros, que debido a la gran cantidad de los cuales existen, es decir, que si la empresa dispone de clientes, cada uno de ellos se representará en una cuenta diferente, por tanto no podríamos representarlos con tres dígitos, ya que con tres dígitos sólo podríamos representar las cuentas: (430) Clientes, ( 431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, hasta la ( 437) Anticipos a clientes. Como podemos observar, cada cuenta representa un elemento patrimonial distinto, puesto que la ( 430) Clientes, representa derechos de cobro sobre clientes documentados en facturas y la ( 431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, representa los derechos de cobro sobre clientes documentados en letras de cambio. Por tanto, si nos fijamos en el P.G.C., observamos que la subcuenta (4300) Clientes, es la que tenemos que utilizar como base para generar las demás, es decir, que para representar a los clientes, utilizaremos las subcuentas: hasta la Esto implica que para representar a clientes, tendremos que utilizar cuentas con más de tres dígitos, de tal forma que cuando una cuenta tiene más de tres dígitos le llamamos subcuenta. Para representar a dos mil clientes, utilizaremos las subcuentas: hasta la Puesto que hoy día la Contabilidad se lleva por ordenador a través de programas de Contabilidad como el ContaPlus o Contawin; todos ellos están diseñados para que cualquier cuenta como mínimo tenga seis dígitos. En el caso anterior, las subcuentas de clientes se recogen con 8 dígitos cada una. Cuando utilizamos 8 dígitos se permite una capacidad para recoger elementos patrimoniales hasta un total de 9.999, por ejemplo, para el caso de clientes desde la hasta la , puesto que la , ya representa a clientes, efectos comerciales a cobrar, que es otro tipo de clientes, puesto que los derechos de cobro sobre clientes documentados en facturas son diferentes a los derechos de cobro documentados en letras de cambio. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 7

8 3. Tecnicismos de las cuentas. Las cuentas representan a los elementos patrimoniales de la empresa, captando la situación inicial y las variaciones que se van produciendo en los mismos a lo largo del ejercicio económico. Por tanto, es necesario la llevanza de dichas cuentas con una estructura determinada que ya conocemos. Esto supone la utilización de unos tecnicismos que hemos de conocer para dominar la técnica contable. Así tenemos: Cargar: realizar una anotación en el debe de la cuenta: Te c n i c i s m o s d e l a s c u e n t a s : CA RGA R, A DEUDA R O DEB ITA R Tecn icism os d e la s cuen t a s : CARGAR DEBE (570) CAJA HABER DEBE (570) CAJA HABER CARGAR Valor inicial 600 Cobro factura 600 Abonar: realizar una anotación en el Haber de la cuenta. T e c n i c i s m o s d e l a s c u e n t a s : A B O N A R, A CR E D I TA R, D A TA R DEBE (570) CAJA HABER ABONAR Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 8

9 CARGAR UNA CUENTA Consiste en realizar una anotación en el DEBE de la cuenta. ABONAR UNA CUENTA Consiste en realizar una anotación en el HABER de la cuenta. Saldo de una cuenta: diferencia entre la suma del debe y del haber en un momento determinado. S A L D O D E U N A CU E N TA Diferencia existente entre las sumas del Debe y las del Haber, en un momento determinado DEBE SA LDO DE UN A CUEN TA Valor inicial 600 Cobro factura 600 (570) CAJA Pago factura 500 HABER SA LDO = DEB E - HA B ER SA LDO = = 70 0 Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 9

10 Tipos de saldos: TI P O S D E S A L D O SA LDO DEUDOR DEBE (570) CAJA HABER S A L D O D E U D O R S A L D O A CR E E D O R Valor inicial 600 Cobro factura 600 Pago factura 500 S A L D O CE R O D EB E > H A B ER SA LD O D EUD OR = = S A L D O A CR E E D O R SA LD O CERO DEBE ( 100) CAPITAL HABER DEBE (570) CAJA HABER Aportación socios Valor inicial 600 Cobro factura 600 Pago factura 500 Pago factura 700 D E B E < H A B E R S A L D O A CR E E D O R = = D EB E = H A B ER SA LD O CER O = = 0 EL SALDO UNA CUENTA Es la diferencia existente entre las sumas del Debe y las sumas del Haber en un momento determinado Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 10

11 EL SALDO UNA CUENTA ES DEUDOR Cuando las Sumas del Debe son mayores que las Sumas del Haber EL SALDO UNA CUENTA ES ACREEDOR Cuando las Sumas del Debe son menores que las Sumas del Haber Liquidar una cuenta: LI QU I D A R U N A CU E N TA Conjunto de operaciones encaminadas a obtener su saldo L I Q U I D A R U N A CU E N TA DEBE (570) CAJA HABER Valor inicial 600 Pago factura 500 Cobro factura 600 D E B E H A B E R S A LD O = D E B E - H A B E R = = S A L D O D E U D O R Para Saldar una cuenta, se coloca el saldo en la columna que sume menos para equilibrar la misma: LIQUIDAR UNA CUENTA Consiste en el conjunto de operaciones encaminadas a obtener su saldo Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 11

12 SALDAR UNA CUENTA Consiste en colocar el saldo en la columna que sume menos para equilibrar la misma. Para Cerrar una cuenta sumamos los dos lados después de haber saldado la misma. Las cuentas se cierran al final del ejercicio económico (el 31 de diciembre). CE R R A R U N A CU E N T A DEBE (570) CAJA HABER Valor inicial 600 Pago factura 500 Cobro factura 600 = S D = D E B E H A B E R Reapertura de una cuenta: consiste en colocar el saldo en el lado contrario al que se cerró. La reapertura de las cuentas se realiza el primer día del ejercicio económico (el 1 de enero). Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 12

13 4. Tipos de cuentas. Las cuentas representan a los distintos elementos patrimoniales y por tanto, la primera clasificación que realizamos está basada en el criterio de: denominar a las cuentas en función del tipo de elemento patrimonial que represente, es decir, en cuentas de: 1. BALANCE.: ACTIVOS Y PASIVOS. 2. RESULTADOS: GASTOS E INGRESOS Así, las cuentas de Activo representarán elementos patrimoniales de Activo, y de igual manera las cuentas de Pasivo. Las cuentas de Resultados son las cuentas que representan a los grupos 6 ( COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA) Y 7 ( VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA). Estas cuentas son las que van a determinar al final del ejercicio económico, tras el asiento de Regularización, el beneficio o pérdida obtenido en dicho Ejercicio Económico. 5. El convenio del cargo y del abono de las cuentas. Las cuentas de Activo, Pasivo o de Resultados, en definitiva cualquier cuenta, como hemos aprendido anteriormente, se Cargan cuando se les realiza una anotación en el Debe y se Abonan cuando se les realiza una anotación en el Haber. Para saber cuándo una cuenta de Activo, Pasivo o de Resultados se Carga o se Abona, se ha establecido un convenio, es decir, un acuerdo entre los distintos profesionales de la Contabilidad, de tal forma que : Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 13

14 Las Cuentas de Activo se cargarán por su valor inicial y por los aumentos que se produzcan en las mismas; se abonaran por las disminuciones: CO N V E N I O D E CA R GO Y A B O N O CU E N TA S D E A CTI V O Va lor Inicia l Aum entos Dism inuciones + - CON V E N I O D E CA R GO Y A B ON O DEBE Valor inicial 600 Cobro factura 600 (570) CAJA Pago factura 500 HABER NINGUNA CUENTA DE ACTIVO NACERÁ POR EL HABER, SINO QUE LO HARÁ POR EL DEBE, Y POR TANTO NUNCA PODRÁ TENER SALDO ACREEDOR. EJEMPLO: (570) CAJA, NUNCA PODRÁ TENER EL HABER > AL DEBE, PUESTO EN CAJA HAY O NO HAY EUROS, PERO NO PUEDE HABER -5 O CUALQUIER VALOR NEGATIVO. Las Cuentas de Pasivo, al contrario que las Cuentas del Activo se cargarán por las disminuciones y se abonarán por su valor inicial y los aumentos. CO N V E N I O D E CA R GO Y A B O N O CU E N T A S D E P A S I V O Dism inuciones - Va lor Inicia l Aumentos + CON VEN I O D E CA R GO Y A B ON O DEBE (170) Devolución de deudas500 Deudas a Largo Plazo con Entidades de Crédito HABER Valor inicial Aumentos de deudas 600 AL IGUAL QUE LAS CUENTAS DE ACTIVO NUNCA PUEDE EL HABER SER MAYOR QUE EL DEBE, Y POR TANTO TENER SALDO ACREEDOR, LAS CUENTAS DE PASIVO NUNCA TENDRÁN EL DEBE MAYOR QUE EL HABER, Y POR TANTO EL SALDO DEUDOR. LA OBLIGACIÓN EXISTE O NO EXISTE. EJEMPLO: ( 170 ) DEUDAS A LARGO Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 14

15 PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO, ES DECIR, LAS OBLIGACIONES QUE TENEMOS POR HABER RECIBIDO UN PRÉSTAMO A LARGO PLAZO DE UNA ENTIDAD FINANCIERA DE DEVOLVERLO, NUNCA PODRÁ EL DEBE SER MAYOR QUE EL HABER, PUESTO QUE ESTO IMPLICARÍA QUE HEMOS DEVUELTO MÁS DE LO QUE SE NOS PRESTO. LAS CUENTAS DE PASIVO NACERÁN POR EL HABER, Y SU SALDO SIEMPRE SERÁ ACREEDOR. CO N V E N I O D E CA R GO Y A B O N O CU E N T A S D E R E S U L TA D O S CU E N TA S D E GA S TO S CU E N TA S D E I N GR E S O S Na cimiento del Ga sto Asiento de Regula riza ción Asiento de Regula riza ción Na cimiento del Ingr eso Las Cuentas de Resultados como hemos indicado anteriormente, son las Cuentas del grupo 6 del P.G.C. : COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA, y las Cuentas del grupo 7 del P.G.C: VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA. Las Cuentas de Compras y Gastos por Naturaleza, del grupo 6, siempre nacerán por el debe excepto la cuenta 606, 608 y la cuenta 609, que nacerán por el haber. Estas cuentas al final del ejercicio, mediante el asiento de Regularización se abonarán con cargo a la cuenta (129): PERDIDAS Y GANANCIAS, y por tanto quedarán cerradas, puesto que trasladan sus saldos a dicha cuenta, dando lugar a la suma de todas las compras y gastos por naturaleza del ejercicio. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 15

16 CON VEN IO DE CA RGO Y A B ON O DEBE ( 60 0 )COM PRAS DE M ERCADERÍAS HABER Compra Compra Asiento de Regularización DEB E = HA B ER Por el contrario las Cuentas de Ventas e Ingresos por naturaleza del grupo 7, siempre nacerán por el haber, excepto la cuenta 706, 708 y la cuenta 709 que lo harán por el debe. Al igual que las cuentas del grupo 6, las cuentas del grupo 7, mediante el asiento de Regularización se cargarán con abono a la cuenta ( 129): PERDIDAS Y GANANCIAS, y por tanto quedarán cerradas, puesto que trasladan sus saldos a dicha cuenta, dando lugar a la suma de todos las ventas e ingresos por naturaleza del ejercicio. Así, en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, en el Debe se recogerá la suma de todos las Compras y Gastos por naturaleza y en el Haber la suma de todos las Ventas e Ingresos por naturaleza, de tal forma que si el Haber es superior al Debe, esto nos indica que las ventas e ingresos del ejercicio son superiores a las compras y gastos del ejercicio, habiendo por tanto beneficios. Es decir, que cuando hay beneficios el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, es Acreedor. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 16

17 6. Ejercicios de evaluación del aprendizaje. 1. Pon el nombre de la cuenta que representa los siguientes elementos patrimoniales según la terminología del cuadro de cuentas. ELEMENTO PATRIMONIAL NOMBRE DE LA CUENTA 1 Maquinaria 2 Nombre Comercial Rural 3 Deudas a largo plazo con la Caja 4 Elementos de Transporte 5 Capital Social 6 Dinero Bancos c/c 7 Clientes 8 Equipos para procesos de información 9 Proveedores 10 Mobiliario 11 Dinero en Caja, 12 Mercaderías 13 Organismos de la Seguridad Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 17

18 Social, Acreedores 14 Organismos de la Seguridad Social, Deudores 15 Utillaje 16 Concesiones Administrativas 17 Materia Prima 18 Créditos concedidos 19 Iva a ingresar 20 Hacienda Pública, acreedor por retenciones 21 Edificios y construcciones 22 Subvenciones de Capital plazo 23 Acciones de Telefónica a largo 24 Terrenos en adaptación 25 Gastos de constitución pago 26 Remuneraciones pendientes de 27 Deudores Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 18

19 2. Pon el código de la cuenta que representa cada elemento patrimonial. ELEMENTO PATRIMONIAL CÓDIGO DE LA CUENTA 1 Maquinaria 2 Nombre Comercial Rural 3 Deudas a largo plazo con la Caja 4 Elementos de Transporte 5 Capital Social 6 Dinero Bancos c/c 7 Clientes 8 Equipos para procesos de información 9 Proveedores 10 Mobiliario 11 Dinero en Caja, 12 Mercaderías 13 Organismos de la Seguridad Social, Acreedores 14 Organismos de la Seguridad Social, Deudores Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 19

20 15 Utillaje 16 Concesiones Administrativas 17 Materia Prima 18 Créditos concedidos 19 Iva a ingresar 20 Hacienda Pública, acreedor por retenciones 21 Edificios y construcciones 22 Subvenciones de Capital plazo 23 Acciones de Telefónica a largo 24 Terrenos en adaptación 25 Gastos de constitución pago 26 Remuneraciones pendientes de 27 Deudores Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 20

21 3. Realiza las siguientes operaciones en las cuentas indicadas. Liquida, salda, cierra cada una de las cuentas y ábrelas de nuevo. 0 Cargar Caja, = Cargar Bancos C/C, = Abonar Deudas a largo plazo con la General = Abonar Capital Social = Cargar Caja, = Abonar Caja, = Abonar Bancos C/C, Cargar Banco Cargar por Bancos. Abonar Capital Social por Indica para cada elemento patrimonial si son cuentas de balance, activo o pasivo, o cuentas de resultados, gastos e ingresos. Indica además el código de cada cuenta. CUENTA BALANCE ACTIVO PASIVO RESULTADOS GASTOS INGRESOS 1 Maquinaria 2 Sueldos y Salarios 3 Deudas a largo plazo con la Caja Rural 4 Elementos de Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 21

22 Transporte 5 Capital Social 6 Dinero Bancos c/c 7 Clientes Mercaderías 8 Ventas de 9 Proveedores Profesionales 10 Servicios de Independientes 11 Dinero en Caja, 12 Mercaderías 13 Organismos de la Seguridad Social, Acreedores 14 Organismos de la Seguridad Social, Deudores 15 Utillaje Financieros 16 Ingresos Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 22

23 17 Materia Prima conservación 18 Reparaciones y 19 IVA a ingresar 20 Hacienda Pública, acreedor por retenciones 21 Edificios y construcciones 22 Ingresos Extraordinarios 23 Seguridad Social a cargo de la empresa 24 Ventas de productos terminados mercaderías 25 Compra de 26 Remuneraciones pendientes de pago 27 Deudores Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 23

24 5. Carga o abona los siguientes hechos en sus correspondientes cuentas. Liquida, salda, y cierra cada una de las cuentas Valor inicial de Caja, = Valor inicial de Bancos C/C, = Valor inicial de Deudas a largo plazo con la General = Valor inicial de Capital Social = Valor inicial de Clientes = Valor inicial de Proveedores = Pagamos por Caja a un proveedor. Cobramos por Banco de un Cliente. Devolvemos a la General a través del Banco Los socios aportan de Capital que se ingresan en el Banco. Traspasamos de Caja a Bancos. Cobramos a través de Caja de un Cliente. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 24

25 Aumentamos las deudas de la General en que ingresamos en el Banco. Pagamos a través de Banco a un Proveedor. Pagamos los Sueldos y Salarios de a través de Banco. Realizamos una Venta de Mercaderías por valor de que cobramos por Caja. Valor inicial de Maquinaria = Valor inicial de Organismos de la Seguridad Social, acreedores = Caja. Valor inicial de Organismos de la Seguridad Social, deudores = Los socios retiran 6.000, que se cogen del Banco. Los proveedores aumentan en Se realiza un traspaso de de Banco a Caja. Compramos materia prima por valor de 2.000, que pagamos por Valor inicial de Elementos de Transporte = Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 25

26 SUPUESTO 1. La empresa individual EPSILON se constituye en Granada el día 1 de Octubre del año X2, para la comercialización de tejidos, aportando el propietario del negocio euros en efectivo. 2. Se procede a la apertura de una cuenta corriente en el Banco X a nombre de la empresa, ingresándose en efectivo euros. 3. Compra un local comercial, pagando al contado euros. 4. Procede al acondicionamiento del local por importe de euros que se dejan a deber a la empresa Decoraciones S.A. 5. Compra mercaderías a crédito, por valor de euros. 6. Vende las mercaderías anteriores por euros, quedando dicho importe pendiente de cobro. 7. Giramos al cliente del punto anterior letras a su cargo, por valor de euros. 8. El banco comunica a la empresa que le ha cargado en cuenta euros correspondientes al resto de la deuda con proveedores. 9. Paga en efectivo el saldo pendiente a Decoraciones S.A. 10. Cobra en efectivo euros de clientes. 11. Ingresa euros en la cuenta corriente. 12. El propietario del negocio decide retirar del mismo euros en efectivo. TRABAJO A REALIZAR: Anotaciones en el libro Mayor. Balance de Situación. Bloque I: Introducción, La Teoría Contable Página 26