ASPECTOS CONTABLES DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS

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1 ASPECTOS CONTABLES LAS COMBINACIONES NEGOCIOS AUREN Mario Alonso, 2011

2 ÍNDICE 1. NORMAS REFERENCIA 2. LOS CONCEPTOS NEGOCIO Y CONTROL EN EL ORNAMIENTO CONTABLE 3. TIPOS COMBINACIONES NEGOCIOS 4. EL MÉTODO ADQUISICIÓN 4.1. INTIFICACIÓN LA EMPRESA ADQUIRENTE 4.2. FECHA ADQUISICIÓN 4.3. COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS 4.4. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN ACTIVOS ADQUIRIDOS Y PASIVOS ASUMIDOS 4.5. FONDO COMERCIO O DIFERENCIA NEGATIVA 4.6. CONTABILIDAD PROVISIONAL 5. COMBINACIONES NEGOCIOS POR ETAPAS 6. TRANSACCIONES SEPARADAS 7. VALORACIÓN POSTERIOR 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO 2

3 1. - NORMAS REFERENCIA RD 1159/ SEPTIEMBRE (APRUEBA NOFCAC Y MODIFICA EL PGC) NORMA REGISTRO Y VALORACIÓN (NRV) 19 PGC ( COMBINACIONES NEGOCIOS ) Y NRV 21 ( TRANSACCIONES ENTRE EMPRESAS L GRUPO ) NIIF 3 COMBINACIONES NEGOCIOS ( REVISADA IASB 2008) NIIF 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (REVISADA IASB 2008) GUÍA ACTUACIÓN ICJCE TRANSACCIONES ENTRE EMPRESAS L GRUPO (ABRIL 09) 3

4 2. LOS CONCEPTOS NEGOCIO Y CONTROL EN EL ORNAMIENTO CONTABLE CONCEPTO COMBINACIONES NEGOCIOS A EFECTOS LO ESTABLECIDO EN LA NRV 19ª, EL PGC ENTIEN COMO COMBINACIÓN NEGOCIOS: OPERACIONES EN LAS QUE UNA EMPRESA ADQUIERE EL CONTROL UNO O VARIOS NEGOCIOS 4

5 2. LOS CONCEPTOS NEGOCIO Y CONTROL EN EL ORNAMIENTO CONTABLE NEGOCIO CONJUNTO INTEGRADO ACTIVIDAS Y ACTIVOS SUSCEPTIBLES SER GESTIONADOS PARA PROPORCIONAR UN RENDIMIENTO, MENORES COSTES U OTROS BENEFICIOS A LOS PROPIETARIOS INCLUYE SOCIEDAS NUEVA CREACIÓN QUE CONTENGAN LAS ACTIVIDAS Y ACTIVOS QUE LES PERMITA OPERAR A FUTURO COMO UNA UNIDAD ECONÓMICA POR SI MISMA 5

6 2. LOS CONCEPTOS NEGOCIO Y CONTROL EN EL ORNAMIENTO CONTABLE CONTROL POR DIRIGIR LAS POLÍTICAS FINANCIERAS Y EXPLOTACIÓN UN NEGOCIO CON LA FINALIDAD OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS SUS ACTIVIDAS (NRV 19 PGC) 6

7 2. LOS CONCEPTOS NEGOCIO Y CONTROL EN EL ORNAMIENTO CONTABLE PRESUNCIONES CONTROL CUANDO UNA SOCIEDAD, QUE SE CALIFICARÁ COMO DOMINANTE, SE ENCUENTRA EN RELACIÓN CON OTRA, QUE SE CALIFICARÁ COMO PENDIENTE, EN ALGUNA LAS SIGUIENTES SITUACIONES: a) POSEA MAYORÍA LOS RECHOS VOTO. (CONTROL RECHO) b) TENGA LA FACULTAD NOMBRAR O STITUIR A LA MAYORÍA LOS MIEMBROS L ÓRGANO ADMINISTRACIÓN. (CONTROL RECHO) c) PUEDA DISPONER, EN VIRTUD ACUERDOS CELEBRADOS CON TERCEROS, LA MAYORÍA LOS RECHOS VOTO. (CONTROL CONTRACTUAL) 7

8 2. LOS CONCEPTOS NEGOCIO Y CONTROL EN EL ORNAMIENTO CONTABLE PRESUNCIONES CONTROL d) HAYA SIGNADO CON SUS VOTOS A LA MAYORÍA LOS MIEMBROS L ÓRGANO ADMINISTRACIÓN L MOMENTO LA FORMULACIÓN Y DOS EJERCICIOS ANTERIORES. (CONTROL HECHO). SE PRESUMIRÁ ESTA CIRCUNSTANCIA CUANDO LA MAYORÍA LOS MIEMBROS L ÓRGANO ADMINISTRACIÓN LA SOCIEDAD DOMINADA SEAN MIEMBROS L ÓRGANO ADMINISTRACIÓN LA SOCIEDAD DOMINANTE O OTRA DOMINADA POR ÉSTA. 8

9 3. TIPOS COMBINACIONES NEGOCIOS Y MÉTODO REGISTRO 1. FUSIONES 2. ESCISIONES (ADQUISICIÓN POR LA SOCIEDAD BENEFICIARIA L PATRIMONIO ESCINDIDO) 3. ADQUISICIÓN LOS ACTIVOS Y PASIVOS UN NEGOCIO ( RAMA ACTIVIDAD ) NORMA GENERAL: MÉTODO ADQUISICIÓN (NRV 19) NORMA ESPECIAL EMPRESAS L GRUPO (NRV 21) (NECA 13) 4. ADQUISICIÓN ACCIONES O PARTICIPACIONES (Y AND) 5. OTRAS OPERACIONES O SUCESOS QUE DAN EL CONTROL (P.EJ. COMPRA ACCIONES PROPIAS) CUENTAS INDIVIDUALES NRV 9ª.2.5 INSTRUMENTOS FINANCIEROS CUENTAS CONSOLIDADAS NOFCAC O NIIF 9

10 4. EL MÉTODO ADQUISICIÓN 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE 2. TERMINACIÓN LA FECHA ADQUISICIÓN 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN 10

11 4. 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE AQUELLA QUE OBTIENE NEGOCIOS ADQUIRIDOS EL CONTROL SOBRE EL NEGOCIO BE ATENRSE AL FONDO ECONÓMICO LA OPERACIÓN Y NO A SU FORMA JURÍDICA. CRITERIO GENERAL: LA QUE ENTREGUE UNA CONTRAPRESTACIÓN A CAMBIO L NEGOCIO O NEGOCIOS ADQUIRIDOS. CONTRAPRESTACIÓN (DINERO, ACCIONES, OTROS) O ADQUIRENTE ADQUIRIDA NEGOCIO 11

12 4. 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE OTROS CRITERIOS a) LA QUE RECIBA O RETENGA LA MAYORÍA LOS RECHOS VOTO, PUEDA NOMBRAR A LA MAYORÍA L CONSEJO, O SEA LA MINORÍA MAYOR CUANDO EL RESTO NO ACTÚA ORGANIZADAMENTE (CRITERIO MUY PREFERENTE) b) LA QUE PUEDA SIGNAR EL EQUIPO DIRECCIÓN L NEGOCIO COMBINADO (CRITERIO PREFERENTE) c) LA QUE TENGA UN VALOR RAZONABLE SIGNIFICATIVAMENTE MAYOR d) LA QUE PAGA UNA PRIMA SOBRE EL VALOR RAZONABLE LOS TÍTULOS LAS MÁS ENTIDAS LA COMBINACIÓN e) OTROS CRITERIOS: CUAL FUE LA EMPRESA QUE COMBINACIÓN O SI EL VOLUMEN ACTIVOS, RESULTADOS ES SIGNIFICATIVAMENTE MAYOR INICIÓ INGRESOS LA O 12

13 4. 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE EFECTOS CONTABLES NEGOCIO LA ADQUIRENTE: VALOR CONTABLE CUENTAS INDIVIDUALES (SE MANTIENEN VALORACIONES HISTÓRICAS) NEGOCIO LA ADQUIRIDA: MÉTODO ADQUISICIÓN (VR) 13

14 4. 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE ABSORCIÓN A FUSIONA POR ABSORCIÓN A B NEGOCIO A B ACCIONES A O DINERO (A SOCIOS B) A B ADQUIRENTE ADQUIRIDA ESCISIÓN B SE ESCIN Y A ES LA BENEFICIARIA NEGOCIO TOTAL O PARCIAL A B ACCIONES A O DINERO (A SOCIOS B) A B ADQUIRENTE ADQUIRIDA APORTACIÓN NEGOCIO (RAMA ACTIVIDAD) NEGOCIO O RAMA ACT. A B ACCIONES A (A SOCIOS B) A B ADQUIRENTE ADQUIRIDA 14

15 4. 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE ADQUISICIÓN INVERSA CUANDO LA EMPRESA ADQUIRENTE ES LA ABSORBIDA, ESCINDIDA O LA APORTANTE L NEGOCIO. (P.EJ. UNA SOCIEDAD SE FUSIONA CON OTRA EMITIENDO ACCIONES FORMA QUE EL CONTROL PASA A LOS ACCIONISTAS LA SOCIEDAD QUE, S EL PUNTO VISTA JURÍDICO, HA SIDO ADQUIRIDA). ESTAS OPERACIONES SE REGISTRAN ACUERDO CON LA REALIDAD ECONÓMICA 15

16 4. 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE EJEMPLO LA ADQUISICIÓN INVERSA SOCIEDAD A: A: SOCIO SOCIO a SOCIEDAD B: Socio b VC = 30 VC = 10 VR = 80 VR = 20 B ABSORBE A (A ES LA SOCIEDAD ABSORBIDA Y SIN EMBARGO ES LA EMPRESA ADQUIRENTE) B EMITE ACCIONES PARA ABSORBER EL VALOR RAZONABLE NETO LOS ACTIVOS A POR 80. AL FINAL EL SOCIO a TENDRÁ UN 80% LA SOCIEDAD CONJUNTA, Y EL SOCIO b TENDRÁ EL 20%. CONTABILIZACIÓN L NEGOCIO COMBINADO: B: VR 20 A: VC 30 16

17 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE 2. TERMINACIÓN LA FECHA ADQUISICIÓN 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN 17

18 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN AQUELLA EN LA QUE LA EMPRESA ADQUIRENTE ADQUIERE EL CONTROL L NEGOCIO CUÁNDO? CON CARÁCTER GENERAL SERÁ JUNTA ACCIONISTAS QUE ADQUIRIDA) LA FECHA CELEBRACIÓN LA APRUEBE LA OPERACIÓN ( LA LA EFICACIA LA FUSIÓN (O ESCISIÓN) QUEDA SUPEDITADA A LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO MERCANTIL ( ASIENTO PRESENTA- CIÓN?) 18

19 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN EN EL CASO COMBINACIONES ENTRE EMPRESAS L GRUPO, LA FECHA EFECTOS CONTABLES SERÁ LA L INICIO L EJERCICIO EN QUE SE APRUEBE LA FUSIÓN, SIEMPRE QUE SEA POSTERIOR AL MOMENTO EN QUE LAS SOCIEDAS SE HUBIERAN INCORPORADO AL GRUPO. SI UNA LAS SOCIEDAS SE HA INCORPORADO AL GRUPO EN EL EJERCICIO EN QUE SE PRODUCE LA FUSIÓN O ESCISIÓN, LA FECHA EFECTOS CONTABLES SERÁ LA FECHA ADQUISICIÓN. SI LAS SOCIEDAS INTERVINIENTES FORMAN PARTE L GRUPO CON ANTERIORIDAD AL INICIO L EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, LA INFORMACIÓN SOBRE LOS EFECTOS CONTABLES LA COMBI- NACIÓN, NO SE EXTENRÁ A LA INFORMACIÓN COMPARATIVA. 19

20 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN EFECTOS LA FECHA ESTABLECE EL MOMENTO EN EL QUE SE TERMINAN LOS VR LOS ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS S ESTA FECHA SE CONSIRAN LAS OPERACIONES CON- JUNTAS (SE PARTICIPA EN LOS RESULTADOS) (RETROACTIVIDAD) EN LA FECHA INSCRIPCIÓN LA ADQUIRIDA O ESCINDIDA HACE UN AJUSTE PARA DAR BAJA LAS OPERACIONES REALIZADAS S LA FECHA ADQUISICIÓN LA OBLIGACIÓN FORMULAR CUENTAS ANUALES LAS ADQUI- RIDAS QUE SE EXTINGUEN SUBSISTE HASTA LA INSCRIPCIÓN (EXTINCIÓN) 20

21 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN ENTIDAS EXTINGUIDAS EN LA COMBINACIÓN BERÁN REGISTRAR EL TRASPASO ACTIVOS Y PASIVOS DANDO BAJA LAS PARTIDAS Y LLEVANDO LAS DIFERENCIAS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS RESULTADO (VR CONTRAPRESTACIÓN RECIBIDA) (VALOR CONTABLE LO TRANSMITIDO) BEN RECONOCERSE, EN SU CASO, IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERI- DOS 21

22 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN COMBINACIONES NO INSCRITAS AL CIERRE L EJERCICIO SI LA INSCRIPCIÓN SE PRODUCE SPUÉS L CIERRE, PERO ANTES L PLAZO PARA LA FORMULACIÓN CUENTAS (3 MESES): LAS CCAA LA ADQUIRENTE INCLUIRÁN LOS EFECTOS LA COMBINACIÓN S LA FECHA ADQUISICIÓN LAS CCAA LA ADQUIRIDA RECONOCERÁN LOS INGRESOS Y GASTOS Y LOS FLUJOS EFECTIVO PRODUCIDOS ENTRE EL INICIO L EJERCICIO Y LA FECHA ADQUISICIÓN, Y DARÁ BAJA L BALANCE LA TOTALIDAD ACTIVOS Y PASIVOS ( NO EXISTIRÁ BALANCE!!) 22

23 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN SI LA INSCRIPCIÓN SE PRODUCE SPUÉS L PLAZO FORMULA- CIÓN (3 MESES): LAS CCAA ADQUIRENTE Y ADQUIRIDA NO INCLUIRÁN LOS EFECTOS LA FUSIÓN, NI LA INTEGRACIÓN ACTIVOS Y PASIVOS, NI LOS INGRESOS, GASTOS Y FLUJOS EFECTIVO. SI SE INFORMARA EN MEMORIA UNA VEZ INSCRITA LA FUSIÓN, LA ADQUIRENTE RE-EXPRESARÁ EXPRESARÁ LA INFORMACIÓN COMPARATIVA L EJERCICIO ANTERIOR, PARA MOSTRAR LOS EFECTOS LA FUSIÓN S LA FECHA ADQUISICIÓN. 23

24 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN FECHAS RELEVANTES EN LA COMBINACIÓN A: ADQUIRENTE B: ADQUIRIDA (1) (2) (3) BALANCE FUSIÓN APROBACIÓN EN JUNTA INSCRIPCIÓN EN REGISTRO MERCANTIL TERMINA LA ECUACIÓN CANJE TOMA CONTROL ( RETROACCIÓN CONTABLE ) EFICACIA CONTABLE EFICACIA JURÍDICA 24

25 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN EN EL MOMENTO ( 3): SE INTEGRAN EN CONTABILIDAD A LAS OPERACIONES B ENTRE (2) Y (3) SE INTEGRAN EN CONTABILIDAD A LOS ACTIVOS Y PASIVOS B VALORADOS EN EL MOMENTO (2).(NO (NO COINCIDIRÁ CON LOS ACTIVOS Y PASIVOS L BALANCE FUSIÓN, POR LO QUE EL FONDO COMERCIO A REGISTRAR SERÁ DIFERENTE. EN LA JUNTA SE BERÁ INFORMAR SOBRE LAS MODIFICACIONES ACAECIDAS S EL PROYECTO HASTA LA JUNTA). LOS EFECTOS FISCALES SERÍAN IGUAL QUE LOS CONTABLES EN LA CONTABILIDAD B SE HACE UN AJUSTE PARA DAR BAJA LAS OPERACIONES ENTRE (2) Y (3) SE REGISTRA EN LA CONTABILIDAD B EL TRASPASO ACTIVOS Y PASIVOS, RECONOCIENDO EL RESULTADO 25

26 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN FECHA ADQUISICIÓN (EMPRESAS L GRUPO) (1) (2) (3) INICIO L EJERCICIO EN EL QUE SE APRUEBA LA COMBINACIÓN APROBACIÓN EN JUNTA INSCRIPCIÓN EN REGISTRO MERCANTIL LA FECHA ADQUISICIÓN SERÁ LA L INICIO L EJERCICIO EN EL QUE SE APRUEBA LA FUSIÓN, SIEMPRE QUE EN ESA FECHA PERTENECIERAN AL GRUPO, SINO SERÍA LA LA FECHA ENTRADA EN EL GRUPO QUE ES CUANDO SE ADQUIERE EL CON- TROL 26

27 4. 2. FECHA ADQUISICIÓN INGRESOS Y GASTOS LAS ADQUISICIONES INVERSAS LOS INGRESOS Y GASTOS LA ADQUIRENTE FORMAL (ADQUIRIDA REAL) HASTA LA FECHA ADQUISICIÓN BEN CONTABILIZARSE CONTRA PRIMA EMISIÓN LOS INGRESOS Y GASTOS LA ADQUIRIDA FORMAL (ADQUIRENTE REAL) HASTA LA FECHA ADQUISICIÓN, SE CONTABILIZAN EN LA CUENTA RESULTADOS S EL INICIO L EJERCICIO SE INCORPORA UNA NUEVA NORMA (NORMA 10) EN LAS NECA PARA REGULAR EL CONTENIDO LAS CCAA LA SOCIEDAD RESULTANTE EN LAS ADQUISICIONES INVERSAS 27

28 4. 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE 2. TERMINACIÓN LA FECHA ADQUISICIÓN 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN 28

29 4. 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS COSTE LA COMBINACIÓN CONTRAPRESTACIÓN EN LA QUE INCURRE LA EMPRESA ADQUIRENTE A CAMBIO L NEGOCIO ADQUIRIDO. SUMA : (1) VALORES RAZONABLES (en fecha de adquisición) : - ACTIVOS ENTREGADOS - PASIVOS INCURRIDOS O ASUMIDOS - INSTRUMENTOS PATRIMONIO EMITIDOS (2) VALORES RAZONABLES : CONTRAPRESTACIONES CONTINGENTES (que dependen de eventos o condiciones futuras) 29

30 4. 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS PRECISIONES A CONSIRAR EN LOS ELEMENTOS L COSTE LA COMBINACIÓN ACTIVOS, PASIVOS E INSTRUMENTOS PATRIMONIO BE CONSIRARSE EL EFECTO FINANCIERO (VALORES ACTUALES). SI LOS INSTRUMENTOS PATRIMONIO O PASIVO COTIZAN, SU VR SERÁ EL COTIZACIÓN. SI NO COTIZAN SE TOMARÁN LOS VALORES UTILIZADOS A EFECTOS LA ECUACIÓN CANJE. SI LOS INSTRUMENTOS PATRIMONIO SE ENTREGAN A EMPLEADOS L NEGOCIO ADQUIRIDO, Y DICHOS INSTRUMENTOS ESTÁN LIGADOS A SU CONTINUIDAD EN EL EMPLEO, SE TRATARÁ COMO PAGOS BASADOS EN ACCIONES, Y SE REGISTRARÁN COMO GASTOS PERSONAL NO FORMANDO PARTE LA COMBINACIÓN. 30

31 4. 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS CONTRAPRESTACIONES CONTINGENTES BEN REGISTRARSE NECESARIAMENTE COMO ACTIVO, PASIVO O PATRIMONIO NETO (SALVO QUE EL RECONOCIMIENTO UN ACTIVO CONTINGENTE MOTIVE UN INGRESO EN LA CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (DIFERENCIA NEGATIVA)(ES CIR, ESTO OPERA LÍMITE) SE VALORAN POR SU VALOR RAZONABLE (VALOR ACTUAL L ESCENARIO MAYOR PROBABILIDAD, SCONTADO A UN TIPO INTERÉS RAZONABLE). POSIBLES ACUERDOS RECHOS REEMBOLSO A FAVOR L ADQUIRENTE EN RELACIÓN A UN RIESGO CONCRETO ASUMIDO (P. EJ. LITIGIO EN CURSO), BEN TRATARSE COMO RECHOS REEM- BOLSO ADQUIRIDOS EN LA COMBINACIÓN (MENOR COSTE). 31

32 4. 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS GASTOS LA TRANSACCIÓN NO FORMAN PARTE L COSTE LA COMBINACIÓN Y POR TANTO: SI SON HONORARIOS ASESORES LEGALES U OTROS PROFESIONALES QUE INTERVENGAN, SERÁN UN GASTO L EJERCICIO. SI SON COSTES EMISIÓN INSTRUMENTOS PATRIMONIO (REG. MERCANTIL, NOTARIOS, ETC), SERÁN MENOR PATRIMONIO NETO (NRV 9ª) ª). SI SON COSTES EMISIÓN LOS PASIVOS ASUMIDOS, SERÁN GASTOS L EJERCICIO. 32

33 4. 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE 2. TERMINACIÓN LA FECHA ADQUISICIÓN 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN 33

34 4. 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS REGLA GENERAL: SE REGISTRARÁN POR EL VALOR RAZONABLE, EN LA FECHA ADQUISICIÓN, LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS, SIEMPRE QUE SE PUEDA MEDIR CON FIABILIDAD. POR TANTO, EL ADQUIRENTE BE REGISTRAR: ACTIVOS Y PASIVOS QUE CUMPLAN CON LA FINICIÓN L MARCO CONCEPTUAL, AUNQUE NO ESTUVIESEN REGISTRADOS EN LA EMPRESA AD- QUIRIDA. LAS CONTINGENCIAS Y OBLIGACIONES, SIEMPRE QUE SE PUEDAN MEDIR CON SUFICIENTE FIABILIDAD ELEMENTO PATRIMONIAL ACTIVOS PASIVOS CRITERIOS RECONOCIMIENTO SI ES PROBABLE QUE GENEREN BENEFICIOS FUTUROS SI ES PROBABLE QUE LA SOCIEDAD SE SPRENDA RECURSOS PARA SU EXTINCIÓN ESTIMACIÓN FIABLE 34

35 4. 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS CASOS ESPECIALES: ACTIVOS NO RECONOCIDOS EN LA ADQUIRIDA ACTIVOS INTANGIBLES: SON ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE (Y POR TANTO NO RECONOCIDOS EN LA ADQUIRIDA), QUE SE MANIFIESTAN EXPLÍCITAMENTE CUANDO DICHA SOCIEDAD SE ADQUIERE (P. EJ. MARCAS, CABECERAS PERIÓDICO, PROPIEDAD INTELECTUAL, PATENTES, ACUERDOS FRANQUICIA O ARRENDAMIENTOS, ETC.) EN NINGÚN CASO PUE VALORARSE COMO ACTIVO INTANGIBLE EL VALOR LA PLANTILLA INCORPORADA. ACTIVOS RIVADOS L EFECTO IMPOSITIVO: IMPUESTOS ANTICIPADOS O BASES IMPONIBLES NEGATIVAS, CRÉDITOS POR DUCCIONES O BONIFICACIONES, ETC., CUANDO EN LA ADQUIRIDA NO SE DABAN LAS CIRCUNSTANCIAS PARA SU REGISTRO, QUE, SIN EMBARGO, SI CONCURREN AL INCORPORARSE A OTRA SOCIEDAD. 35

36 4. 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS REGLAS ESPECÍFICAS (EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN L VR) ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA: VR COSTES VENTA ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: IMPORTE QUE RESULTE SEGÚN LA NORMATIVA Y TIPOS QUE SE HAYAN APROBADO, O ESTÉN ANUNCIADOS, EN LA FECHA ADQUISICIÓN. (NO SE SCUENTAN) CONTRATOS ARRENDAMIENTO OPERATIVO (EN CONDICIONES FAVORABLES O SFAVORABLES RESPECTO A LAS CONDICIONES MERCADO): LA ADQUIRENTE BE RECONOCER, RESPECTIVAMENTE, UN ACTIVO INTANGIBLE O UNA PROVISIÓN. 36

37 4. 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS A PLANES PENSIONES PRESTACIÓN FINIDA, SE REGISTRARÁN EN LA FECHA ADQUISICIÓN POR EL VALOR ACTUAL LAS RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS, DUCIENDO EL VALOR RAZONABLE LOS ACTIVOS AFECTOS A LOS COMPROMISOS. ACTIVOS INTANGIBLES INTIFICADOS CUYO VR NO SE TERMINA POR REFERENCIA A UN MERCADO ACTIVO, SU RECONOCIMIENTO SE LIMITA HASTA EL IMPORTE EN QUE EL VALOR NETO LOS ACTIVOS ADQUIRIDOS Y PASIVOS ASUMIDOS ES IGUAL AL COSTE LA COMBINACIÓN. (ES CIR, SU REGISTRO NO PUE GENERAR UNA DIFERENCIA NEGATIVA CONTABILIZADA COMO INGRESO EN CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS). 37

38 4. 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS PROVISIONES SÓLO SE RECONOCERÁN UDAS: SI LA SOCIEDAD ADQUIRIDA LAS HA RECONOCIDO ANTES LA FECHA ADQUISICIÓN (O BIÓ HACERLO) NUNCA SE RECONOCERÁN UDAS: POR PÉRDIDAS O COSTES FUTUROS RIVADOS LA COMBI- NACIÓN CONTINGENCIAS: SI EL NEGOCIO ADQUIRIDO INCORPORA OBLI- GACIONES CALIFICADAS COMO CONTINGENCIAS SE RECONO- CERÁN COMO PASIVO POR SU VR, SI PUEN SER MEDIDAS CON FIABILIDAD, AUNQUE NO SEA PROBABLE QUE SE PAGUEN 38

39 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN 1. INTIFICACIÓN EMPRESA ADQUIRENTE 2. TERMINACIÓN LA FECHA ADQUISICIÓN 3. CUANTIFICACIÓN L COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS 4. VALORACIÓN LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN 39

40 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN > VA FONDO COMERCIO CC > VA (NORMAS INMOVILIZADO INTANGIBLE) < VA DIFERENCIA NEGATIVA CC < VA (INGRESO EN LA CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS) CC = COSTE LA COMBINACIÓN NEGOCIOS VA = VALOR RAZONABLE NETO ACTIVOS ADQUIRIDOS - PASIVOS ASUMIDOS 40

41 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN FONDO COMERCIO NO AMORTIZABLE. RESERVA INDISPONIBLE. TRATAMIENTO FISCAL. EL FONDO COMERCIO NO ES UNA PARTIDA AISLADA, SINO QUE VA UNIDA A ACTIVOS Y PASIVOS INTIFICADOS. ESTAS PARTIDAS, EN GENERAL, SE AGRUPAN EN UNIDAS GENERADORAS EFECTIVO. (UGE UGE) TEST TERIORO: VALOR CONTABLE IMPORTE RECUPERABLE NO SE RECUPERA CONTABLEMENTE LA PÉRDIDA POR TERIORO L FONDO COMERCIO, YA QUE SE CONSIRA UNA GENERACIÓN INTERNA DICHO ACTIVO. 41

42 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN SI APARECE UN TERIORO EN EL CONJUNTO ACTIVOS INCOR- PORADOS, EN PRIMER LUGAR, SE REDUCE EL VALOR EN LIBROS L FONDO COMERCIO Y, A CONTINUACIÓN, EL VALOR L RESTO ACTIVOS EN PROPORCIÓN A SU VALOR CONTABLE 42

43 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN DIFERENCIA NEGATIVA AL CONSIRARSE UN SUPUESTO EXCEPCIONAL, BEN REVISARSE NUEVAMENTE LOS ELEMENTOS RECONOCIDOS Y SUS VALORES RAZONABLES INFORMACIÓN MEMORIA SOBRE FONDO COMERCIO PARA CADA COMBINACIÓN EL FONDO COMERCIO PARA LOS QUE CAREZCAN IMPORTANCIA RELATIVA, EL IMPORTE AGREGADO TAMBIÉN LOS COMBINACIONES QUE SON HECHOS POSTERIORES AL CIERRE, SALVO IMPOSIBILIDAD QUE SE EXPLICARÁ 43

44 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN INFORMACIÓN MEMORIA SOBRE FONDO COMERCIO CONCILIACIÓN ENTRE IMPORTE INICIAL Y FINAL: RECLASIFICACIONES, BAJAS, AJUSTES QUE PROCEDAN RECONO- CIMIENTO IMPUESTOS DIFERIDOS, CORRECCIONES POR TERIO- RO Y OTROS CAMBIOS FACTORES QUE HAN CONTRIBUIDO AL REGISTRO L FONDO COMERCIO Y JUSTIFICACIÓN E INTIFICACIÓN L ATRIBUIDO A CADA UNIDAD GENERADORA EFECTIVO 44

45 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN INDICIOS TERIORO L FONDO COMERCIO a) CAMBIOS SIGNIFICATIVOS EN EL ENTORNO TECNOLÓGICO, ACAECIDOS O QUE SE ESPEREN A CORTO PLAZO b) DISMINUCIÓN SIGNIFICATIVA L VALOR MERCADO L ACTIVO c) EVINCIA OBSOLESCENCIA O TERIORO FÍSICO d) CAMBIOS SIGNIFICATIVOS EN LA FORMA O EXTENSIÓN USO, ACTUALES O ESPERADOS e) DUDAS SOBRE EL MANTENIMIENTO L RENDIMIENTO TÉCNICO f) INTERRUPCIÓN LA CONSTRUCCIÓN ANTES SU PUESTA EN USO g) CESE O REDUCCIÓN SIGNIFICATIVA Y PERMANENTE LA MANDA O LA NECESIDAD SUS SERVICIOS 45

46 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN INFORMACIÓN EN MEMORIA SOBRE TERIORO SCRIPCIÓN LA UGE Y FORMA CONFIGURARLA SI HA VARIADO IMPORTE, SUCESOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE HAN LLEVADO AL RECO- NOCIMIENTO UNA CORRECCIÓN VALORATIVA CRITERIO EMPLEADO PARA TERMINAR MENOS LOS COSTES VENTA, O EL VALOR RAZONABLE SI SE HA UTILIZADO VALOR USO: TIPO/S ACTUALIZACIÓN, HIPÓTESIS EN QUE SE BASAN LAS PROYECCIONES Y MÉTODO CÁLCULO, PERIODO QUE ABARCA LA PROYECCIÓN Y TASA CRECIMIENTO A PARTIR L QUINTO AÑO 46

47 4. 5. TERMINACIÓN L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA LA COMBINACIÓN INFORMACIÓN EN MEMORIA SOBRE TERIORO PARA PÉRDIDAS POR TERIORO AGREGADAS, SI NO SE REVELA LO ANTERIOR, SUCESOS Y CIRCUNSTANCIAS SUBYACENTES HIPÓTESIS UTILIZADAS PARA TERMINAR EL IMPORTE RECUPERA- BLE LOS ACTIVOS O LAS UGE 47

48 4. 6. CONTABILIDAD PROVISIONAL SI AL CIERRE L EJERCICIO SE PUE CONCLUIR EL PROCESO VALORACIÓN PARA APLICAR EL MÉTODO ADQUISICIÓN VALORACIÓN FINITIVA CONTABILIDAD PROVISIONAL: SI AL CIERRE L EJERCICIO NO SE PUE CONCLUIR EL PROCESO VALORACIÓN UN AÑO S LA ADQUISICIÓN PARA COMPLETAR LA VALORACIÓN. AJUSTES RETROACTIVOS ACTIVOS, PASI- VOS, FONDO COMERCIO Y DIFERENCIA NE- GATIVA EN EL CASO CONTRAPRESTACIONES CONTINGENTES, LOS CAMBIOS QUE SE SE BASEN EN CIRCUNSTANCIAS POSTERIORES A LA COMPRA, NO OCASIONAN REVISIONES, SINO CAMBIOS ESTIMACIONES (Y POR TANTO VAN A RESULTADOS) LA INFORMACIÓN COMPARATIVA INCORPO- RARÁ LOS AJUSTES 48

49 4. 6. CONTABILIDAD PROVISIONAL TRANSCURRIDO EL PERIODO UN AÑO CONTABILIDAD PROVISIONAL, SOLO SE AJUSTARÁN LAS VALORACIONES INICIALES CUANDO PROCEDA CORREGIR ERRORES. EL RESTO CAMBIOS EN VALORACIONES SE TRATAN COMO CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES (Y POR TANTO VAN A RESULTADOS) ADQUISICIÓN 1 AÑO SIN LIMITE HECHOS QUE EXISTÍAN EN LA FECHA ADQUISICIÓN, LOS QUE HAY AHORA MÁS INFORMACIÓN SOLO SE MODIFICAN ACTIVOS Y PASIVOS EN CASO ERRORES AJUSTES ACTIVOS Y PASIVOS FC O DIF. NEGATIVA 49

50 5. COMBINACIONES NEGOCIOS POR ETAPAS AQUELLAS EN LAS QUE LA EMPRESA ADQUIRENTE OBTIENE EL CONTROL LA ADQUIRIDA MEDIANTE VARIAS TRANSACCIONES INPENDIENTES, REALIZADAS EN FECHAS DIFERENTES EL FONDO COMERCIO O DIFERENCIA NEGATIVA SE CALCULA EN EL MOMENTO TOMA CONTROL, LA FORMA SIGUIENTE: LAS PARTICIPACIONES PREVIAS EXISTENTES SE VALORAN AL VALOR RAZONABLE, Y FORMA PARTE L COSTE LA COMBINACIÓN. EL MEJOR REFERENTE ESTE VALOR RAZONABLE ES EL PROPIO COSTE LA COMBINACIÓN. EN CASO EVINCIA EN CONTRARIO, SE UTILIZARÁN OTRAS TÉCNICAS VALORA- CIÓN. 50

51 5. COMBINACIONES NEGOCIOS POR ETAPAS CUALQUIER BENEFICIO O PÉRDIDA QUE SURJA LA VALO- RACIÓN LAS PARTICIPACIONES PREVIAS SE RECONOCE EN LA CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS. (Se llevará a resultados la diferencia entre el valor contable y el razonable, así como los ajustes de valoración que estén en el patrimonio neto pendientes de imputar a resultados) 51

52 5. COMBINACIONES NEGOCIOS POR ETAPAS (COSTE COMBINACIÓN INVERSIONES PREVIAS) VR A LA FECHA ADQUISICIÓN (ACTIVOS INTIFICADOS PASIVOS ASUMIDOS) FC O DIF. NEGATIVA VR PARTICIPACIÓN PREVIA VC PARTICIPACIÓN PREVIA RESULTADOS 52

53 6. TRANSACCIONES SEPARADAS SON RELACIONES PREVIAS A LA COMBINACIÓN NEGOCIOS O ACUERDOS PARALELOS A LA MISMA. LA ADQUIRENTE BE INTIFICARLAS Y REALIZAR UN AJUSTE EN EL COSTE LA COMBINACIÓN SE REGULA EL TRATAMIENTO : RELACIONES PREVIAS A LA COMBINACIÓN ENTRE LAS PARTES COMBI- NADAS (LITIGIOS, CONTRATOS, ETC) SUSTITUCIÓN ACUERDOS REMUNERACIÓN A LOS TRABAJADORES O A LOS ANTERIORES PROPIETARIOS (COMPROMISOS PAGO BASADOS EN INSTRUMENTOS PATRIMONIO) COMPENSACIÓN POR ADQUISICIÓN NEGOCIOS FICITARIOS EN ESTOS CASOS, NO BE APLICARSE EL MÉTODO ADQUISICIÓN, SINO LA NRV CORRESPONDIENTE 53

54 7. VALORACIÓN POSTERIOR CON POSTERIORIDAD A SU REGISTRO INICIAL, LOS ACTIVOS, PASIVOS INSTRUMENTOS PATRIMONIO SE CONTABILIZARÁN SEGÚN SUS PROPIAS NRV E SE INDICAN EXCEPCIONES AL CRITERIO VALORACIÓN SEGÚN CORRESPONDIENTES A LOS ACTIVOS Y PASIVOS LA COMBINACIÓN CON POSTERIORIDAD A SU RECONOCIMIENTO INICIAL: a) PASIVOS POR CONTINGENCIAS: POR EL MAYOR VALOR : LAS NRV 1. EL QUE RESULTE LA NORMA PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 2. EL INICIAL MENOS LA PARTE IMPUTADA A P Y G b) ACTIVOS POR INMNIZACIÓN c) RECHO READQUIRIDO RECONOCIDO COMO INTANGIBLE d) CONTRAPRESTACIÓN CONTINGENTE 54

55 8. 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO CONCEPTO ENTIDAS L GRUPO GRUPOS VERTICALES: Art. 42 Código de Comercio GRUPOS HORIZONTALES: NECA 13 PGC : SE ENTENRÁ QUE OTRA EMPRESA FORMA PARTE L GRUPO CUANDO AMBAS ESTÉN VINCULADAS POR UNA RELACIÓN CONTROL, DIRECTA O INDIRECTA, ANÁLOGA A LA PREVISTA EN EL ART. 42 L CÓDIGO COMERCIO O CUANDO LAS EMPRESAS ESTÉN CONTROLADAS POR CUALQUIER MEDIO POR UNA O VARIAS PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS, QUE ACTÚEN CONJUNTAMENTE O SE HALLEN BAJO DIRECCIÓN ÚNICA POR ACUERDOS O CLÁUSULAS ESTATUTARIAS. 55

56 8. 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO RD 1159 / 2010 REGLAS PARTICULARES PARA EMPRESAS L GRUPO APORTACIONES NO DINERARIAS (NRV 21ª.2.1.) EN LAS AND A UNA EMPRESA L GRUPO ELEMENTOS CALIFICADOS COMO NEGOCIO, EL APORTANTE VALORARÁ SU INVERSIÓN POR EL VALOR CONTABLE EN LAS CUENTAS CONSOLIDA- DAS LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ENTREGADOS EN LA FECHA LA OPERACIÓN (SEGÚN NOFCAC) LA ADQUIRENTE LAS RECONOCERÁ POR EL MISMO IMPORTE LAS CCAA CONSOLIDADAS QUE BEN UTILIZARSE SON LAS L GRUPO O SUBGRUPO MAYOR EN EL QUE SE INTEGREN LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES, CUYA SOCIEDAD DOMINANTE SEA ESPAÑOLA 56

57 8. 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO RD 1159 / 2010 REGLAS PARTICULARES PARA EMPRESAS L GRUPO APORTACIONES NO DINERARIAS (NRV 21ª.2.1.) SI NO SE FORMULAN CCAA CONSOLIDADAS (NO HAY OBLIGACIÓN) SE TOMARÁN LOS VALORES EXISTENTES ANTES REALIZARSE LA OPERACIÓN, EN LAS CCAA INDIVIDUALES LA SOCIEDAD APORTANTE PARA PYMES: VALORES EN CCAA INDIVIDUALES SOCIEDAD APORTANTE (TANTO EN APORTANTE COMO ADQUIRENTE) LA EN 57

58 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO APORTACIONES NO DINERARIAS Aportante VALOR CONTABLE EN CONSOLIDADA (O A COSTE EN INDIVIDUAL) NEGOCIO (ACTIVOS NETOS) GRUPO Y VINCULADAS Receptora Aportante VALOR CONTABLE EN CONSOLIDADA (O A COSTE EN INDIVIDUAL) A VALOR RAZONABLE (CON RESULTADOS) NO GRUPO Receptora A VALOR RAZONABLE ACCIONES Permuta no comercial (necesidad de evaluar el carácter comercial) Aportante Receptora A COSTE SI NO TIENE CARÁCTER COMERCIAL A VALOR RAZONABLE (Si es fiable) Permuta comercial Aportante Receptora A VALOR RAZONABLE (CON RESULTADOS) A VALOR RAZONABLE EDIFICIOS Permuta no comercial (necesidad de evaluar el carácter comercial) Permuta comercial Aportante Receptora Aportante Receptora A COSTE SI NO TIENE CARÁCTER COMERCIAL A VALOR RAZONABLE (Si es fiable) A VALOR RAZONABLE (CON RESULTADOS) A VALOR RAZONABLE 58

59 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO OPERACIONES FUSIÓN Y ESCISIÓN (NRV 21ª.2.2.) 1. OPERACIONES ENTRE DOMINANTE Y PENDIENTE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ADQUIRIDOS SE VALORARÁN POR EL IMPORTE QUE CORRESPONRÍA A LOS MISMOS, UNA VEZ REALIZADA LA OPERACIÓN, EN LAS CCAA CONSOLIDADAS L GRUPO O SUBGRUPO LAS DIFERENCIAS QUE SE PUSIERAN MANIFIESTO SE REGIS- TRARÁN COMO RESERVAS 59

60 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO OPERACIONES FUSIÓN Y ESCISIÓN (NRV 21ª.2.2.) 2. OPERACIONES ENTRE OTRAS EMPRESAS L GRUPO LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ADQUIRIDOS TAMBIÉN SE VALORARÁN SEGÚN LOS VALORES CONTABLES EN LAS CCAA CONSOLIDADAS EN LA FECHA EN QUE SE REALIZA LA OPERACIÓN LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR NETO LOS ACTIVOS Y PASIVOS LA SOCIEDAD ADQUIRIDA, AJUSTADOS POR AJUSTES POR CAMBIOS VALOR Y/O SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS Y CUALQUIER IMPORTE CAPITAL Y PRIMA EMISIÓN QUE, EN SU CASO, HUBIERA EMITIDO LA SOCIEDAD ABSORBENTE, SE CONTABILIZARÁN COMO RESERVAS SI NO SE FORMULAN CCAA CONSOLIDADAS, SE TOMARÁN LOS VALORES EXISTENTES ANTES REALIZARSE LA OPERACIÓN EN LAS CCAA INDIVIDUALES LA SOCIEDAD APORTANTE 60

61 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO OPERACIONES REDUCCIÓN CAPITAL, REPARTO DIVINDOS Y DISOLUCIÓN SOCIEDAS EN LOS CASOS REDUCCIÓN CAPITAL, REPARTO DIVINDOS O DISOLUCIÓN SOCIEDAS, CUANDO LO QUE SE ENTREGA ES UN NEGOCIO, QUE SPUÉS LA OPERACIÓN PERMANEZCA EN EL GRUPO. LA EMPRESA CENTE CONTABILIZARÁ LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE LA UDA CON EL SOCIO Y EL VALOR CONTABLE L NEGOCIO ENTREGADO CON ABONO A UNA CUENTA RESERVAS LA EMPRESA CESIONARIA APARTADO 2.1. LA NORMA LO CONTABILIZARÁ APLICANDO EL 61

62 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO RESUMEN DIFERENCIAS COMBINACIONES ENTRE NEGOCIOS INPENDIENTES O BAJO CONTROL COMÚN PASO COMBINACIONES ENTRE NEGOCIOS INPENDIENTES (NRV 19ª.2) INTIFICAR LA ENTIDAD ADQUIRENTE TERMINAR LA FECHA ADQUISICIÓN CUANTIFICAR EL COSTE LA COMBINACIÓN RECONOCER Y VALORAR LOS ACTIVOS INTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS EN LA FECHA ADQUISICIÓN A VALOR RAZONABLE TERMINAR EL IMPORTE L FONDO COMERCIO O LA DIFERENCIA NEGATIVA FUSIONES BAJO CONTROL COMÚN (NRV 21ª.2) INTIFICAR LA ENTIDAD ADQUIRENTE SE TOMA LA L INICIO L EJERCICIO CUANTIFICAR EL COSTE LA COMBINACIÓN SE TOMAN LOS VALORES QUE CORRESPONDAN A LAS CUENTAS CONSOLIDADAS (SI SE FORMULAN). EN OTRO CASO SE TOMAN LOS VALORES LAS CUENTAS INDIVIDUALES LA ADQUIRIDA NO SE GENERAN NUEVOS FONDOS COMERCIO NI DIFERENCIAS NEGATIVAS. LAS DIFERENCIAS QUE PUEDAN SURGIR SE LLEVAN A RESERVAS 62

63 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO RELACIÓN ENTRE LAS ENTIDAS OBLIGACIÓN CONSOLIDAR OPERACIONES CON NEGOCIOS CONTROL (1) UNIDAD CISIÓN (2) INPENNCIA SI NO NO CONSIRACIÓN COMO EMPRESAS SI SI NO L GRUPO NORMA PARA COMBINACIONES VALORES A CONSIRAR EN LA ADQUIRENTE VALORES A CONSIRAR EN LA ADQUIRIDA NRV 21.2 NRV 21.2 NRV 19.2 COSTE COSTE COSTE CUENTAS CONSOLIDADAS (O COSTE EN INDIVIDUAL) CUENTAS CONSOLIDADAS (O COSTE EN INDIVIDUAL) VALOR RAZONABLE (1) Art.1 NOFCAC / Art. 42 Código de Comercio (2) NECA 13 63

64 8. COMBINACIONES NEGOCIOS ENTRE ENTIDAS L GRUPO RELACIÓN ENTRE LAS ENTIDAS OPERACIONES CON OTROS ACTIVOS CONTROL UNIDAD CISIÓN APORTANTE VALOR RAZONABLE (1) VALOR RAZONABLE (1) INPENNCIA VALOR RAZONABLE (1) RECEPTORA VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE (1) Salvo que se considere una permuta no comercial, en cuyo caso irá a coste. 64