de contabilidad avanzada

Transcripción

1 Volumen I curso práctico de contabilidad avanzada Temas 1 a 4

2 DIRECCIÓN EDITORIAL María Montaña Benavides Agúndez, Directora General de LEX NOVA COORDINACIÓN Y REALIZACIÓN Departamento de Formación de Lex Nova Versión 02 Lex Nova 2009 Lex Nova, SA General Solchaga, VALLADOLID Tel Fax clientes@lexnova.es FOTOCOMPOSICIÓN Grafolex, SL Fernández Ladreda, VALLADOLID Depósito legal: VA ISBN fformación Esta obra no podrá ser reproducida total o parcialmente, ni transmitirse por procedimientos electrónicos, mecánicos, magnéticos o por sistemas de almacenamiento y recuperación informáticos o cualquier otro medio, sin permiso previo por escrito de Lex Nova. La empresa no asume responsabilidad alguna derivada de la utilización o no invocación de la información contenida en esta publicación.

3 PRESENTACIÓN presentación Lex Nova inició hace más de quince años, a través de su departamento de Formación práctica y como complemento a su principal actividad editorial, una oferta formativa destinada a cubrir la necesidad de formación de los profesionales del Derecho, en los aspectos prácticos de las distintas ramas jurídicas, con el fin de que pudieran aplicarlo en los juzgados y tribunales. Entre las actuaciones llevadas a cabo destaca la publicación de diferentes cursos de formación jurídica a distancia. Tal y como su nombre indica, estamos ante un curso avanzado que pretende ampliar los conocimientos de contabilidad del alumno. Asimismo, pretende salir como continuación al Curso Práctico de Iniciación a la Contabilidad (de esta misma Editorial) dirigido a quienes no poseen conocimientos contables. Por tanto, este curso se dirige principalmente a personas que ya poseen conocimientos contables y desean profundizar en el estudio de tal disciplina. Por este motivo, todo nuestro empeño ha sido conseguir elaborar un curso concreto, claro, práctico, y sobre todo, didáctico. Para ello, las explicaciones se han desarrollado en torno al nuevo Plan General Contable, lo que permitirá al alumno adquirir extensos conocimientos sobre este instrumento normativo contable. Cada unidad contiene, además de los correspondientes ejemplos que ilustran la explicación, numerosos casos prácticos, que el alumno podrá resolver sin dificultad con las explicaciones dadas hasta ese momento a lo largo del curso. La norma contable por excelencia, que nos servirá de guía, es el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20). Esta norma ha entrado en vigor el 1 de enero de El alumno que finalice el curso ya poseerá un amplio conocimiento de la contabilidad y del nuevo Plan General Contable, ya sea para aplicar los conocimientos adquiridos al desarrollo de una actividad económica, o para utilizarlos en el estudio de la materia con fines académicos. 3

4 Contenido y metodología del curso El contenido del curso se ha estructurado en 9 temas: Tema 1. La reforma de la normativa mercantil y contable. El Plan General Contable. Aspectos generales. El marco conceptual. Tema 2. El inmovilizado material. El inmovilizado intangible. Los arrendamientos. Tema 3. Instrumentos financieros. Pagos basados en instrumentos de patrimonio. Tema 4. Las existencias. Ingresos por ventas y prestación de servicios. Tema 5. La moneda extranjera. Impuesto sobre beneficios. Tema 6. Provisiones y contingencias. Pérdidas por deterioro. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. Subvenciones, donaciones y legados. Tema 7. Combinaciones de negocios. Negocios conjuntos. Operaciones entre empresas del grupo. Operaciones entre partes vinculadas. Tema 8. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables. Hechos posteriores al cierre del ejercicio. Otras cuestiones. Tema 9. Cuentas anuales. Modelo normal y modelo abreviado. Además de los temas mencionados, el alumno también cuenta con un Anexo, en el que podrá encontrar el Plan General Contable, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de diciembre, así como la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, material que debe ser de uso constante para el aprovechamiento del curso. presentación El alumno, a lo largo del curso y para un mejor aprovechamiento y planificación tendrá un seguimiento individualizado a través de comunicaciones vía , en los que le informaremos del tiempo estimado de finalización del estudio de cada tema y le comunicaremos las soluciones de los casos prácticos. Al finalizar el curso, el alumno podrá cumplimentar un test autoevaluativo y una encuesta de valoración a través de la que trataremos de seguir mejorando la calidad y el servicio al alumno. En aquellos casos en que se desee obtener la bonificación que se otorga a través de la Fundación Tripartita para la Formación en el Empleo, la cumplimentación del test final y de la encuesta de valoración tendrá carácter obligatorio. Servicios y complementos «on line» Una de las ventajas que Lex Nova ofrece a los suscriptores de este curso es el acceso mediante una clave personal a los servicios exclusivos de la plataforma «on line» situada en nuestra web: formacion.lexnova.es. Podrán disponer de un gestor documental, para consultar artículos de interés, etc., así como cualquier otro tipo de documentación que tenga utilidad para su desarrollo; preguntas más frecuentes, donde se recogen debidamente resueltas las principales cuestiones planteadas por los alumnos; sistema de avisos, acerca de noticias o novedades referentes al desarrollo del propio curso o a su contenido y un servicio de tutoría para resolver sus dudas o plantear cualquier cuestión acerca del curso. LEX NOVA 4

5 ÍNDICE GENERAL Volumen I TEMA 1. LA reforma de la normativa mercantil y contable. el plan general contable. aspectos generales. el marco conceptual 18 INTRODUCCIÓN LA REFORMA DE LA NORMATIVA MERCANTIL Y CONTABLE. 19 A) Introducción. 20 B) Referencia a la reforma de la normativa mercantil y contable del año C) Motivos de la reforma mercantil y contable actual. Comparación con la reforma de D) Visión general de la evolución contable en la Unión Europea Introducción Evolución cronológica Disposiciones normativas comunitarias en materia contable Normas IASB promulgadas. 30 E) Materialización de la reforma contable en nuestro país El Libro Blanco de la Contabilidad Modificaciones introducidas por la Ley 62/2003, de 30 de diciembre ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. 33 a) Significado. 34 b) Contenido. 37 c) Debate parlamentario. 40 d) el PGC aprobado por Real Decreto 1514/2007 y el PGC para PYMES aprobado por Real Decreto 1515/ EL PLAN GENERAL CONTABLE. ASPECTOS GENERALES..EL MARCO CONCEP- TUAL. 40 A) Introducción. 41 B) Estructura. 5

6 48 C) Comparación con el PGC de D) El PGC para PYMES. 52 E) Criterios específicos aplicables a las microempresas. 54 F) El régimen transitorio del PGC NORMA TRANSITORIA DEL PGC Consultas RELATIVAS AL RÉGIMEN TRANSITORIO. 63 a) Activos sujetos a reinversión. 65 b) provisiones por depreciación de inversiones financieras en capital en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 66 c) Existencias intercambiables contabilizadas a LIFO según PGC d) combinaciones de negocios y registro de activos por impuesto diferido no reconocidos. 67 e) Aplicación retroactiva parcial. 74 G) El marco conceptual. 79 casos prácticos. TEMA 2. EL inmovilizado material. el inmovilizado intangible. los arrendamientos 84 INTRODUCCIÓN EL INMOVILIZADO MATERIAL. 86 A) El inmovilizado material general Consultas aplicables Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan. 88 a) Inmovilizado material. 89 b) Inmovilizado material en curso. 89 c) Anticipos. 89 d) Correcciones de valor. 89 e) Cuentas de resultados Normas generales de registro y valoración. 92 a) Valoración inicial. 98 b) Valoración posterior. 99 c) Baja del bien Normas particulares de registro y valoración. 100 a) Solares sin edificar. 100 b) Construcciones. 100 c) Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje. 100 d) Utensilios y herramientas. 100 e) Plantillas y moldes. 101 f) Moldes por encargo. 101 g) Gastos realizados por obras y trabajos realizados para sí misma. 101 h) Costes de renovación, ampliación y mejora. 101 i) Permutas. 102 j) Aportaciones de capital no dinerarias. 6

7 103 B) Inversiones inmobiliarias Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan. 103 a) Inversiones inmobiliarias (subgrupo 22). 103 b) Correcciones de valor. 103 c) Cuentas de resultados Normas generales de registro y valoración. 106 C) Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta distinción entre activos no corrientes y grupos enajenables de elementos Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan Normas generales de registro y valoración. 107 a) Reconocimiento inicial. 108 b) Valoración posterior EL INMOVILIZADO INTANGIBLE. 109 A) Consultas aplicables. 110 B) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan ACTIVOS INTANGIBLES ANTICIPOS CORRECCIONES DE VALOR CUENTAS DE RESULTADOS. 112 C) Normas generales de registro y valoración Definición y reconocimiento inicial. Valoración inicial Valoración posterior. 112 a) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible. 113 b) Amortización del inmovilizado intangible Bajas y enajenaciones de activos intangibles. 114 D) Normas particulares de registro y valoración Investigación y desarrollo Propiedad industrial Fondo de comercio Derechos de traspaso Programas de ordenador Derechos sobre activos arrendados Otros inmovilizados intangibles ARRENDAMIENTOS. 120 A) Consultas aplicables. 120 B) arrendamiento financiero. Arrendamiento operativo. Venta con arrendamiento posterior. Arrendamientos de terrenos y edificios. Cuentas que le afectan. Obras realizadas en locales alquilados Concepto Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo Venta con arrendamiento posterior. 7

8 Arrendamientos de terrenos y edificios Cuentas que intervienen OBRAS REALIZADAS EN LOCALES ALQUILADOS. 124 C) Contabilización de los arrendamientos En los estados financieros de los arrendatarios. 124 a) Arrendamiento financiero. 125 b) Arrendamiento operativo. 125 c) Venta con arrendamiento financiero posterior En los estados financieros de los arrendadores. 125 a) Arrendamiento financiero. 126 b) Arrendamiento operativo. 126 c) Venta con arrendamiento financiero posterior. 127 casos prácticos. TEMA 3. INSTRumentos financieros. pagos basados en instrumentos de patrimonio 138 INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN Y CONSULTAS APLICABLES. 139 A) Introducción. 139 B) Consultas aplicables ESTRUCTURA Y ASPECTOS GENERALES ACTIVOS FINANCIEROS. 145 A) Préstamos y partidas a cobrar Concepto Valoración inicial Valoración posterior Asientos contables. 146 a) Créditos a largo plazo. 147 b) Insolvencias de tráfico. 149 c) Provisión para otras operaciones de tráfico Referencia al factoring. 153 B) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Concepto Valoración inicial Valoración posterior Asientos contables. 155 C) Activos financieros mantenidos para negociar Concepto Valoración inicial. 8

9 Valoración posterior Asientos contables. 157 D) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias Concepto Valoración inicial Valoración posterior Asientos contables. 159 E) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas Valoración inicial Valoración posterior Asientos contables. 163 F) Activos financieros disponibles para la venta Concepto Valoración inicial Valoración posterior Asientos contables. 167 G) Cuadro recapitulativo de los activos financieros. 167 H) Reclasificación de activos financieros Reglas aplicables Asientos contables. 169 I) Intereses y dividendos recibidos de activos financieros. 170 J) Los activos financieros en el PGC para PYMES Clasificación Otros activos financieros. 171 a) Concepto. 171 b) Valoración inicial. 171 c) Valoración posterior. 171 K) Baja de activos financieros PASIVOS FINANCIEROS. 173 A) Débitos y partidas a pagar Concepto Valoración inicial Valoración posterior Asientos contables. 174 B) Pasivos financieros mantenidos para negociar Concepto Valoración inicial Valoración posterior Asientos contables. 176 C) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias Concepto Valoración inicial. 9

10 Valoración posterior Asientos contables. 177 D) Cuadro recapitulativo de los pasivos financieros. 178 E) Reclasificación y baja de pasivos financieros INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS. 179 A) Instrumentos financieros híbridos. 179 B) Instrumentos financieros compuestos. 180 C) derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. 180 D) Contratos mantenidos con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero. 180 E) Contratos de garantía financiera. 180 F) Fianzas entregadas y recibidas. 181 G) Coberturas contables TRANSACCIONES CON PAGOS.BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO. 182 A) Valoración de transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio. 184 B) Valoración de transacciones liquidadas en efectivo. 184 C) Transacciones con liquidación a elegir. 185 casos prácticos. TEMA 4. LAS existencias. ingresos por ventas y prestación de servicios 192 INTRODUCCIÓN EXISTENCIAS. 193 A) Consultas aplicables. 194 B) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan. 197 C) Métodos de contabilización de las existencias Método especulativo de cuenta única Método administrativo o de permanencia en inventario Método especulativo de cuenta múltiple. 199 D) Valoración inicial Precio de adquisición Coste de producción Métodos de asignación de valor Coste de las existencias en la prestación de servicios. 204 E) Valoración posterior. 205 F) Otros comentarios INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. 205 A) Consultas aplicables. 207 B) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan. 10

11 208 C) Normas generales de reconocimiento y valoración Normas comunes. 208 a) Valoración. 208 b) Operaciones mixtas Ingresos por ventas ingresos por prestación de servicios. Utilización del método del porcentaje de realización Valoración de los créditos por operaciones comerciales. 213 casos prácticos. Volumen II TEMA 5. LA moneda extranjera. impuesto sobre beneficios 4 INTRODUCCIÓN MONEDA EXTRANJERA. 5 A) Consultas aplicables. 5 B) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan. 7 C) Definición de conceptos generales. 7 D) Valoración inicial. 8 E) Valoración posterior Partidas monetarias Partidas no monetarias. 8 a) Partidas no monetarias valoradas a coste histórico. 9 b) Partidas no monetarias valoradas a valor razonable. 10 F) Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación. 10 G) Reflejo en la memoria IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. 11 A) Consultas aplicables. 12 B) diferencias entre impuesto corriente e impuesto diferido. Concepto de diferencia temporaria. Distinción entre diferencia temporaria imponible y diferencia temporaria deducible. 13 C) Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto corriente Pasivo por impuesto corriente Activo por impuesto corriente Valoración de los activos y pasivos por impuesto corriente 14 D) Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido Diferencias temporarias. 14 a) Concepto. 15 b) Base fiscal. 11

12 15 c) Causas de las diferencias temporarias. 15 d) Clases de diferencias temporarias Pasivos por impuesto diferido. 16 a) Regla general. 16 b) Excepción Activos por impuesto diferido. 16 a) Regla general. 16 b) Excepciones Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido. 18 E) Gasto e ingreso por impuesto sobre beneficios. 19 F) Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios. 20 G) Diferencias permanentes. 20 H) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan. 23 I) Presentación en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias. 25 casos prácticos. TEMA 6. PROVISIONES y contingencias. pérdidas por deterioro. pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. subvenciones, donaciones y legados 30 INTRODUCCIÓN PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. 32 A) Consultas aplicables. 33 B) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan Provisiones a largo plazo Provisiones a corto plazo Cuentas de resultados. 37 C) Reconocimiento. 39 D) Valoración. 40 E) Reflejo en las cuentas anuales PÉRDIDAS POR DETERIORO. 41 A) Consultas aplicables. 42 B) Concepto y aspectos generales. 44 C) Vinculaciones con los apartados donde ha sido tratado PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL. 45 A) Introducción. 45 B) Legislación aplicable. 46 C) Consultas aplicables. 46 D) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan Provisiones Cuentas de activo. 12

13 47 3. Cuentas de pasivo Cuentas de resultados. 47 E) Retribuciones a largo plazo de aportación definida. 48 F) Retribuciones a largo plazo de prestación definida SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS. 50 A) Consultas aplicables. 51 B) Concepto y definición de las principales cuentas que le afectan Subgrupo Subgrupo Subgrupo Subgrupo C) Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios Reconocimiento Valoración Criterios de imputación a resultados. 55 D) Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios. 55 E) Reflejo en los estados que integran las cuentas anuales. 61 casos prácticos. TEMA 7. COmbinaciones de negocios. negocios conjuntos. operaciones entre empresas del grupo. operaciones entre partes vinculadas 70 INTRODUCCIÓN COMBINACIONES DE NEGOCIOS. 72 A) Concepto y norma aplicable. 73 B) Método de adquisición. 76 C) Contabilidad provisional. 77 D) Combinaciones por etapas. 77 E) Adquisiciones inversas NEGOCIOS CONJUNTOS. 77 A) Concepto y consultas aplicables Negocio Negocio conjunto Control Control conjunto Acuerdo contractual o estatutario Consultas aplicables. 78 B) Clases de negocios conjuntos Clasificación Explotaciones controladas conjuntamente. 13

14 79 3. Activos controlados conjuntamente Tratamiento contable. 80 C) Las cuentas en participación OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO..OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS. 81 A) Consultas aplicables. 83 B) Ámbito de aplicación. 84 C) Concepto de grupo y de partes vinculadas Concepto de grupo Concepto de partes vinculadas. 87 D) Tratamiento contable Normas generales Aportación no dineraria de un negocio Fusiones, escisiones y aportación no dineraria de un negocio Cuentas aplicables. 88 E) Reflejo en la memoria de las operaciones con partes vinculadas. 91 casos prácticos. TEMA 8. CAmbios en criterios contables, errores y estimaciones contables. hechos posteriores al cierre del ejercicio. otras cuestiones 94 INTRODUCCIÓN CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO. 96 A) Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables Consultas aplicables Delimitación y tratamiento contable Reflejo en los estados que integran las cuentas anuales. 98 B) Hechos posteriores al cierre del ejercicio Concepto Normativa aplicable Hechos que implican ajustes Hechos que no implican ajustes Reflejo en la memoria de las cuentas anuales OTRAS CUESTIONES. 100 A) IVA, IGIC y otros impuestos indirectos Consultas aplicables Regulación Cuentas destinadas a la contabilización del IVA. 14

15 102 B) Aspectos medioambientales Aspectos generales Contabilidad específica de los derechos de emisión. 104 C) Operaciones interrumpidas. 105 D) Información segmentada. 106 E) Aplicación del resultado Legislación aplicable. 106 a) Código de Comercio. 106 b) Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas Consultas aplicables Regulación contenida en el PGC. 111 casos prácticos. TEMA 9. Cuentas anuales. modelo normal y modelo abreviado 114 introducción CUENTAS ANUALES. MODELO NORMAL. 115 A) Legislación aplicable. 115 B) Consultas aplicables. 117 C) Normas comunes a los documentos que integran las cuentas anuales Primera parte del PGC: Marco conceptual Tercera parte del PGC: Cuentas anuales. 120 D) Balance Normas de elaboración Estructura Principales diferencias con la normativa anterior. 125 E) Cuenta de pérdidas y ganancias Normas de elaboración Estructura Principales diferencias con la normativa anterior. 129 F) Estado de cambios en el patrimonio neto Legislación aplicable. 129 a) Código de Comercio. 129 b) Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica Normas de elaboración Proceso de elaboración. 131 a) Estado de ingresos y gastos reconocidos. 140 b) Estado total de cambios en el patrimonio neto. 15

16 141 G) Estado de flujos de efectivo Legislación aplicable. 141 a) Código de Comercio. 142 b) Texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas Proceso de elaboración acompañado de ejemplos ilustrativos. 143 a) Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación. 145 b) Flujos de efectivo por actividades de inversión. 146 c) Flujos de efectivo por actividades de financiación. 150 H) Memoria Legislación aplicable. 150 a) Código de Comercio. 150 b) Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas Proceso de elaboración Contenido de la memoria CUENTAS ANUALES. MODELO ABREVIADO. 154 A) Legislación aplicable. 155 B) Consultas aplicables. 156 C) Regulación en el Plan General Contable. 159 casos prácticos. ANEXO 3 Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE del 20). 175 Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE del 5). 16