Incremento Patrimonial no Justificado Enfoque Tributario

Transcripción

1 Incremento Patrimonial no Justificado Enfoque Tributario Expositor: Oscar Alberto Luyo Alfaro UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA UIF-PERÚ

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3 Programa Fiscalización IPNJ 2009

4 Temas a desarrollar 1. Estrategias a PN por presunto IPNJ. 2. Base legal y normatividad 3. Métodos de determinación del IPNJ: - Método de Adquisiciones y desembolsos - Método de Balance mas Consumo 4. Fuentes de información 5. Mecanismos de aproximación con otras Entidades 6. Recomendaciones de normativas para un mejor control.

5 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda OBJETIVO - IPNJ Verificar sus signos exteriores de riqueza y sus rentas y/o ingresos percibidos.

6 ESTRATEGIA IPNJ Personas naturales con RUC que perciben rentas de 1era, 2da. 4ta, 5ta categoría, rentas de fuente extranjera, exoneradas y/o inafectas. (Pero que no perciben rentas de 3era categoría) Impuesto a la Renta 201X y 201x Método de adquisiciones y desembolsos

7 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda Acciones de control Control de las brechas de declaración y la adquisición de patrimonio 1. Notificación a las PPNN con RUC que presenten. 2. Sustento de las diferencias detectadas en. 3. De no sustentar el origen del presunto IPNJ 4. Emisión de valores 5. Medidas cautelares de embargo

8 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda Estrategia Auditoría Control de ocultamiento de ingresos 1. Notificación a las PPNN con altos movimientos financieros que no son coherentes con sus. 2. Se requerirá 3. De no exhibir.. 4. También se podría solicitar el LSBN, siempre y cuando.. 5. De no sustentar el origen del presunto incremento patrimonial, se aplicará el art. 52 de la LIR. 6. Se emitirán los valores correspondientes. 7. De detectarse indicios de delito tributario se comunicará al MP. 8. Se trabará medidas cautelares, de ser el caso. 9. Se evaluará detección de operación sospechosa de lavado de activos.

9 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda El Incremento Patrimonial no Justificado El origen del incremento Patrimonial de la Persona Natural debe estar justificado, sino se presume renta neta no declarada. (Art. 52 de la LIR) Se aplica cuando: - Signos exteriores de riqueza - Exceso de gastos sobre ingresos - Diferencias o desbalance entre los ingresos declarados y los patrimonios adquiridos. Tipificado en la LIR Art. 52, 91 y 92 ; y art. 59, 60 y 60 - A del Reglamento.

10 Base Legal para la determinación del IPNJ Decreto Supremo N EF - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias. (en adelante LIR) Decreto Supremo N EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias. TUO del Código Tributario, D. S EF. (en adelante C.T.) Art. 52, 91, 92 de la LIR Art. 59, 60 y 60 - A del reglamento de la LIR

11 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda Presunción de IPNJ - Num. 1 del Art. 91 Sin perjuicio de las presunciones del C.T. la SUNAT podrá determinar presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. Num. 1 del Art. 91 de la LIR La SUNAT debe acreditar previamente la existencia de uno o varios supuestos del art. 64 del C.T. (numerales del N 1 al 15). Numeral 15 : Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa

12 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda Nuevo supuesto en la LIR último párrafo del Art. 91 Para los IPNJs, se estableció un nuevo supuesto: el num. 1 del art. 91 de la LIR será de aplicación cuando la SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos Base legal: Último párrafo del art. 91 de la LIR

13 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda CRITERIOS Ejemplo: 1. Verificación de los abonos o depósitos en cuentas bancarias de la persona natural. 2. Verificación ingresos de dinero provenientes de giros o envíos de dinero a través de Empresas de Transferencia de Fondos (ETF). En ambos casos verificarla procedencia u origen de dichos ingresos financieros, es decir, si fueron declarados ante la Administración Tributaria, de los contrario se determinará presunto incremento patrimonial no justificado (Art. 52 de la LIR)

14 Análisis de cuentas bancarias ANÁLISIS DE CUENTAS BANCARIAS

15 INFORMACION IMPUTADA DEL ITF Tipo de DocumeRUC No.de Documento Razón Social Movimientos Acumulados Ruc Declarante Periodo Tipo Movimiento Cod. Oper. País ContribuPaís Operación Base Impuesto BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta 2 10, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta 2 1, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta 2 1, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta 2 7, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta 2 9, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta 2 8, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta 2 3, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Sin uso de cuenta BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 12 CAIMAN,ISLAS 7,139, , BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 12 CAIMAN,ISLAS 7,485, , BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 21, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 5, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 5, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 17, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 6, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 13, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 16, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas 13 8, BANCO DE CREDITO DEL PERU Afecta Usando cuentas ,

16 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda II. BASE LEGAL Y NORMATIVIDAD Qué necesitamos saber del contribuyente cuando se investigan los IPNJs? 1.Ficha RENIEC 2.Condición de domiciliado 3.Estado civil 4.Régimen Patrimonial 5.Opción de declarar

17 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda Régimen Patrimonial Las rentas de cada cónyuge se declararán independientemente por cada uno de ellos. (ejem. 4ta y 5ta categoría). Las producidas por bienes comunes serán atribuidas por igual a cada uno de los cónyuges. Pero podrán OPTAR por atribuirlas a uno solo de ellos, para la declaración y el pago. Las rentas de la sociedad conyugal llamadas rentas producidas por bs comunes, son aquellas rentas sociales. Rtas de 1era, 2da, 3era. fte.extranj. Art. 16 de la LIR, art. 4 inc. a) num.4 y art. 6 Rgto.

18 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda Resumen IMPORTANTE: Si el contribuyente es casado, está bajo el régimen de sociedad de gananciales y no ejerció la opción, en la determinación del IPNJ se atribuirá y/o determinará el 50% del presunto IPNJ. Se fiscaliza a la cónyuge, a fin de verificar la atribución del otro 50%

19 S. Estructurada y Sectorial S. Profunda Ejemplo IPNJ caso de sociedad conyugal Por ejemplo. El Sr. x adquirió un bien por S/. 100,000, declaró sólo rentas de 4ta. por S/. 80,000. No sustento la diferencia. Su esposa y no adquirió ningún bien después del matrimonio, pero percibió rentas de 5ta categoría por S/. 20,000 Total ingresos de la sociedad conyugal = S/. 80, ,000 = S/. 100,000 Por lo tanto, Gastos Ingresos = 0 No se determinó IPNJ.

20 III. MÉTODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS Que es PATRIMONIO? Conjunto de activos (bienes y derechos) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.

21 ACTIVOS ACTIVOS (A) Depósitos en cuentas en entidades del sistema financiero nacional (ITF). Predios (Urbanos y rústicos, construidos y sin construir). (PDT not) Vehículos, embarcaciones y aeronaves Bienes muebles (computadoras, electrodomésticos, etc). Acciones adquiridas cotizadas no cotizadas en bolsa de valores. Aportes de capital. (PDT Notarios) Títulos-valores emitidos a su favor en el país (Bonos, certificados bancarios, cheques, otros) Disposición de efectivo para envíos de dinero a través de una ESF o ETF (Entidad del Siste. Financiero o Empresa de Transferencia de Fondos).(ITF) Disposición de efectivo para pagos por adquisiciones varios (DAOT) Disposición de efectivo para pagos de tarjeta de crédito Disposición de efectivo para pagos de servicios públicos Disposición de efectivo para otros pagos

22 PASIVOS PASIVOS (B) Conjunto de obligaciones que guarden relación directa con el patrimonio adquirido y que sean demostrados fehacientemente. Por ejemplo: Créditos bancarios recibidos en el país o en el extranjero. Otras obligaciones debidamente sustentadas

23 Método de Adquisiciones y Desembolsos QUÉ ES EL MÉTODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS? Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o gratuito, depósitos en ctas bancarias, gastos y todo desembolso efectuado durante el ejercicio. Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma de : (+) Adquisiciones de bienes (+) Depósitos en cuentas (+) Gastos (+) Desembolsos de dinero.

24 Método de Adquisiciones y Desembolsos Luego, se deducirán las adquisiciones y depósitos provenientes de préstamos que cumplan con los requisitos del 60-A del reglamento. Ejemplo de determinación del Increm. Patrimonial (IP) En el 2008, el Sr. X adquirió un inmueble por S/. 200,000, efectúo un envío de dinero al exterior por S/. 100,000, adquirió un auto por S/. 45,000, se pagó todo al contado, y realizó un aporte de capital a la empresa Z por S/. 20,000. Obtuvo un préstamo del Banco por S/. 50,000. Sólo declaró renta de 4ta. Categoría por S/. 100,000.

25 Método de Adquisiciones y Desembolsos Activo (+) Adquisición de inmueble.. S/. 200,000 (+) Adquisición de vehículo.. S/. 45,000 (+) Desembolso por envío de dinero...s/. 100,000 (+) Desembolso por aporte de K S/ 20, Total Activo (A) S/. 365,000 Pasivo Préstamo recibido del Banco 50,000 Incremento Patrimonial = (A)-(B) = 315,000

26 Método de Adquisiciones y Desembolsos Determinación del Incremento Patrimonial no Justificado (IPNJ) Para determinar el IPNJ se debe deducir: (-) Las Rentas e ingresos declarados y/o percibidos, previa comprobación de SUNAT (Rta 1,2,4,5 fte extr.) (-) Donaciones o liberalidades en escritura pública u otro documento fehaciente. IPNJ = IP Ingresos y Rentas - Donaciones

27 Método de Adquisiciones y Desembolsos Continuando con el ejemplo del Sr. X. IPNJ = 315,000 (100,000) IPNJ = 215,000

28 IV. Lineamientos generales y específicos EJEMPLO DE VARIABLES PATRIMONIALES Impuesto a las Transacciones Financieras ITF. Adquisiciones de bienes muebles o inmuebles PDT Notarios Aporte de Capital PDT Notarios Desembolsos por adquisición de bienes DAOT S/. 100,000-1,000,000

29 Procedimientos Emisión de Resol. de determinación Se emitirá la RD Medidas Cautelares Previas Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del contribuyente sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza pueda devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de r Cobranza Coactiva, SUNAT podrá trabar medidas cautelares previas. Circular SUNAT.

30 Procedimientos Multas a emitir, de ser el caso. Art. 176 num 1 (No presentar DJ) Art. 178 num. 1 No incluir en las declaraciones ingresos.. (Régimen de incentivos). Art. 177 num. 1 No exhibir libros u otros documentos Art. 177 num. 5 No proporcionar información u otros documentos. r

31 Artículo 52 de la LIR Los IPNJs no podrán ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento fehaciente. b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no este debidamente sustentado. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero o del extranjero que no hayan sido retirados. e) Préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento. Art. 60 -A del C.T.

32 Artículo 52 inc. a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento fehaciente. RTF N , Informe N SUNAT/2B0000. Memorándum N B0000

33 Artículo 52 inc. b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas Informe N SUNAT-K00000 Si SUNAT comprueba la existencia de un IP por parte del contribuyente, dicho incremento no podrá ser justificado con utilidades derivadas de actividades ilícitas. En consecuencia, si el contribuyente no puede justificar el IP, el mismo constituirá renta neta no declarada por el contribuyente,y, por tanto, estará gravado con el Impuesto a la Renta.

34 Artículo 52 inc. e) Préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento. Art. 60 -A de la LIR a) El préstamos esté vinculado directamente a la necesidad de la adquisición del patrimionio y/o consumo b) El prestamista se encuentre identificado y no tenga la condición de no habido. c) Utilización de medio de pago d) La fecha cierta del documento en que consta el contrato y fecha del desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas de lsa adquisiciones o consumos.

35 MÉTODO BALANCE MAS CONSUMO PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO Activo = Bienes Pasivo = Obligaciones IPNJ = VP + C (Rentas o Ingresos declar. y/o percibidos) Saldo al 31/12/2012 Saldo al 01/01/2012 (VP ) Variación patrimonial = PF PI (C) Consumos = Gastos personales Gastos de alimentación, Vivienda, salud, educ. Rentas > DDJJ Renta Ingresos percibidos > Base Legal: Art. 60, 60-A del Reglam. LIR. Art. 90, 91 y 92 de la LIR Vta. Bs. muebles e inmueb.

36 Caso ejemplo: Determinación del IPNJ del 2013 El Sr. Juan Perez adquirió los siguientes predios: Uno (1) en el 2008 por S/. 200,000 (01/01 al 31/12) Uno (1) en el 2011 por S/. 300,000 (01/01/ al 31/12) Uno (1) en el 2012 por S/. 150,000 (01/01 al 31/12) Presentó su DJ Renta anual 2012, declarando rentas por S/. 100,000 No posee cuentas bancarias, ni realiza inversiones en el sistema financiero, tampoco posee vehículos, embarcaciones, naves.

37 VALOR DE ADQUISICIÓN Condición : En caso exista una o mas adquisiciones de ACTIVOS VALOR Adquirió el predio ,000 Adquirió el predio ,000 PI = Saldo al 01/01/ ,000 PI Adquisición de predio en junio 2012 por S/. 150, ,000 PF = Saldo al 31/12/ ,000 PF VP = PF - PI 650, , ,000 C = 0 VP C DJ Rta. PDT notarios IPNJ = VP +C - (RTA + Otros Ingresos) 150, ,000 - IPNJ = 50,000 SI HAY PRESUNTO IPNJ

38 Fin