CAPÍTULO I LA NUEVA NORMATIVA TÉCNICA PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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1 CAPÍTULO I LA NUEVA NORMATIVA TÉCNICA PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. INTRODUCCIÓN VIGENCIA DE LAS NIIF EN EL M UNDO EL PROCESO DE CONVERGENCIA EN BOLIVIA LAS ENTIDADES FACULTADAS PARA PONER EN VIGENCIA LAS NIF EN BOLIVIA ESTRUCTURA DE LAS NIIF, LA DENOMINACIÓN DE LAS NUEVAS NORMAS EN BOLIVIA, LAS RESOLUCIONES APROBADAS POR EL COLEGIO DE AUDITORES Y LAS NUEVAS NORMAS DE CONTABILIDAD Resolución N 02/2010 de , las nuevas Normas Contables en Bolivia Las Normas de Información Financiera - 8 N IF : Las Normas de Contabilidad - 29 NC Resolución N 03/2010 de El Marco de Referencia y las Normas de Auditoría Resolución N 04/2010 de Las Interpretaciones de las Normas de Información Financiera Resolución N 05/2010 de El Código de Ética Resolución N 06/2010 de La Norma de Control de Calidad para las Firmas de A uditoría Resolución N 01/2011 de Aprobación de las NIF para P YM ES Resolución N 02/2011 de Interpretaciones de NIF LAS NIF COMPLETAS Y LAS NIF PARA PYM ES DIFICULTADES PARA LA UTILIZACIÓN DE LAS NIF EL ESCENARIO LEGAL Y TRIBUTARIO ANTE LA VIGENCIA DE LAS NIF La autorización legal por parte del Estado Los propósitos tributarios y las NIF El Código de Comercio y las NIF...25

2 CAPÍTULO II ADOPCIÓN DE LAS NIF (NIIF) POR PRIMERA VEZ 1. NIF 1 : ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (BOLIVIA) La declaración explícita del cumplimiento de las NIIF (NIF) Las políticas contables y las versiones de las NIIF (N IF): LAS FECHAS DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Y LA VIGENCIA PLENA DE LAS NIIF (NIF) Interpretaciones y aplicaciones para el periodo de transición EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS NIIF - CONCILIACIONES Y EJEMPLO Ejemplo Gl 11 : Conciliación del patrimonio neto y del resultado integral total EXCEPCIONES AL CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF (NIF) Prohibición de la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras N IF Exenciones procedentes de otras NIF...46

3 CAPÍTULO III EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1. INTRODUCCIÓN Características del impuesto Los impuestos al consumo y las diferencias con otros im puestos El IVA un Impuesto plurifásico no acum ulativo El efecto recuperación El IVA un impuesto regresivo y su diferencia con los impuestos proporcionales y progresivos Formas de determinación del IVA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO La alícuota del impuesto La tasa efectiva del IVA OBJETO DEL IMPUESTO - SUJETOS PASIVOS Elementos sobre los que se aplica el IVA. Los sujetos pasivos CONSIDERACIONES SOBRE LA VENTA DE BIENES E IMPORTACIONES DEFINITIVAS La condición de la habitualidad. La venta de bienes del activo fijo El IVA en las importaciones Obligaciones del Estado El retiro de bienes m uebles Ventas cuando se adquiere el carácter de sujeto pasivo La permuta La dación en pago La cesión de bienes La adjudicación de bienes muebles en la banca La expropiación El Mutuo RESUMEN ESQUEMÁTICO DEL IVA Un sinóptico que resume el IVA...79

4 6. FORMAS DE CÁLCULO, EJEMPLO, LOS REGISTROS CONTABLES Y LA DECLARACIÓN JURADA Formas de cálculo del IV A Un ejemplo práctico para el IV A El Formulario 200 para el ejemplo NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Ventas al contado o al crédito Contratos de obras. La prestación de servicios Prestación de servicios Servicios Públicos Servicios Educativos El IVA en los servicios de construcción Alquiler de inmuebles. Alquileres cobrados por anticipado El arrendamiento financiero con bienes muebles y la NIC El leasing internacional El IVA en las comisiones y consignaciones Algunos temas sociales, tratamiento tributario, ingresos y comisiones en el Sistema Integral de Pensiones (Nueva Ley de Pensiones N 065) El IVA en la venta de pasajes aéreos y otros servicios de las líneas aéreas El IVAen la compra de pasajes aéreos para el cuerpo diplom ático El IVA en el sector turismo El IVAen las cuotas periódicas a clubes deportivos y culturales El IVAen el Transporte Interdepartamental y el Régimen Tributario Integrado EL CRITERIO DE LA PROPORCIONALIDAD EN EL IVA El derecho al cómputo del crédito fiscal. Las ventas gravadas y no gravadas El IVA en los Bancos El IVA en el servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de carga por carretera El IVA en empresas constructoras con ingresos gravados y no gravados Identificación directa y proporcional La venta de seguros de vida...146

5 9. LAS DEVOLUCIONES, RESCISIONES Y DESCUENTOS La normativa legal y sus alcances. Las Notas de Crédito - D ébito Aplicaciones, registros contables y el formulario LAS DONACIONES O ENTREGAS A TÍTULO GRATUITO La normativa legal y sus alcances Registros contables y el Formulario 200 en las donaciones Las entradas de cortesía y la RND (Nuevo Sistema de facturación) VENTAS O TRANSFERENCIAS POR REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS O DE APORTES DE CAPITAL La normativa legal y sus alcances La Reorganización de Empresas Los aportes de capital Las obligaciones form ales TRATAMIENTO DEL IVA EN LAS EXPORTACIONES El principio de neutralidad im positiva La normativa legal boliviana para la devolución de impuestos en exportaciones El cómputo del crédito fiscal para los exportadores Ejemplo para exportadores, el Formulario Las exportaciones en el sector hidrocarburos y minero VALIDEZ DE LAS FACTURAS A EFECTOS DEL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL IVA. LAS MODIFICACIONES AL CÓDIGO TRIBUTARIO. LAS RND Y LA RND (BANCARIZACIÓN) Normativa legal vinculada para el derecho al cómputo del crédito fis c a l Condiciones legales para el derecho al cómputo del crédito fisca l La RND (Bancarización) La RND y la validez de las facturas para el cómputo del crédito fiscal DECISIÓN DE LA COMUNIDAD ANDINA (CA) N. 599 DE La Decisión N 599 de Algunos aspectos importantes de la Decisión N

6 CAPÍTULO IV EL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA) 1. INTRODUCCIÓN La principal normativa legal El Impuesto a la Renta de las Personas El Impuesto a la Renta de las Personas en Bolivia antes de la Ley 843 (T O V ) El Régimen Complementario al IVA. Características del Impuesto La alícuota del impuesto El principio de fuente en el RC-IVA OBJETO Y BASE DE CÁLCULO DEL IMPUESTO Los sujetos pasivos del impuesto Las sucesiones indivisas El RC-IVA para los menores e incapaces La base de cálculo del im puesto Los ingresos por alquileres y el nacimiento del hecho imponible Los ingresos provenientes de la colocación de capitales, la distribución de utilidades Tratamiento de los intereses por Depósitos a Plazo Fijo (DPF's), Cajas de Ahorro y otros depósitos en el Sistema de Intermediación Financiera La retención del RC-IVA en el caso del pago o la acreditación de intereses LAS REMUNERACIONES DE LOS DEPENDIENTES Y OTROS INGRESOS DE LA NUEVA LEY DE PENSIONES Los sujetos pasivos del im puesto La planilla salarial y las disposiciones emanadas por el Ministerio de Trabajo Las contribuciones al Sistema Integral de Pensiones (Ley de Pensiones N 065 de ) Los aportes de los extranjeros La Ley de Pensiones, los Aportantes Nacionales Solidarios y los ingresos alcanzados por el RC-IVA El Total Ganado para efectos sociales Las remuneraciones en especie, ejem plos Los viáticos y los gastos de representación...209

7 El tratamiento en el sector privado El tratamiento en el sector público Los ingresos provenientes de los aportes al Sistema Integral de Pensiones Los ingresos por com isiones Las prim as LOS INGRESOS POR HONORARIOS DE DIRECTORES Y SÍNDICOS Y OTROS INGRESOS DE CARÁCTER HABITUAL El alcance de la norma legal Los Directores y Síndicos según el Código de Comercio Forma de tributación en las sociedades comerciales Forma de tributación en el sector público Otros ingresos dentro el objeto del RC-IVA INGRESOS NO COMPRENDIDOS EN EL OBJETO DEL IMPUESTO La norma legal que establece las exclusiones La distribución de acciones o cuotas de capital El aguinaldo, los beneficios sociales, el pago de vacaciones, premios, gratificaciones y la prima Los subsidios, la inamovilidad durante el periodo de gestación Las jubilaciones, pensiones y rentas vitalicias LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO PARA CONTRIBUYENTES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA La normativa legal y la base imponible Las deducciones Las compensaciones con el Impuesto al Valor Agregado (IV A ) Ejemplo para la planilla salarial y la planilla de aportes sociales Registro contable de la planilla de sueldos y las cargas sociales Otras deducciones, compensaciones y formalidades para la utilización de facturas y el cómputo del crédito fiscal en el caso del RC-IVA Los requisitos de la RND para la validez del crédito fis c a l El software Da Vinci para los dependientes El crédito fiscal a favor de los dependientes y su posibilidad de traslado cuando cambian de em pleador La planilla tributaria Los agentes de retención y el Código Tributario

8 7. LOS CONTRIBUYENTES DIRECTOS O INDEPENDIENTES La normativa legal Los ingresos alcanzados por el RC-IVA como contribuyentes independientes Forma de pago, las deducciones y compensaciones Los contratos anticréticos Ejemplo y declaración jurada en el formulario Contribuyentes con ingresos simultáneamente como dependientes e independientes AGENTES DE RETENCIÓN E INFORMACIÓN La normativa legal Casos en que procede la retención del RC-IVA Agentes de información Ejemplos CAPÍTULO V EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE) 1. INTRODUCCIÓN La principal normativa legal El Impuesto a la Renta de las Empresas El Impuesto a la Renta de las Empresas en Bolivia antes de la Ley 843 (TO V ) La alícuota del impuesto EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS EMPRESAS. EL PRINCIPIO DE FUENTE Y EL DE RENTA MUNDIAL Principios jurisdiccionales. El principio de fuente y el principio de renta m undial Las excepciones al principio de fuente en la legislación boliviana La doble tributación internacional Tratados y Convenios Internacionales para evitar la doble trib u ta ció n Los Tratados y Convenios Internacionales y la prelación de las normas en B olivia

9 2.6. La Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) Los precios de transferencia ELEMENTOS BASICOS SOBRE LA FORMA DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IU E ) El Hecho Imponible. Los sujetos pasivos del Impuesto Los registros contables y su obligatoriedad Los Estados Financieros, las normas contables aprobadas por la Administración Tributaria y por la ex - Superintendencia de Empresas La información financiera a ser presentada a la Administración Tributaria. Los dictámenes de auditoria externa y la Información Tributaria Complementaria. La RND Los resultados contables y los resultados impositivos. Los ingresos gravados y no gravados, los gastos deducibles y no deducibles Ejemplo para determinar la utilidad sujeta a impuesto El formulario 500 para pagar el impuesto sobre las utilidades EL MARCO CONCEPTUAL, LA NIC 1 Y LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El Marco Conceptual de las NIC. Su alcance Objetivos de los Estados Financieros. Hipótesis fundam entales Características cualitativas de los Estados Financieros Restricciones a la información relevante y fiable Elementos de los Estados Financieros Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros Reconocimiento de activos y pasivos Reconocimiento de ingresos y gastos Medición de los elementos de los Estados Financieros La NIC 1 su objetivo y alcances Definiciones y conceptos de la NIC El juego completo de los Estados Financieros y su identificación El Estado de Situación Financiera Activos y Pasivos Corrientes y no Corrientes Presentación de los Resultados El Estado de Cambios en el Patrim onio El Estado de Flujo de Efectivo Las Notas a los Estados Financieros

10 4.19. El Estado de Resultado Integral (ORI). Ejemplos Análisis de los componentes de los cinco elementos de Otros Resultados Integrales LAS PERSONAS NATURALES Y EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS Empresas unipersonales y otros Ingresos de sus propietarios Obligaciones para el ejercicio de profesiones liberales u oficios Liquidación y pago del IUE para profesiones liberales u oficios, el formulario Las retenciones del IUE Ejemplos para las retenciones por la compra de servicios Ejemplos para las retenciones por la compra de bienes Los aportes de los consultores por la Ley de Pensiones N 065 y las retenciones im positivas Retenciones especiales a ser efectuadas por el sector Industrial exportador Comentarios sobre las retenciones del IU E Los Regímenes Especiales y las compras a personas naturales inscritas en esos regímenes LAS EXENCIONES DEL IUE Y LOS SUJETOS NO OBLIGADOS A PRESENTAR REGISTROS CONTABLES Las exenciones y su normativa legal Análisis e interpretación de las condiciones, requisitos y formalidades de las exenciones..., La formalización de la exención del IUE y su vigencia Clasificación de los Sujetos Pasivos del IUE y sus obligaciones para llevar registros contables Los sujetos no obligados a presentar registros contables, el Formularlo La Memoria Anual y la Resolución Normativa de Directorio No de ELEMENTOS DESCRIPTIVOS DEL IUE. LOS CONCEPTOS DEDUCIBLES PARAFINES DEL IUE Determinación de la utilidad neta, el principio general y la base contable de acumulación o devengo Conceptos deducibles, los gastos corrientes Valuación de las existencias en inventarios, la norma técnica nacional, la NIC 2, la NIC 41 y la norma tributarla

11 Bienes adquiridos en e! mercado interno Bienes producidos (terminados y en proceso) Bienes im portados Bienes destinados a la exportación Costo de productos agrícolas y ganado Cambio de método Los derechos Las remuneraciones al factor tra bajo EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y LA NIC 12. EJEMPLOS Introducción El propósito y la justificación del Impuesto Diferido Los métodos del impuesto diferido y las categorías de las diferencias Reglas para el reconocimiento de las diferencias temporarias y sus efectos. Ejemplos de diferencias temporarias y aplicaciones contables OTROS CONCEPTOS DEDUCIBLES PARA FINES DEL IUE Los gastos de cobranza de las rentas gravadas Los aportes obligatorios Las cotizaciones y aportes a la seguridad s o c ia l Gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones por viajes Remuneraciones a Directores y Síndicos Servicios Financieros, los intereses por deudas El tratamiento de las cuotas de arrendamiento financiero Las primas de seguro Los tributos deducibles y no deducibles Tratamiento de las multas, intereses y mantenimiento de valor Los impuestos indirectos LAS PREVISIONES Y PROVISIONES SEGÚN LA NORMATIVA LEG AL La normativa legal, el concepto y los efectos de las previsiones y provisiones Las previsiones y reservas en las entidades financieras La previsión para beneficios sociales y otras normas sobre la indemnización y el desahucio La previsión para Cuentas Incobrables Tratamiento impositivo de las primas

12 10.6. Las previsiones para cubrir los costos de restauración del medio ambiente LA NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES LOS GASTOS NO DEDUCIBLES Los retiros personales del dueño o so cio Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital Los gastos por servicios personales sin aplicación del RC-IVA El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas La amortización de derechos de llave y otros intangibles, la NIC Las donaciones y otras cesiones gratuitas Otras previsiones no autorizadas La Reserva Legal Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos El valor de los envases Las pérdidas netas provenientes de operaciones lícitas Tratamiento de los intereses pagados a dueños o s o c io s REGLAMENTACIONES Y ELEMENTOS TÉCNICOS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD NETA IMPOSITIVA. LA COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS Los valores de Propiedades, Planta y Equipos y su depreciación. La normativa nacional e internacional (NIC 16) El tratamiento tributario de las depreciaciones y las pérdidas de capital, ejemplos Obsolescencia y desuso, ejemplos Los ingresos no gravados, ejemplos Rentas remesadas a beneficiarios del exterior, ejemplos La NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias, los PCGAy sus efectos fiscales La normativa técnica nacional e internacional La NIC 18 y sus efectos fiscales. El Marco Conceptual y las cuentas de ingreso La NIC 18 y los ingresos ordinarios Tratamiento de las ventas a pla zo Tratamiento de la permuta Condiciones para el reconocimiento de la venta de bienes Las modificaciones en la Compensación de Pérdidas...449

13 13.8. Las alícuotas extraordinarias del IUE. Recursos naturales no renovables, Minería y Sistema de Intermediación Financiera El IUE en el transporte interdepartamental de flotas CAPÍTULO VI APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD N s. 3 Y 6 REVISADAS Y MODIFICADAS EN SEPTIEMBRE DE SUS IMPLICACIONES CON EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE) 1. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANTENIMIENTO DE VALOR La principal normativa técnica - le g a l Aplicación de la Norma Contable N 6. Ejemplos LA NORMA CONTABLE N 3 Y LA REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (EEFF) A MONEDA CONSTANTE Generalidades sobre la inflación y el objetivo de la reexpresión de los EEFF a moneda constante La UFV como índice para la reexpresión de los Estados Financieros. Su forma de cálculo. Ejem plos Los criterios básicos para la reexpresión de los Estados Financieros Principales definiciones y sus comentarios para el tratamiento de la NC 3. Los rubros monetarios y no monetarios...' El concepto del Capital Financiero a Mantener, su incidencia en el patrimonio y los resultados Cuentas a ser utilizadas para la reexpresión de los rubros no m onetarios El límite para el ajuste. Ejemplos La normativa tributaria vinculada a la reexpresión de los Estados Financieros Clasificación de otras cuentas como rubros monetarios o no m onetarios Caso práctico de aplicación Análisis de los rubros del activo Análisis de los rubros del Pasivo y Patrimonio La reexpresíón del Estado de Resultados Tratamiento de los gastos deducibles y no deducibles y los ingresos gravados y no gravados a partir del Estado de Resultados reexpresado...499

14 CAPÍTULO VII EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT) 1. EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES El impuesto en cascada y otras características del IT OBJETO SUJETO PASIVO Y BASE DE CÁLCULO Objeto del impuesto Sujeto pasivo del impuesto, transmisiones gratuitas y onerosas Base de cálculo Base de cálculo para productores y comercializadores de productos derivados del petróleo NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. EL DS Nacimiento del hecho imponible en la venta de inmuebles Nacimiento del hecho imponible en la venta de vehículos Venta de otros bienes Los contratos de obra y la prestación de servicios Nacimiento del hecho imponible en los intereses de las entidades financieras Las transmisiones gratuitas LAS EXENCIONES El trabajo en relación de dependencia y el desempeño de cargos públicos Las exportaciones Los servicios prestados por el Estado Los intereses Los establecimientos educacionales privados La edición e importación de libros, diarios, publicaciones La compra venta de valores y la compra venta de cuotas de capital La compra venta de minerales e hidrocarburos LIQUIDACIÓN, PAGO Y RETENCIONES Liquidación y pago del IT Liquidación y pago del IT por transferencias de otros bienes Las retenciones del IT PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS O DEVOLUCIONES

15 6.1. Permutas Devoluciones, rescisiones y desistimientos INGRESOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IM PONIBLE LA COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CON EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES La normativa legal y su interpretación Los registros contables para la compensación, el PAC # ANEXOS: ANEXO 1 : PAC # 41 (Pronunciamiento de Auditoría y Contabilidad N 41 ) Bibliografía