Introducción a la fiscalidad en Francia / 9

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1 SUMARIO CAPÍTULO 1. LOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL IMPUESTO I. EL IMPUESTO Y LAS EXACCIONES OBLIGATORIAS La noción de exacciones obligatorias La noción de impuesto El impuesto, acto de poder público El impuesto, exacción sobre la propiedad El impuesto, exacción con finalidad colectiva Las finalidades del impuesto La ausencia de contraprestación directa Impuesto y tasa administrativa Las exacciones obligatorias distintas del impuesto Los cánones o remuneraciones por la prestación de servicios Definición El criterio de la equivalencia Las cotizaciones sociales Definición Régimen jurídico El peso de las cotizaciones sociales II. LAS CLASIFICACIONES FISCALES Las clasificaciones tradicionales Impuesto directo e impuesto indirecto Impuesto real e impuesto personal Las otras clasificaciones Impuesto analítico e impuesto sintético Impuesto sobre la renta, impuesto sobre el gasto, impuesto sobre el capital Las agrupaciones funcionales

2 8 / Pierre Beltrame III. EL PROCEDIMIENTO IMPOSITIVO La determinación de la base imponible del impuesto La búsqueda de la materia imponible La evaluación de la materia imponible La evaluación indiciaria La evaluación global o a tanto alzado La evaluación real o «declaración controlada» La liquidación del impuesto La tarifa del impuesto Definición Impuesto de reparto e impuesto de cuota El tipo de gravamen Tipo específico y tipo «ad valorem» Tipo proporcional y tipo progresivo La política de los tipos de gravamen La recaudación del impuesto Las modalidades de recaudación Las modalidades de pago CAPÍTULO 2: EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA I. La evolución del impuesto sobre la renta La evolución de las técnicas impositivas El impuesto cedular El impuesto mixto El impuesto mixto de J. Caillaux El cuestionamiento del impuesto mixto La unificación del impuesto sobre la renta La evolución de la noción de renta sometida a gravamen El abandono de la concepción estricta Las consecuencias de la noción amplia de renta II. EL CAMPO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Los sujetos pasivos

3 Introducción a la fiscalidad en Francia / Los sujetos miembros de sociedades o de agrupaciones Los sujetos exentos La imposición por unidad familiar La territorialidad del impuesto sobre la renta La definición del domicilio fiscal Disposiciones generales Caso particular El gravamen de las personas domiciliadas en Francia El gravamen de las personas no domiciliadas en Francia III. LA DETERMINACIÓN DE LAS CATEGORÍAS DE RENTAS Los salarios, las pensiones y las rentas vitalicias La calificación fiscal Los salarios Las remuneraciones asimiladas La determinación de la renta bruta La deducción de los gastos de trabajo Otras deducciones Los beneficios industriales y comerciales (BIC) La calificación fiscal de las rentas Los regímenes de imposición de los beneficios industriales y comerciales (BIC) El régimen de microempresas El campo de aplicación del régimen de microempresas La determinación de la cifra de negocio La superación de los límites y las actividades mixtas La opción por un régimen de beneficio real Obligaciones contables y fiscales de las microempresas El régimen del beneficio real simplificado El régimen del beneficio real normal

4 10 / Pierre Beltrame 2.6. Los centros de gestión reconocidos por la administración (Centres de Gestion Agréés) Los beneficios agrícolas (BA) La calificación fiscal de las rentas La evaluación de los beneficios agrícolas El beneficio global agrícola a tanto alzado Los regímenes de evaluación real de la renta Los beneficios no comerciales (BNC) La calificación fiscal de las rentas La evaluación de los beneficios no comerciales La regla de la contabilidad de caja El régimen de las microempresas El régimen de la declaración controlada Las rentas mobiliarias El régimen fiscal de las rentas variables El régimen de los beneficios «puestos a disposición» El régimen de los dividendos: el crédito impositivo (avoir fiscal) El nuevo régimen de imposición de dividendos: la deducción del 50% El régimen fiscal de las inversiones a renta fija La retención global liberatoria Los rendimientos exentos Las rentas inmobiliarias La calificación fiscal de la renta La determinación de la renta El régimen de micro-renta inmobiliaria La política fiscal de inmuebles arrendados Las plusvalías Las plusvalías inmobiliarias El nuevo régimen de imposición El campo de aplicación del gravamen Cálculo de la plusvalía sometida a gravamen La liquidación y pago del impuesto

5 Introducción a la fiscalidad en Francia / Las plusvalías sobre valores mobiliarios Remuneraciones de los dirigentes de ciertas sociedades (Código General de Impuestos, artículo 62) IV. LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN Las reglas generales de determinación de la renta sometida a gravamen La renta sometida a gravamen es una renta global La renta sometida a gravamen es una renta neta La renta sometida a gravamen es una renta anual La renta sometida a gravamen es una renta disponible La determinación a tanto alzado de la renta imponible V. LA LIQUIDACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La liquidación del impuesto El cociente familiar Las personas a cargo en la unidad familiar La determinación del número de partes El cálculo del impuesto sobre la renta El cálculo del impuesto bruto El importe máximo del cociente familiar El cálculo del impuesto neto El pago del impuesto Los anticipos a cuenta El cargo mensual en cuenta Las imposiciones adicionales al impuesto sobre la renta CAPÍTULO 3: EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES I. INTRODUCCIÓN La legitimidad del impuesto sobre sociedades Ventajas e inconvenientes del establecimiento del impuesto sobre sociedades (IS)

6 12 / Pierre Beltrame II. EL CAMPO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Las personas morales sometidas a gravamen Las sociedades sometidas a gravamen por su forma Las sociedades sometidas a gravamen por sus actividades Las sociedades sometidas a gravamen por opción El estatuto fiscal de otras personas morales Las personas morales exentas Las exenciones totales Las exenciones parciales Las exenciones temporales La territorialidad del IS El principio de territorialidad Las derogaciones del principio III. LA DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO SOMETIDO A GRAVAMEN Los principios de determinación del beneficio La teoría «de la cuenta de explotación» La «teoría del balance» La concepción intermedia Los elementos positivos del beneficio El beneficio de explotación Definición La contabilización de créditos y deudas Los stocks Las provisiones por alza de precios Los ingresos accesorios Las plusvalías de activo Definición Las diversas plusvalías El régimen general de gravamen Los regímenes particulares Los elementos negativos del beneficio Los gastos generales Definición Condiciones de deducibilidad

7 Introducción a la fiscalidad en Francia / Gastos generales y evasión fiscal Las amortizaciones Definición Condiciones de deducibilidad Modalidades de amortización Las provisiones Definición Condiciones de deducibilidad Los diferentes tipos de provisiones La compensación de los déficit El interés y las condiciones de la compensación Las modalidades de compensación III. LA LIQUIDACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO La liquidación El pago del impuesto CAPÍTULO 4: LA IMPOSICIÓN SOBRE EL GASTO I. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) El IVA y los tributos sobre la cifra de negocio Los tributos acumulativos El impuesto único Del impuesto único con pago fraccionado al Impuesto sobre el Valor Añadido El campo de aplicación del IVA Las operaciones sometidas a gravamen Operaciones sometidas a gravamen obligatoriamente Las operaciones opcionalmente sometidas a gravamen Las exenciones Las exenciones en materia de comercio internacional Las exenciones por motivos fiscales Las exenciones por motivos sociales Exenciones diversas La territorialidad del IVA

8 14 / Pierre Beltrame El territorio fiscal francés Las reglas de territorialidad El cálculo del IVA bruto o IVA facturado El hecho imponible y la exigibilidad del IVA La base imponible del IVA Los tipos del IVA Un sistema con diversos tipos El sistema francés actual Cálculo del IVA neto: el régimen de deducciones Las reglas formales del derecho a deducción La facturación Los plazos Los bienes y servicios que dan derecho a deducción Las modalidades de ejercicio del derecho a deducción El régimen de deducciones parciales La regulación de las deducciones Las regularizaciones en materia de inmovilizado Las regularizaciones que afectan a las mercancías y a los servicios Las obligaciones tributarias Las obligaciones generales Los regímenes simplificados La exención de la base El régimen simplificado Los regímenes especiales El IVA agrícola (ciclo de producción vegetal o animal) El IVA inmobiliario II. LOS RESTANTES IMPUESTOS SOBRE EL GASTO Los impuestos indirectos sobre el consumo y la circulación Los derechos de aduana El declive de los derechos de aduana La función fiscal de la administración de aduanas 151

9 Introducción a la fiscalidad en Francia / 15 CAPÍTULO 5: LOS IMPUESTOS SOBRE EL CAPITAL I. LOS DERECHOS DE REGISTRO La formalidad de registro El campo de aplicación del registro Las modalidades de ejecución de la formalidad La base imponible de los derechos de registro La liquidación y el pago de los derechos de registro Los derechos de transmisión a título oneroso Las rentas de inmuebles Las transmisiones de fondos de comercio Las transmisiones de derechos sociales Los derechos de aportaciones a sociedades Los derechos de transmisión a título gratuito Los derechos de sucesión El activo neto sucesorio La liquidación de los derechos de sucesión Los derechos de donación II. EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD SOBRE LA FORTUNA III. LA FISCALIDAD INMOBILIARIA LOCAL Las características de la fiscalidad local Una fiscalidad paradójica Una fiscalidad inmobiliaria arcaica La aplicación de los impuestos locales Un elemento común: el valor locativo catastral Los impuestos sobre bienes raíces El impuesto de habitación El impuesto profesional El futuro de la fiscalidad local CAPÍTULO 6: LOS FUNDAMENTOS DEL DERECHO FISCAL I. LAS FUENTES INTERNAS Las bases constitucionales del derecho fiscal El principio de legalidad del impuesto El principio de igualdad ante el impuesto Otros principios sancionados por el Consejo Constitucional

10 16 / Pierre Beltrame 2. Las fuentes legislativas y reglamentarias Las fuentes jurisprudenciales y doctrinal La doctrina administrativa Las circulares reglamentarias La posible alegación de circulares La protección frente a los cambios de doctrina La jurisprudencia II. LAS FUENTES INTERNACIONALES Los tratados fiscales internacionales Los tratados bilaterales contra la doble imposición El contenido de los tratados fiscales internacionales Los tratados celebrados con países en vías de desarrollo Los paraísos fiscales La noción de paraíso fiscal Los diversos paraísos fiscales La lucha contra la evasión fiscal internacional Las directivas fiscales comunitarias El campo de aplicación de las directivas fiscales El alcance de las directivas Las directivas son obligatorias para los Estados miembros La ausencia de efecto directo de las directivas El efecto «indirecto» de las directivas CAPÍTULO 7: LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO I. LA ADMINISTRACIÓN FISCAL La administración fiscal, órgano de ejecución técnica La Dirección General de Impuestos Los servicios de liquidación Los centros impositivos Los centros de imposición inmobiliaria Los servicios de control Los servicios de recaudación

11 Introducción a la fiscalidad en Francia / Los impuestos recaudados por los contadores del Tesoro Los impuestos recaudados por los contadores de la DGI Los impuestos recaudados por los contadores de aduanas La administración fiscal, órgano de mediación política La Dirección de Legislación Fiscal La mediación con los contribuyentes La variedad de relaciones El papel de la informática fiscal El papel de los inspectores de impuestos Los órganos consultivos El Consejo de Impuestos Las comisiones fiscales II. LOS PROCEDIMIENTOS IMPOSITIVOS El control fiscal El control interno El control externo Las garantías de los contribuyentes Los procedimientos de rectificación El plazo de prescripción Los procedimientos de rectificación contradictorios Ámbito de aplicación Condiciones de aplicación Los procedimientos contradictorios especiales Los procedimientos impositivos unilaterales Ámbito de aplicación Condiciones de aplicación Las consecuencias indirectas de las rectificaciones Los procedimientos de recaudación Los impuestos recaudados por los contadores del Tesoro

12 18 / Pierre Beltrame 3.2. Los impuestos recaudados por los contadores de la DGI Las diligencias ejecutivas CAPÍTULO 8: EL CONTENCIOSO FISCAL I. LAS JURISDICCIONES COMPETENTES El principio de reparto de competencias jurisdiccionales La competencia de las jurisdicciones administrativas El ámbito de competencia Impuestos correspondientes a la competencia del juez administrativo Los contenciosos competencia del juez administrativo La organización de las jurisdicciones La competencia de las jurisdicciones judiciales La extensión de la competencia Impuestos correspondientes a la competencia del órgano judicial Los contenciosos competencia del órgano judicial La organización de las jurisdicciones II. EL PROCESO FISCAL La reclamación previa Las condiciones necesarias para reclamar El interés de la reclamación previa Los poderes del juez fiscal Las cuestiones de orden público El cambio de fundamentación legal La carga de la prueba en el derecho fiscal III. LA CRISIS DEL CONTENCIOSO FISCAL La saturación del contencioso fiscal El alcance del contencioso fiscal El «proceso del juez fiscal» La eficacia del juez fiscal

13 Introducción a la fiscalidad en Francia / 19 CAPÍTULO 9: LOS FUNDAMENTOS DE LA POLÍTICA FISCAL I. LOS FUNDAMENTOS ECONÓMICOS Desarrollo económico y rendimiento fiscal La medida del rendimiento fiscal El tipo global de las exacciones obligatorias La disparidad de rendimientos fiscales Los determinantes del rendimiento fiscal La productividad económica Las estructuras productivas Los límites del rendimiento fiscal: la curva de Laffer El límite máximo de la presión fiscal individual La presión fiscal individual El debate sobre el límite máximo de la presión fiscal Estructuras económicas y estructuras fiscales Las estructuras fiscales de los países industrializados El reequilibrio de la estructura fiscal francesa II. LOS FUNDAMENTOS SOCIOLÓGICOS El consentimiento fiscal El consentimiento colectivo del impuesto Los orígenes del consentimiento Un consentimiento formal El referéndum fiscal El consentimiento individual al impuesto El deber fiscal Elección fiscal y «mercado político» Cómo mejorar el consentimiento impositivo Las doctrinas fiscales El impuesto-tributo El impuesto-intercambio El impuesto-solidaridad El principio de equivalencia

14 20 / Pierre Beltrame CAPÍTULO 10: LAS MODALIDADES DE POLÍTICA FISCAL I. LAS FINALIDADES DE LA POLÍTICA FISCAL La eficacia económica La imposición y el empleo Los efectos de la imposición en el empleo Las políticas fiscales de empleo El impuesto y la inflación Los efectos de la inflación en el impuesto El impuesto, medio de lucha contra la inflación El impuesto y la inversión Las modalidades de ayuda a la inversión Crítica de las ayudas fiscales a la inversión La imposición y el ahorro La justicia fiscal Familia y tributación Las modalidades de la tributación familiar Los perversos efectos del cociente familiar La progresividad tributaria Justicia social y progresividad La progresividad del sistema fiscal francés II. LOS LÍMITES DE LA POLÍTICA FISCAL La repercusión impositiva La tendencia a la difusión impositiva Las leyes de la repercusión impositiva Repercusión y naturaleza del impuesto Repercusión y contexto económico El coste del intervencionismo fiscal Los «gastos fiscales» Los efectos indirectos del intervencionismo fiscal Los efectos positivos Los efectos negativos

15 Introducción a la fiscalidad en Francia / La oposición al impuesto La «resistencia colectiva al impuesto» La «resistencia individual»: evasión y fraude fiscales La noción de fraude fiscal La evaluación del fraude Las causas del fraude BIBLIOGRAFÍA