Sumario. Normativa. 1. Introducción al impuesto. Generalidades. 2. El Impuesto de Sucesiones (I): elementos de identificación 20/4/09

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1 El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Ismael Jiménez Compaired Sumario 1. Introducción al impuesto 2. El Impuesto de Sucesiones (I): elementos de identificación 3. El Impuesto de Sucesiones (II): elementos de cuantificación, la base imponible 4. El Impuesto de Sucesiones (III): los restantes elementos de cuantificación 5. El gravamen de las donaciones 6. Legislación aragonesa 7. Gestión del tributo Normativa 1. Introducción al impuesto! Ley 29/1987, de 28 de diciembre! RD 1269/1991, de 8 de noviembre! Convenios de Doble Imposición con Francia, Grecia y Suecia! Normativa autonómica Generalidades! Impuesto que grava las adquisiciones gratuitas de las personas físicas (residentes o no)! Incompatible con el IRPF y el IRNR de las personas físicas! Teóricamente es un único impuesto, aunque se puede distinguir bien el gravamen de las transmisiones mortis causa e inter vivos! En País Vasco y Navarra se ha exigido siempre bajo normativa propia 2. El Impuesto de Sucesiones (I): elementos de identificación 1

2 Hecho imponible: aspecto material! Definición genérica! Adquisiciones mortis causa! Herencias, legados, etc! Adquisiciones en virtud de seguros de vida! Siempre que el contratante sea persona distinta del beneficiario y tengan causa en el fallecimiento del asegurado! Se excluye régimen público de pensiones, planes y fondos de pensiones, sistemas alternativos, etc., sujetos al IRPF! Extensión del hecho imponible! Acumulación: bienes donados al causahabiente por el causante en los cuatro años anteriores! Adición: operaciones onerosas presuntamente fraudulentas! El ajuar doméstico! La ficción de igualdad (remisión) Hecho imponible: aspecto espacial! Modalidades de tributación: obligación personal (residentes en España) y real! Atribución al correspondiente territorio foral o autonómico! Territorio donde el causante hubiera tenido su residencia habitual a la fecha del devengo! Cosa distinta es qué normativa resulta de aplicación Hecho imponible: aspecto temporal! Se devenga el día del fallecimiento Sujetos pasivos y otros deudores tributarios! Contribuyentes! Causahabientes o beneficiarios de seguros! Responsables 3. El Impuesto de Sucesiones (II): elementos de cuantificación, la base imponible Esquema de cuantificación! Tributo variable! Base imponible y liquidable! Tipos de gravamen y cuota íntegra! Coeficientes multiplicadores y cuota incrementada! Deducciones y bonificaciones y cuota líquida 2

3 Situación básica: UN heredero Situación básica: causante casado en régimen consorcial o gananciales y UN heredero Más de un causahabiente que tiene asignada una cuota de participación en el caudal hereditario Herederos y legatarios de bienes determinados por el testador! Valor real de los bienes y derechos, deducidas cargas y añadido, en su caso, el valor de bienes acumulados o adicionados y seguros 4. El Impuesto de Sucesiones (III): los restantes elementos de cuantificación Reducciones y base liquidable! Las reducciones estatales! Reducciones genéricas en función del parentesco causante causahabiente y la edad y/o minusvalía de éste (p.ej., para un descendiente de 21 o más años, ,59 euros)! Reducciones para beneficiarios de seguros de vida parientes! Reducciones del 95% para adquisición de la empresa familiar por parientes! Reducción del 95% para para adquisición de la vivienda habitual por parientes! Reducciones por sucesión de gravámenes! Etc.! Las reducciones autonómicas 3

4 Los coeficientes multiplicadores La tarifa del impuesto Deducciones y bonificaciones! Por doble imposición internacional! Por doble imposición interna! Deducciones y bonificaciones autonómicas! Madrid, La Rioja, Castilla-La Mancha, Murcia, Baleares, Canarias, etc., han desactivado el impuesto en las transmisiones directas a través de esta vía! Otras como Asturias, Cantabria, Galicia, etc., han utilizado otras que suponen los mismos efectos! Esta es la causa de que el impuesto de sucesiones sea tan diferente en unos territorios respecto de otros (Y NO SÓLO LOS FORALES) La obligación real! Lo es respecto de bienes y derechos situados, que pueden ejercitarse o cumplirse en territorio español! O seguros de vida contratados con entidades aseguradoras españolas o celebrado con entidades que operen en España.! Se aplica la normativa estatal 5. El gravamen de las donaciones Especialidades en la identificación (I)! Se gravan! las adquisiciones gratuitas inter vivos;! y los seguros pactados sobre la vida de un tercero o de sobrevivencia del contratante cuando el beneficiario es otra persona! Teniendo en cuenta que Seguridad Social, Planes de Pensiones y asimilados tributan por IRPF! Extensión del hecho imponible! Acumulación de bienes donados por el mismo donante en tres años! Presunciones de transmisión gratuita 4

5 Especialidades en la identificación (y II)! Obligación personal (residencia en España del adquirente) y real! Atribución al correspondiente territorio foral o autonómico! Comunidad Autónoma de la residencia del donatario a la fecha de devengo! Inmuebles: radicación! Devengo! Día que se cause o celebre el acto o contrato! Especialidades en seguros Especialidades en la cuantificación! Hay mucha menos complejidad que en sucesiones, por razón del propio negocio a la hora de calcular la base imponible! Las reducciones estatales son muy limitadas! No se aplican las de parentesco, por ejemplo! Sí hay para donación de empresa familiar (95%)! Las CCAA pueden establecer reducciones 6. Legislación aragonesa Sucesiones! Reducción en la adquisición mortis causa por hijos del causante menores de edad.! Del 100% con el límite de euros.! Reducción en la adquisición mortis causa por personas con discapacidad.! Del 100%.! Reducción por la adquisición mortis causa de determinados bienes.! Se mejoran las reducciones de vivienda habitual y empresa familiar al 97%! Fiducia sucesoria.! Reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los ascendientes y descendientes.! Del 100% con el límite de euros. Ampliable para cónyuges con hijos menores del fallecido! Más alto en caso de discapacidad Donaciones! Reducciones por la adquisición ínter vivos de empresas individuales, negocios profesionales o participaciones en entidades.! Se mejora la estatal, al 96%! Reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante.! Reducción del 100%, con límite de euros acumulados en cinco años! Reducción por la adquisición ínter vivos de participaciones.! Se mejora la estatal, al 97% 7. Gestión tributaria 5

6 La autoliquidación! Se exige en muchas CCAA! Como Aragón! Presentándose! Sucesiones: en los 6 meses siguientes al devengo, prorrogable por otros 6! Donaciones: en el plazo de un mes AUTOLIQUIDACIÓN DE DONACIONES, MODELO DEL GOBIERNO DE ARAGÓN 6

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