TEMA 4: ANÁLISIS PATRIMONIAL o ESTRUCTURAL
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- Pascual Vera Camacho
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1 TEMA 4: ANÁLISIS PATRIMONIAL o ESTRUCTURAL 1. EL BALANCE DE SITUACIÓN RECLASIFICADO 1. Justificación 2. Esquema 2. OBJETIVOS DEL ANÁLISIS ESTRUCTURAL 3. INSTRUMENTOS DE ANÁLISIS PATRIMONIAL 1. Método de valores relativos (porcentajes verticales) 2. Método de números índice (porcentajes horizontales) Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 1
2 JUSTIFICACIÓN BALANCE RECLASIFICADO Este primer análisis (estructural o patrimonial) se realiza sobre el patrimonio de la empresa, por lo tanto sobre el documento que lo representa (Balance de Situación). Recordamos que: En este documento se representa la situación del patrimonio en un momento determinado. El patrimonio está conformado por el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. El PASIVO + PATRIMONIO NETO = fuentes de financiación de la empresa (procedencia u origen de los fondos). El ACTIVO muestra las inversiones de la compañía (la materialización de esos fondos). Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 2
3 Principales masas patrimoniales de ACTIVO en el Balance de Situación 1. Activo Fijo o NO CORRIENTE: Recoge los elementos de patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, así como las inversiones inmobiliarias. Adicionalmente se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior al año. Dentro del activo fijo o no corriente consideramos las siguientes partes o divisiones: 1.1. Inmovilizado Intangible: Formado por elementos intangibles pero susceptibles de valoración económica en el mercado. Derechos que no tienen una existencia física real pero que pueden valorarse por lo que implican en el presente o podrían implicar en el futuro del negocio. Son inmovilizados vinculados con la actividad empresarial pero de carácter intangible (propiedad industrial, aplicaciones informáticas, concesiones administrativas, ) Inmovilizado Material: Formado por elementos patrimoniales con una existencia física real, es decir, tangibles, ya sean muebles o inmuebles, que vayan a permanecer ligados a la empresa un largo periodo de tiempo y cuyo destino inicial no sea la venta, sino estar vinculados a la actividad del negocio. Recoge la estructura permanente que la empresa necesita para el desarrollo de su actividad (terrenos, construcciones, maquinaria, elementos de transporte, ). Inversiones inmobiliarias: Son activos inmuebles no corrientes, que no están vinculadas a la actividad de la empresa sino que la empresa mantiene con la intención de obtener plusvalías con la venta o rentas al margen de la actividad principal Inversiones Financieras a L/P: Formado por las inversiones financieras de la empresa a largo plazo. Consisten en la colocación de recursos financieros fuera del negocio (no está relacionadas con la actividad de la empresa) y con carácter de permanencia, por motivos principalmente de dominio sobre otros negocios o simple rentabilidad (por ejemplo: inversiones en acciones de otras empresas a L/p, imposiciones a L/P, créditos concedidos a L/p, ). Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 3
4 Principales masas patrimoniales de ACTIVO en el Balance de Situación (cont.) 2.- Activo circulante o CORRIENTE: Recoge aquellos elementos de activo que forman parte del proceso productivo y comercializador del negocio. Recogerá también el efectivo o equivalentes y cualquier otra partida de activo que se vaya a convertir en liquidez en un plazo no superior al año Activos no corrientes disponibles para la venta: Se clasificará un activo no corriente como disponible para la venta cuando el destino de ese bien sea la venta inmediata, ya que la empresa se ha comprometido a través de un plan de venta del mismo a negociar un precio adecuado acorde con su valor en el mercado. 2.2 Existencias: Bienes destinados a la venta, a la transformación o al consumo en la actividad empresarial. Entre ellas estarían los bienes destinados a la venta en una empresa comercial (mercaderías), los bienes destinados para la venta después de finalizar el proceso de transformación en una empresa industrial (productos terminados), los elementos que están en proceso de transformación y aún no están listos para la venta (productos en curso, semiterminados ), y las existencias que están destinadas a ser consumidas en el proceso productivo o en la actividad normal (materias primas, productos de limpieza y engrase o el material de oficina, etc.) 2.3. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: Formado por derechos de cobro a favor de la empresa originados al realizar la actividad habitual de la empresa (por operaciones del tráfico). Entre ellas estarían los derechos de cobro procedentes de la actividad principal de la empresa (se llaman clientes), derechos de cobro por actividad accesoria a la principal (otros deudores), derechos de cobro por operaciones con las Administraciones Públicas y con el personal Inversiones financieras a corto plazo: Formado por los recursos financieros colocados fuera del negocio a corto plazo, así como los rendimientos de carácter financiero pendientes de cobro en un corto espacio de tiempo. Son inversiones que se mantienen para obtener una rentabilidad a c/p adicional a la obtenida en la explotación del negocio (inversiones en acciones de otras empresas a c/p, imposiciones a c/p, créditos concedidos a c/p, ) Efectivo y otros activos líquidos: Recogerá aquellos elementos que son completamente líquidos, es decir el dinero utilizable por la empresa de forma inmediata (bancos y caja) y otros cuyo vencimiento sea a muy corto plazo. Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 4
5 Principales masas patrimoniales de PATRIMONIO NETO + PASIVO en el Balance de Situación Una primera división puede ser realizada en función de la exigibilidad de sus elementos: PATRIMONIO NETO: Está configurado por elementos no exigibles por terceras personas. (Vamos a definir sólo algunos de sus elementos). 1.- Fondos propios: representan la parte neta del patrimonio correspondiente a los propietarios. Engloba partidas como: 1.1. Capital: aportaciones realizadas por los propietarios de la empresa, para constituir inicialmente su patrimonio o para incrementarlo (Capital o Capital social) 1.2. Resultados: Reflejan el fruto de la actividad de la empresa en el ejercicio, que incrementa la riqueza patrimonial de los propietarios, o la reduce si fuesen negativos Reservas: Reflejan la parte de los beneficios no distribuidos y que permanecen dentro de la empresa para aumentar su potencial por decisión de los propietarios del negocio. Es financiación generada por la propia empresa. 2.- Ajustes por cambios de valor: Aumentos o disminuciones en el Valor Razonable de determinados instrumentos financieros que se reflejan como mayor valor del Patrimonio Neto pero sin que de momento afecten al resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se incluyen como Gastos e Ingresos reconocidos en el Estados de Cambios en el Patrimonio Neto. 3.- Subvenciones, donaciones y legados recibidos: Se reflejan como mayor valor del Patrimonio Neto en tanto no se traspasan como ingreso el ejercicio a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 5
6 Principales masas patrimoniales de PATRIMONIO NETO + PASIVO en el Balance de Situación PASIVO: Recoge las deudas u obligaciones de pago con terceros. Es pasivo exigible. Podemos distinguir entre pasivo corriente y no corriente: Pasivo Circulante o corriente: comprende las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que ocurra durante el ciclo normal de la explotación, o no exceda del plazo máximo de 1 año. Pasivo no corriente: Los demás elementos de pasivo se clasifican como no corrientes. 2. Pasivo NO CORRIENTE: deudas que no proceden del ciclo normal de las operaciones y cuyo vencimiento sea superior a 12 meses (largo plazo) 2.1 Deudas a L/P: En este epígrafe se recogen Deudas con entidades de crédito: deudas con entidades financieras por préstamos recibidos y cuyo vencimiento sea mayor a 1 año. Otras deudas a L/P: deudas a L/p con terceros por la adquisición a crédito de activos fijos no corrientes. 3. Pasivo Circulante o CORRIENTE: recoge todas las deudas relacionadas con el ciclo normal de la explotación y las obligaciones que no siendo de explotación deben ser atendidas en un plazo no superior a 12 meses (c/p). 3.1 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta: deudas pendientes sobre activos que ya no sirven a la actividad de la empresa sino que están a la espera de ser vendidos (por ejemplo: la deuda sobre la máquina que está a la espera de ser vendida) 3.2. Deudas a C/P: En este epígrafe se recogen Deudas con entidades de crédito por préstamos recibidos y cuyo vencimiento no sea mayor a 1 año, y Otras deudas a C/P: Otras deudas a L/P: se refiere a deudas con terceros por la adquisición a crédito de activos fijos no corrientes siempre que el vencimiento de las deuda sea menor o igual a un año (corto plazo) 3.3. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: deudas con terceros que surgen por obligaciones procedentes de la actividad normal de la empresa y que se mantienen hasta su pago al vencimiento (p.e: cuentas a pagar por la adquisición de existencias, obligaciones de pago por servicios corrientes en la empresa como energía, publicidad ; deudas con el personal y deudas con las Administraciones Públicas). Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 6
7 JUSTIFICACIÓN BALANCE RECLASIFICADO Para el análisis estructural del Balance o análisis patrimonial utilizaremos un Balance RECLASIFICADO. Antes de comenzar el análisis se reclasifican las partidas del Balance de Situación, agrupando las MASAS patrimoniales de una manera más significativa de cara a lo que se va a analizar. Esto se hará en función de: Activos: mayor o menor liquidez (capacidad de convertirse en medios líquidos) Pasivos: mayor o menor exigibilidad (rapidez con la que hay que hacer frente a los pagos) Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 7
8 ESQUEMA BALANCE RECLASIFICADO ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE PASIVO+NETO RECURSOS PROPIOS (Patrimonio Neto) Realizable Condicionado (Act no corrientes para Vta + Existencias) EXIGIBLE A L/P Realizable Cierto (Pasivo No Corriente) (Deudores + Inv. Fª c/p + Ajustes) EXIGIBLE A C/P Disponible (Pasivo Corriente) (Efectivo y equivalentes) Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 8
9 BALANCE DE SITUACIÓN I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias A) ACTIVO NO CORRIENTE IV. Inv. en emp. del grupo y asociadas a l pl V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes Realizable Condicionado II. Existencias III. Deudores IV. Inv. Grupo,asoc V. Inversiones financ VI. Periodificaciones VII. Efectivo Realizable Cierto Disponible A) PATRIMONIO NETO A-1) FONDOS PROPIOS I. Capital II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y part en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR A-3) SUBV., DONAC.Y LEGADOS RECIBIDOS B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo II Deudas a largo plazo III. Deudas con emp del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinc con act no corr mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo IV. Deudas con emp del grupo y asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones a corto plazo Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 9
10 OBJETIVOS DEL ANÁLISIS ESTRUCTURAL El análisis estructural o patrimonial permite mostrar: La estructura o composición del patrimonio de la empresa en un determinado ejercicio (análisis estático) y Su evolución en el tiempo (análisis dinámico). Pasos a dar: 1º) Analizaremos: La estructura de la inversión (ACTIVO: en qué invierte la empresa). La estructura de la financiación (PASIVO+NETO: de dónde provienen los fondos). 2º) Compararemos la estructura de inversión con la estructura de financiación para determinar si la relación es óptima. Se trata de ver: De dónde salen los recursos de la empresa y En qué los aplica y Si lo hace de forma óptima. Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 10
11 OBJETIVOS DEL ANÁLISIS ESTRUCTURAL La estructura del patrimonio es optima cuando: Su financiación le permite: realizar las inversiones necesarias para llevar a cabo su actividad y Sus inversiones le permiten: llevar a cabo su actividad y, a la vez satisfacer todas sus exigencias de la financiación obtenida. LA EMPRESA TIENE PARA PODER QUE LE AYUDEN A Y ÉSTA AYUDE A NECESIDAD DE REALIZAR LLEVAR A CABO LA SATISFACER LAS FINANCIACIÓN INVERSIONES ACTIVIDAD EXIGENCIAS FRAS Por lo tanto NO existe una estructura patrimonial óptima de carácter general, (ideal para todas las empresas), sino que CADA EMPRESA va a tener su estructura patrimonial óptima propia. Acabaremos el análisis con: iii. Descripción de la evolución de las magnitudes principales iv. Posible explicación para la evolución de las magnitudes v. Algunas conclusiones Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 11
12 INSTRUMENTOS DE ANÁLISIS ESTRUCTURAL PORCENTAJES VERTICALES (valores relativos) Es el instrumento que se utiliza para realizar el análisis estático, es decir, de la estructura del patrimonio en un momento dado. Cuidado con las interpretaciones precipitadas! Puede ocurrir que cambie el peso específico de una partida pero que no obedezca a ningún tipo de variación de la partida en términos absolutos. EJEMPLO 1: Activo No Corriente Activo Corriente X0 V. Absolutos %Verticales V. Abs. %Verticales Variación / = 60% / = 40% X / = 75% / = 25% Activo Total % % ( )/ ( )= = 0 ( )/ ( )= 50% ( )/ ( )= 20% Interpretación: El Inmovilizado Neto ha visto incrementado su peso específico dentro del activo (60% 75%). Sin embargo no se ha modificado en términos absolutos. (Por lo tanto, sería erróneo explicar que se debe a una mayor inversión en activos fijos). Si analizamos su variación a lo largo del tiempo obtenemos otra perspectiva: la proporción de las inversiones a largo plazo es ahora mayor como consecuencia de la reducción experimentada en las inversiones a C/P superior a la media. Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 12
13 INSTRUMENTOS DE ANÁLISIS ESTRUCTURAL PORCENTAJES HORIZONTALES (números índice) Es el instrumento que se utiliza para realizar el análisis dinámico. Esto es, para ver la evolución del patrimonio en el tiempo. EJEMPLO 2: X0 V. Abs. %Vert. %Horiz. V. Abs. %Vert. %Horiz. Variación Activo No Corriente % 100% % / = 150% Activo Corriente % 100% % / = 150% Activo Total % 100% % / = 150% X1 ( )/ = 50% ( )/ = 50% ( )/ = 50% Interpretación: Observamos la misma estructura en los dos años, lo que no significa que las partidas no hayan evolucionado. Todas las partidas se han incrementado en un 50% (en la misma proporción), de ahí que se mantenga el peso relativo de las variables en el activo. Por lo tanto, en el análisis del patrimonio hay que destacar que la empresa ha hecho importantes esfuerzos de inversión al incrementar sus valores en un 50%. Teoría Tema 4: Análisis patrimonial 13
A) ACTIVO NO CORRIENTE ,00. I. Inmovilizado intangible ,00. II. Inmovilizado material. III. Inversiones inmobiliarias 600.
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