CONSULTA : Existe la figura de revisor fiscal a Nivel Internacional, si existe como se denomina?

Transcripción

1 Bogotá D. C. 11 de Octubre de 2002 OFCTCP 674 Señora XXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXX CIUDAD Atento saludo. Nos referimos a su consulta del 09 de Septiembre del año en curso, dirigida a la Junta Central de Contadores y radicada en el Consejo Técnico de la Contaduría Pública el 12 del mismo mes y año. CONSULTA : Existe la figura de revisor fiscal a Nivel Internacional, si existe como se denomina? Qué funciones desempeña y normatividad internacional?. Al respecto le comentamos lo siguiente: La revisoria fiscal en Colombia tiene su primer antecedente en el articulo 562 del Código de Comercio de Panamá, el cual fue adoptado mediante la ley 57 de 1887, en el que se permitía nombrar al ejecutivo, llamado Comisario de cuentas pagado por la compañía; la función fundamental era la de vigilar las operaciones de los administradores y que a la vez diera cuenta de las inejecuciones o infracciones de los estatutos. Posteriormente la ley 58 de 1931, por la cual se crea la Superintendencia de Sociedades Anónimas y se dictan otras disposiciones, en el articulo 46 estableció por primera vez en la legislación colombiana, funciones de revisión y auditaje, de acuerdo a los artículos 26, 40 y 41, a la vez que se establecieron algunas incompatibilidades respecto de los revisores fiscales, además de asignar algunas responsabilidades por incumplimiento de funciones como revisor fiscal. Luego la legislación insiste en aspectos tales como forma de nombramiento, funciones y responsabilidades derivadas del ejercicio del cargo, situaciones enfatizadas en la Ley 73 y el Decreto 2521 de 1950.

2 En el año de 1956, mediante el Decreto- Ley 2373 del mismo año, en los artículos 6,15,46,47, se fijan los requisitos para ser revisor fiscal: lo fundamental de este decreto es que por primera vez se reglamenta el ejercicio de la Contaduría Pública y se desarrolla la obligación de que solamente el contador publico puede ejercer el cargo de revisor fiscal. La expedición de la Ley 145 de 1960 reglamentaria de la profesión de contador público; se deroga el decreto 2373 de 1956, se incorpora en gran parte el contenido de este decreto y se insiste en la necesidad que para desempeñar el cargo de revisor fiscal tiene que ser contador público. Luego en 1971 se promulga el decreto 410 de ese año, se introduce un capitulo relacionado con el Revisor Fiscal, señalando lo siguiente: Quiénes están obligados a tener revisor fiscal, la forma de elección, quiénes no podrán ser revisores fiscales, las funciones, entre otros aspectos, situación que se complementa con lo normado en la ley 43 de El Consejo Técnico de la Contaduria Publica expidió el Pronunciamiento N 7 Sobre Revisoria Fiscal, el cual contiene los aspectos más destacados para el ejercicio de la actividad de la revisoría fiscal. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (GENERALLY ACCEPTED AUDITING STANDARS, GAAS) Es importante destacar que en algunos países existen algunas figuras que según los investigadores del tema podrían compararse con la revisaría fiscal de Colombia, indudablemente cada una de estas tienen características diferentes, según el país en el que se desarrolla o tiene su actividad. De otra parte es necesario fundamentar que a nivel internacional está muy bien desarrollada la figura de la auditoria externa, como una institución anglosajona y de la cual tiene su expresión mas fuerte con las firmas de auditoria, en especial van dirigidas a las auditorias de estados financieros, cuya influencia más connotada es la del American Institute of Certifiesd Public Accountants, AICPA, la junta de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB), la Junta de Normas de Contabilidad del Gobierno Governmental Accounting Standards Board, GASB), la Comisión de títulos- valores y cambios o Bolsa de Valores (Securities and Exchange Comisión, SEC). Esto con relación a los países de la órbita de influencia de los Estados unidos y de las empresas que negocian títulos valores en las bolsas del país en mención.

3 Las principales características de la Auditoria Externa agenciada por el AICPA, es la aplicación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (Generally Accepted Auditing Standars, GAAS), para cuya interpretación se han expedido las Declaraciones sobre Normas de Auditoria conocidas como las SAS ( Statement of Auditining Standards) estas normas son: LAS NORMAS GENERALES 1.- Capacidad Técnica adecuada e idoneidad. 2.- Actitud Mental de Independencia. 3.- Debido Cuidado Profesional. LAS NORMAS DEL TRABAJO DEL CAMPO. 1.- Planeamiento Adecuado y Supervisión Adecuada de asistentes Conocimiento y Comprensión suficiente del Control Interno. 3.- Evidencia Suficiente y Válida. LAS NORMAS DE LOS INFORMES. 1.- Se debe establecer si los informes han sido presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados Si los principios han sido observados consistentemente del período actual al anterior. 3.- Si se han hecho las revelaciones informáticas en los estados financieros son razonablemente adecuadas. Al menos que en el informe se especifique lo contrario. 4.- El informe debe contener bien sea la expresión de una opinión relacionada con los estados financieros, tomados como un todo, clase de trabajo del auditor, si existe, y del grado de responsabilidad que está aceptando. Las normas anteriores están adoptadas en Colombia mediante el articulo 7 de la Ley 43 de 1990 y desarrolladas mediante los siguiientes pronunciamientos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública: Pronunciamiento N 2 Prólogo a los pronunciamientos sobre normas de auditoria y de ética Pronunciamiento N 3 Código de Etica Profesional. Pronunciamiento N 4 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Pronunciamiento N 5 Papeles de Trabajo. Pronunciamiento N 6 Normas Relativas a la rendición de Informes sobre Estados Financieros. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y SERVICIOS RELACIONADOS.

4 De otra parte existen las Normas Internacionales de Auditoria N.I.A, emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoria IAPC (International Accountings Standards Committee) de la Federación Internacional de Contadores Públicos IFAC, (International Federation of Accountants).Estas son: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 1 NIA 2 NIA 3 NIA 4 NIA 5 NIA 6 NIA 7 NIA 8 NIA 9 NIA 10 NIA 11 NIA 12 NIA 13 NIA 15 NIA 15 NIA 16 NIA 17 NIA 18 NIA 19 NIA 20 NIA 21 NIA 22 NIA 23 NIA 24 NIA 25 NIA 26 Objetivos y Principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros. Términos de los trabajos de auditoria. Servicios Relacionados Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera. Planeación. Trabajos para compilar información Financiera (SR4) Uso del Trabajo de otro auditor. Evaluación de Riesgos y de Control Interno. Addendum2 Consideraciones de auditoria relativas A entidades que utilizan organizaciones de servicios. Control De Calidad para el Trabajo de Auditoria. Evidencia de Auditoria - Consideraciones adicionales Para partidas especificas- Documentación. Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna. Fraude y Error. Procesos Analíticos. Dictamen del Auditor sobre los estados financieros. Otras información en documentos que contienen estados Financieros auditados. Auditoria en un ambiente de sistemas de información por Computadora. Técnicas de Auditoria con ayuda de Computadora Partes Relacionadas. Uso del trabajo de un experto. Muestreo de Auditoria. No se describe Hechos Posteriores. Representaciones de la Administración Negocio en Marcha. El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoria Con propósito especial La importancia relativa de la auditoria. Auditoria de estimaciones contables.

5 NIA 27 NIA 28 NIA 29 NIA 30 NIA 31 Examen de la información financiera Prospectiva. Trabajos iniciales - balance de apertura. No se describe. Conocimiento del negocio. Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoria De estados financieros. SERVICIOS RELACIONADOS (SRS) SR 1-2 SR 3 SR 4 Trabajos de revisión de Estados Financieros Trabajos para realizar procedimientos convenidos Respecto de información financiera. Trabajos para compilar información financiera. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORIA DECLARACION 1 DECLARACION 2 DECLARACION 3 Entornos PED- Microcomputadoras Independientes. Entornos PED_ Sistemas de Computadoras En - línea Entorno PED- Sistemas de bases de datos. DECLARACION 4 La relación entre supervisores de bancos Y auditores externos. DECLARACION 5 Consideraciones particulares en la auditoria de Negocios pequeños. DECLARACION 6 DECLARACION 7 La auditoria de bancos comerciales Internacionales. Comunicaciones con la Administración. Con relación a la Revisoria Fiscal, no existe a nivel internacional el ejercicio de la figura de la Revisoria Fiscal tal como está concebida dentro del ordenamiento jurídico Colombiano, esta institución es propia del País. Según el Proyecto de Ley sobre Revisoria Fiscal la define como: " Una Institución de origen legal, de carácter profesional, a la cual corresponde por ministerio de la ley y bajo la dirección de un Contador Público, con sujeción a las normas que le son propias, con el propósito de crear confianza pública, fiscalizar el ente económico y rendir informes, dando fe pública en los casos previstos en la ley." Sin embargo en algunas naciones existe para la vigilancia de las sociedades una institución parecida a la revisaría fiscal, tales como en la Legislación Española, se

6 conoce como Censores de Cuentas. En la Ley Francesa y Mexicana como Comisarios de Cuentas. En la ley Alemana como cuerpos consultivos y de fiscalización, en las leyes inglesas y Norteamericanas como Auditores. Las funciones van desde el examen de cuentas que conforman los estados financieros, como es el caso de las auditorias de los países de influencia anglosajona, hasta el control y fiscalización de los actos de los administradores, como el de los estados de influencia del enfoque Latino Continental, de los cuales ya mencionamos algunos. Para que pueda ampliar los temas aquí expuestos, le recomendamos consultar la siguiente bibliografía: NORMAS INTERNACIONALES AUDITORIA, Emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoria, Publicación del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. CONCEPTOS CONTABLES, Junta Central de Contadores, Normas y Jurisprudencia Concordantes. Rodrigo Monsalve Tejada, Centro Interamericano Jurídico- Financiero. Cordialmente, HÉCTOR JAIME CORREA PINZÓN Presidente