INFORME CON MOTIVO DE LOS CAMBIOS EN LOS CÁLCULOS DEL IRPF EN EL AÑO 2017 PARA UN PROFESIONAL ESCRIBANO PUBLICO
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- Fernando Naranjo Belmonte
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1 Uruguay, febrero 09 de 2017 INFORME CON MOTIVO DE LOS CAMBIOS EN LOS CÁLCULOS DEL IRPF EN EL AÑO 2017 PARA UN PROFESIONAL ESCRIBANO PUBLICO Existen muchas variables a tomar en cuenta a los efectos de calcular el IRPF de un Profesional Escribano Público. Se va a tratar de simplificar para que se vea con mayor claridad el efectos del cambio entre el año 2016 y el año El Simulador del Cálculo del Anticipo Bimensual para IRPF posee dos sectores bien diferenciados (todo lo que se manifieste respecto al Simulador Bimensual se debe luego reflejar de igual forma en la Declaración Jurada anual): INGRESOS En cuanto a los ingresos y en forma simplificada, sin considerar otro tipo de ingresos como por ejemplo dividendos, etc., se puede decir que existen dos probabilidades, las que a su vez tienen sus combinaciones, a saber: Opción 1 Opción 2 Opción 3 Trabajo en forma independiente SI SI NO Trabajo en relación de dependencia NO SI SI No olvidar: respecto a la facturación existe una interpretación por parte de la DGI y otra por parte de quien suscribe. CRITERIO DE LA DGI (a nuestro entender no sustentado en ninguna norma legal): Los Profesionales Escribanos, a los efectos del cálculo de sus honorarios brutos, en el simulador bimestral, en el renglón: "Total de ingresos brutos mensuales fuera de la relación de dependencia" deben incluir lo facturado sin IVA menos "los importes facturados correspondientes a los aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social". Criterio de la DGI: siempre se debe restar los aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social, aunque no estén discriminados en la factura. La ley dice "facturado" pero la DGI entiende que aunque no esté discriminado en la factura el mismo está facturado dentro de los honorarios brutos y hay que restarlo (quien suscribe discrepa totalmente con este criterio). Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 1 -
2 Ese monto que se dedujo en el "Total de ingresos brutos mensuales fuera de la relación de dependencia" va en una línea llamada "Otros" por el 100 % de dicho montepío "facturado", que no siempre lo fue. Quien suscribe no compartió desde sus comienzos este criterio de la DGI y sigue sin compartirlo aún. Este tema ya se desarrolló oportunamente y se desarrollará en un informe posterior Pero mientras no cambie el criterio la DGI el cálculo es este. DEDUCCIONES a).- Deducciones por personas a cargo: Sin discapacidad Con discapacidad b).- Aportes al Fondo de Solidaridad, CJPPU y Caja Notarial: Fondo de Solidaridad Adicional al Fondo de Solidaridad Aporte mensual a la CJPPU o Caja Notarial (nota: aquí va el monto de los aportes a la Caja Notarial de Seguridad Social incluyendo los timbres y los pagos para cubrir el mínimo si correspondiera). d).- Aportes a la seguridad social Aporte Jubilatorio (si es dependiente) Aporte al FONASA (u otros seguros de salud) Aporte al FRL (si es dependiente) Existen otras deducciones especiales que no están previstas en el simulador bimensual y que luego posiblemente generarán un crédito en la Declaración Jurada Anual y ellos son: A).- Alquileres abonados B).- Préstamos hipotecarios Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 2 -
3 COMPARACIÓN ENTRE EL AÑO 2016 Y 2017 Existen 2 posibilidades y a su vez una de ellas con 2 opciones y estas son: A).- Persona física sin formar núcleo familiar B).- Núcleo familiar donde: B.1).- ambos cónyuges superan los 12 Salarios Mínimos Nacionales. B.2).- uno de los cónyuges no superan los 12 Salarios Mínimos Nacionales. Como la casuística sería bastante complicada, se va a tomar una simplificación: Las condiciones de los cálculos son para una persona física que no opta por liquidar el IRPF por núcleo familiar y ellas son las siguientes: EJERCICIO 2016 = INGRESOS MENSUALES INGRESOS ANUALES Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta 0 7 0,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% DEDUCCIONES MENSUALES DEDUCCIONES ANUALES Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 3 -
4 EJERCICIO 2017 = INGRESOS MENSUALES INGRESOS ANUALES Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta 0 7 0,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% ,00% DEDUCCIONES MENSUALES DEDUCCIONES ANUALES Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta ,00% ,00% ,00% ,00% Como se puede apreciar en el año 2017 no sólo se ampliaron las franjas de los ingresos y aumentaron las tasas de varias franjas sino que también cambió el criterio de las deducciones, a mayor cantidad de deducción admitida menor tasa. Ya estaríamos en condiciones de hacer una comparación pero vamos a tomar tres situaciones: I).- Profesional con ingresos relativamente importantes. II).- Profesional con ingresos relativamente medianos. III).- Profesional con ingresos relativamente bajos. Existe un problema a solucionar y es el siguiente: En el año 2016 la es $ En el año 2017 la es $ Si aplicamos iguales ingresos y deducciones en un año y en otro los resultados de hecho van a ser diferentes por la influencia de la variación de la. Por tanto para que sea comparativo exactamente debemos hacer una pequeña "trampa" y es dejar la misma para ambos años y así se ve la verdadera diferencia por aplicación de las nuevas escalas y tasas. Otra simplificación para no hacer una ensalada de números es que el cálculo lo vamos a hacer anual y no bimensualmente. Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 4 -
5 I).- Profesional con ingresos relativamente importantes. Datos a tener en cuenta: INGRESOS: Facturación sin IVA... $ 2: Aporte Caja Notarial no discriminado - incluido en la facturación... $ DEDUCCIONES: Atención médica de personas a cargo sin discapacidad - niños... 2 FONASA... $ Aporte Caja Notarial... $ Fondo de Solidaridad $ Adicional al Fondo de Solidaridad - 5/3 de... $ Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 5 -
6 IRPF - CATEGORIA II 1.- CONTRIBUYENTES PERSONAS FISICAS SIN NUCLEO FAMILIAR ALGUNO INGRESOS RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE Sin aportación a BPS Ingresos (IVA Excluído) Gastos por el 30 % Renta computable sin aportación a BPS Otros Ingresos DE INGRESOS DEDUCCIONES AMITIDAS Deduccciones por atención médica de personas a cargo Atención médica hijos menores Atención médica hijos discapac. FONASA Aportes Jubilatorios a Caja Notarial Aportes Jubilatorios a Caja de Jubilaciones Profesionales Fondo de Solidaridad Adicional Fondo de Solidaridad DE DEDUCCIONES ADMITIDAS AÑO , , , , ,00 si/no Cantidad SI , ,00 si/no Categoría ,00 SI ,00 SI 5/ , ,00 MONTOS IMPONIBLES M.IMPON. IMP.BRUTO 84 M.N.I.G % , er TRAMO % , , TRAMO % , , er TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % TRAMO % MONTOS IMPONIBLES , ,00 - M.N.I.G % er TRAMO % , , TRAMO % , , er TRAMO % , , TRAMO % TRAMO % TRAMO % , ,00 MONTO DE LA RENTA A PAGAR ,00 Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 6 -
7 IRPF - CATEGORÍA II 1.- CONTRIBUYENTES PERSONAS FISICAS SIN NUCLEO FAMILIAR ALGUNO INGRESOS RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE Sin aportación a BPS Ingresos (IVA Excluído) Gastos por el 30 % Renta computable sin aportación a BPS Otros Ingresos DE INGRESOS DEDUCCIONES AMITIDAS AÑO Año , , , , ,00 Deduccciones por atención médica de personas a cargo si/no Cantidad Atención médica hijos menores SI ,00 Atención médica hijos discapacitados FONASA ,00 Aportes Jubilatorios a Caja Notarial si/no Categoría ,00 Aportes Jubilatorios a Caja de Jubilaciones Profesionales Fondo de Solidaridad SI ,00 Adicional Fondo de Solidaridad DE DEDUCCIONES ADMITIDAS SI 5/ , ,00 MONTOS IMPONIBLES M.IMPON. IMP.BRUTO 84 M.N.I.G % , TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % TRAMO % ES , ,00 M.DEDUCCIÓN IMP.DEDUCC TRAMO % TRAMO % , ,00 MONTO DE LA RENTA A PAGAR , , ,00 Como se puede apreciar no sólo influye el cambio de escalas y las tasas en los ingresos sino el cambio de criterio en las deducciones. Veamos el siguiente comparativo Profesional con ingresos relativamente importantes Montos Brutos Cálculo 2016 Cálculo 2017 % de variación INGRESOS ,90% DEDUCCIONES ,42% IRPF A PAGAR ,84% INCREMENTO EN EL IRPF DEL 52,84 % Se reitera que para que fueran comparables ambos cuadros se tuvo que incluir en los dos años la misma, de lo contrario se hubiera distorsionado la comparación. Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 7 -
8 II).- Profesional con ingresos relativamente medianos. Datos a tener en cuenta: INGRESOS: Facturación sin IVA... $ 1: Aporte Caja Notarial no discriminado - incluido en la facturación... $ DEDUCCIONES: Atención médica de personas a cargo sin discapacidad - niños... 2 FONASA... $ Aporte Caja Notarial... $ Fondo de Solidaridad $ Adicional al Fondo de Solidaridad - 5/3 de... $ Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 8 -
9 IRPF - CATEGORIA II 1.- CONTRIBUYENTES PERSONAS FISICAS SIN NUCLEO FAMILIAR ALGUNO INGRESOS RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE Sin aportación a BPS Ingresos (IVA Excluído) Gastos por el 30 % Renta computable sin aportación a BPS Otros Ingresos DE INGRESOS DEDUCCIONES AMITIDAS Deduccciones por atención médica de personas a cargo Atención médica hijos menores Atención médica hijos discapac. FONASA Aportes Jubilatorios a Caja Notarial Aportes Jubilatorios a Caja de Jubilaciones Profesionales Fondo de Solidaridad Adicional Fondo de Solidaridad DE DEDUCCIONES ADMITIDAS AÑO , , , , ,00 si/no Cantidad SI , ,00 si/no Categoría ,00 SI ,00 SI 5/ , ,00 MONTOS IMPONIBLES M.IMPON. IMP.BRUTO 84 M.N.I.G % , er TRAMO % , , TRAMO % , , er TRAMO % , , TRAMO % TRAMO % TRAMO % MONTOS IMPONIBLES , ,00 - M.N.I.G % er TRAMO % , , TRAMO % , , er TRAMO % , , TRAMO % TRAMO % TRAMO % , ,00 MONTO DE LA RENTA A PAGAR ,00 Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López - 9 -
10 IRPF - CATEGORÍA II 1.- CONTRIBUYENTES PERSONAS FISICAS SIN NUCLEO FAMILIAR ALGUNO INGRESOS RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE Sin aportación a BPS Ingresos (IVA Excluído) Gastos por el 30 % Renta computable sin aportación a BPS Otros Ingresos DE INGRESOS DEDUCCIONES AMITIDAS AÑO Año , , , , ,00 Deduccciones por atención médica de personas a cargo si/no Cantidad Atención médica hijos menores SI ,00 Atención médica hijos discapacitados FONASA ,00 Aportes Jubilatorios a Caja Notarial si/no Categoría ,00 Aportes Jubilatorios a Caja de Jubilaciones Profesionales Fondo de Solidaridad SI ,00 Adicional Fondo de Solidaridad DE DEDUCCIONES ADMITIDAS SI 5/ , ,00 MONTOS IMPONIBLES M.IMPON. IMP.BRUTO 84 M.N.I.G % , TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % TRAMO % TRAMO % TRAMO % ES , ,00 M.DEDUCCIÓN IMP.DEDUCC TRAMO % , ,00-2 TRAMO % MONTO DE LA RENTA A PAGAR , , ,00 Nuevamente se puede apreciar que no sólo influye el cambio de escalas y las tasas en los ingresos sino el cambio de criterio en las deducciones. Veamos el siguiente comparativo Profesional con ingresos relativamente medianos Montos Brutos Cálculo 2016 Cálculo 2017 % de variación INGRESOS ,67% DEDUCCIONES ,68% IRPF A PAGAR ,29% INCREMENTO EN EL IRPF DEL 49,29 % Se reitera que para que fueran comparables ambos cuadros se tuvo que incluir en los dos años la misma, de lo contrario se hubiera distorsionado la comparación. Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López
11 III).- Profesional con ingresos relativamente bajos. Datos a tener en cuenta: INGRESOS: Facturación sin IVA... $ Aporte Caja Notarial no discriminado - incluido en la facturación... $ DEDUCCIONES: Atención médica de personas a cargo sin discapacidad - niños... 2 FONASA... $ Aporte Caja Notarial... $ Fondo de Solidaridad $ Adicional al Fondo de Solidaridad - 5/3 de... $ Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López
12 IRPF - CATEGORIA II 1.- CONTRIBUYENTES PERSONAS FISICAS SIN NUCLEO FAMILIAR ALGUNO INGRESOS RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE Sin aportación a BPS Ingresos (IVA Excluído) Gastos por el 30 % Renta computable sin aportación a BPS Otros Ingresos DE INGRESOS DEDUCCIONES AMITIDAS Deduccciones por atención médica de personas a cargo Atención médica hijos menores Atención médica hijos discapac. FONASA Aportes Jubilatorios a Caja Notarial Aportes Jubilatorios a Caja de Jubilaciones Profesionales Fondo de Solidaridad Adicional Fondo de Solidaridad DE DEDUCCIONES ADMITIDAS AÑO , , , , ,00 si/no Cantidad SI , ,00 si/no Categoría ,00 SI ,00 SI 5/ , ,00 MONTOS IMPONIBLES M.IMPON. IMP.BRUTO 84 M.N.I.G % , er TRAMO % , , TRAMO % , , er TRAMO % TRAMO % TRAMO % TRAMO % MONTOS IMPONIBLES , ,00 - M.N.I.G % er TRAMO % , , TRAMO % , , er TRAMO % TRAMO % TRAMO % TRAMO % , ,00 MONTO DE LA RENTA A PAGAR 455,00 Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López
13 INGRESOS RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE Sin aportación a BPS Ingresos (IVA Excluído) Gastos por el 30 % Renta computable sin aportación a BPS Otros Ingresos DE INGRESOS DEDUCCIONES AMITIDAS IRPF - CATEGORÍA II 1.- CONTRIBUYENTES PERSONAS FISICAS SIN NUCLEO FAMILIAR ALGUNO AÑO Año , , , , ,00 Deduccciones por atención médica de personas a cargo si/no Cantidad Atención médica hijos menores SI ,00 Atención médica hijos discapacitados FONASA ,00 Aportes Jubilatorios a Caja Notarial si/no Categoría ,00 Aportes Jubilatorios a Caja de Jubilaciones Profesionales Fondo de Solidaridad SI ,00 Adicional Fondo de Solidaridad DE DEDUCCIONES ADMITIDAS SI 5/ , ,00 MONTOS IMPONIBLES M.IMPON. IMP.BRUTO 84 M.N.I.G % , TRAMO % , , TRAMO % , , TRAMO % TRAMO % TRAMO % TRAMO % TRAMO % ES , ,00 M.DEDUCCIÓN IMP.DEDUCC TRAMO % , ,00-2 TRAMO % MONTO DE LA RENTA A PAGAR , , ,00 Nuevamente se puede apreciar que no sólo influye el cambio de escalas y las tasas en los ingresos sino el cambio de criterio en las deducciones. Veamos el siguiente comparativo Profesional con ingresos relativamente bajos Montos Brutos Cálculo 2016 Cálculo 2017 % de variación INGRESOS ,00% DEDUCCIONES ,84% IRPF A PAGAR ,57% INCREMENTO EN EL IRPF DEL 1468,57 % Se reitera que para que fueran comparables ambos cuadros se tuvo que incluir en los dos años la misma, de lo contrario se hubiera distorsionado la comparación. Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López
14 Quedamos a sus gratas órdenes Por Consultores Profesionales Asociados Cr. Ricardo D. Yelpo p/cra. Graciela Yelpo Bvar. España 2836/801 Montevideo - Uruguay Mail: Celular Telefáx Cra. Graciela Yelpo - Cr. Ricardo D. Yelpo - Lic. Pablo López
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