Juan C. Gómez Sabaini. XXIX Seminario Nacional de Presupuesto Público Mar del Plata, 2 de julio de 2015

Transcripción

1 Juan C. Gómez Sabaini XXIX Seminario Nacional de Presupuesto Público Mar del Plata, 2 de julio de 2015

2 Ejes temáticos de la presentación A. Ingresos tributarios en Argentina Nivel de la carga tributaria: evolución y comparación Estructura tributaria: tendencias y características B. El Impuesto a las Ganancias de Personas Físicas Evolución durante la última década C. El Monotributo Impositivo y Previsional Evolución y situación actual D. Algunas reflexiones sobre el sistema tributario argentino y la imposición sobre los ingresos 2

3 Introducción: Ingresos tributarios del gobierno general Años (en porcentajes del PIB) 35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 Gobierno Central Provincias Total Promedio AL (18) Promedio OCDE (34) 32,7 32,9 33,3 33,3 33,6 34,0 34,0 34,0 34,2 34,3 33,9 33,6 34,0 34,1 34,2 33,5 33,4 33,6 33,3 33,7 34,1 32,7 32,8 30,9 31,2 29,6 30,0 30,0 28,6 27,4 27,9 26,9 4,7 5,2 26,4 4,3 4,3 4,4 4,1 4,0 23,4 4,2 4,0 4,1 21,5 21,6 21,5 20,3 20,6 21,0 21,2 21,5 20,9 19,7 19,9 3,8 18,4 3,5 3,7 3,8 3,6 3,7 3,9 3,9 3,8 3,6 3,6 3,4 2,8 16,8 16,6 16,7 17,0 18,0 17,1 17,1 17,4 18,7 19,6 20,0 20,1 19,5 19,8 20,5 21,2 21,3 14,5 15,1 15,5 15,9 16,1 16,1 22,3 22,7 23,3 23,9 24,5 25,2 25,7 25,6 26,2 26,0 19,6 17,9 17,9 17,7 16,7 15,6 16,1 16,9 17,1 17,3 17,7 17,3 16,5 5,0 0,0 3

4 Comparación internacional 2004/2013 (nivel de la carga tributaria, en % del PIB) 40,0 35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0 35,7 31,2 32,1 33,4 34,1 26,4 27,1 22,7 19,1 20,2 20,7 17, Argentina Brasil Chile Uruguay América Latina OCDE (34) 4

5 Estructura de la recaudación tributaria Años (en porcentajes del PIB) Concepto / Año (en porcentajes del PIB) Renta y ganancias de capital 3,6 4,3 5,2 5,2 5,5 Seguridad Social 3,5 2,8 4,3 6,5 7,1 Patrimonio 0,4 2,0 2,1 2,0 2,0 Internos sobre bienes y servicios 9,0 7,7 9,0 8,8 9,0 Comercio internacional 0,8 3,0 3,3 3,3 2,4 Otros 0,1 0,1 0,1 0,2 0,1 Total Impuestos Nacionales 17,3 19,6 23,9 25,6 26,0 Patrimonio 1,3 1,1 0,9 0,9 1,1 Internos sobre bienes y servicios 2,2 2,4 2,8 3,3 3,9 Otros 0,4 0,4 0,3 0,1 0,2 Total Impuestos Provinciales 3,9 3,8 4,0 4,4 5,2 RECAUDACIÓN NETA TOTAL 21,2 23,4 27,9 30,0 31,2 5

6 Estructura de la recaudación tributaria Años (en porcentajes del total recaudado) Concepto / Año (en porcentajes de la recaudación total) Renta y ganancias de capital 16,8 18,4 18,7 17,3 17,8 Seguridad Social 16,8 12,1 15,5 21,5 22,6 Patrimonio 1,8 8,7 7,6 6,7 6,5 Internos sobre bienes y servicios 42,6 32,9 32,3 29,3 28,9 Comercio internacional 3,9 12,9 11,7 10,9 7,7 Otros 0,7 0,3 0,5 0,6 0,3 Total Impuestos Nacionales 81,6 83,7 85,5 85,5 83,3 Patrimonio 6,0 4,6 3,3 3,0 3,6 Internos sobre bienes y servicios 10,4 10,0 10,2 11,0 12,7 Otros 2,0 1,6 1,0 0,4 0,5 Total Impuestos Provinciales 18,4 16,3 14,5 14,5 16,7 RECAUDACIÓN NETA TOTAL 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 6

7 Comparación internacional de la estructura tributaria Año 2012 (en porcentajes del total recaudado) 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Ingresos Seguridad Social Patrimonio Bienes y Servicios Comercio Exterior Otros Impuestos 9,7% 1,0% 5,4% 4,1% 5,4% 0,4% 30,0% 40,8% 41,7% 5,3% 9,0% 4,2% 26,7% 22,2% 18,3% 33,4% 25,1% 17,3% ARG AL-18 OECD 7

8 Impuestos sobre el Patrimonio Concepto En % del PIB Estructura Porc Créditos y débitos en CC 1,43 1,69 81% 83% Bienes personales 0,31 0,30 17% 15% Otros sobre propiedad 0,03 0,03 2% 2% TOTAL IMP. S/ PATRIMONIO 1,78 2,02 100% 100% 8

9 Impuestos sobre Bienes y Servicios Concepto En % del PIB Estructura Porc IVA 5,78 7,43 77% 83% Combustibles 1,00 0,93 13% 10% Cigarrillos 0,55 0,37 7% 4% Resto 0,22 0,27 3% 3% TOTAL IMP. S/ BS. Y SERV. 7,55 9,00 100% 100% 9

10 Imp. sobre Comercio Internacional Concepto En % del PIB Estructura Porc Derechos de Importación 0,61 0,70 25% 30% Derechos de Exportación 1,92 1,66 75% 70% TOTAL IMP. S/ COM. INTERN. 2,55 2,38 100% 100% 10

11 Impuestos Provinciales Concepto En % del PIB Estructura Porc Inmobiliario 0,49 0,42 14% 8% Automotores 0,19 0,26 6% 5% Sellos 0,24 0,44 7% 8% Ingresos Brutos 2,16 3,94 64% 76% Otros 0,29 0,15 9% 3% TOTAL IMP. PROVINCIALES 3,37 5,21 100% 100% 11

12 Evolución de los Gastos Tributarios (sólo impuestos nacionales) En normas de los impuestos (eje izquierdo) GT como % del PIB (eje derecho) Regímenes de promoción económica (eje izquierdo) GT como % de recaudación gob. central (eje derecho) 20, ,3 18, ,2 16, ,0 9,6 10,2 10,0 10,0 9,0 8,3 9,0 9,2 9,0 9,4 14,0 12,0 10,0 8, , ,0 2,7 2,4 2,2 2,3 2,3 2,4 2,2 2,1 2,3 2,4 2,4 2,4 4,0 2,0 0 0,

13 Gastos Tributarios por tipo de impuesto Año 2013 (sólo impuestos nacionales) Impuesto a las Ganancias 21,5 Contribuciones Seguridad Social 11,1 Otros Impuestos 0,5 Imp. Bienes Personales 0,5 Imp. Comercio Internacional 4,6 Impuestos Internos 5,0 Imp. Combustibles 6,8 Impuesto al Valor Agregado 50,0 13

14 Gastos Tributarios en regímenes de promoción económica Año 2013 Régimen de promoción Millones de pesos En % del PIB En % de la recaudación total gob. central Promoción económica de Tierra del Fuego. Ley Rég. para Producción y uso sustentable de los biocombustibles (Bioetanol) ,6 0,46 1, ,8 0,06 0,22 Promoción de la actividad minera. Ley ,1 0,03 0,10 Promoción de las pequeñas y medianas empresas. Ley Régimen de promoción de la industria del software. Ley Promoción industrial. Decretos 2054/92, 804/96, 1553/98 y 2009/04. Régimen de fomento de la educación técnica. Ley ,6 0,01 0,05 455,7 0,01 0,05 302,8 0,01 0,03 198,0 0,01 0,02 Otros regímenes 129,0 0,00 0,01 TOTAL REGÍMENES DE PROMOCIÓN ,6 0,59 2,28 14

15 Evolución de la recaudación del impuesto sobre los ingresos. Años (según datos de la AFIP; PIB Mecon) En % de la carga tributaria nacional (incl. Seg. Social) En % del PIB Impuesto a los Réditos ( )* Imp. a las Ganancias (1973-hoy) 30,0 5,49 6,0 25,0 5,0 20,0 3,76 4,0 3,34 15,0 3,0 2,85 10,0 2,0 5,0 1,0 0,0 0,62 0,37 0,0 15

16 Estructura de recaudación de la imposición sobre los ingresos, según sujeto gravado (en porcentajes) Concepto / Año (en porcentajes del PIB) Personas Físicas 1,1 1,3 1,5 1,7 2,4 Sociedades 2,2 2,6 3,4 3,2 3,0 Benef. del Exterior 0,3 0,3 0,3 0,2 0,2 Impuesto a las Ganancias 3,6 4,3 5,2 5,2 5,5 Concepto / Año (en % de lo recaudado por Imp. a las Ganancias) Personas Físicas 30,3 30,9 28,9 33,5 42,9 Sociedades 61,3 61,4 65,9 61,9 53,6 Benef. del Exterior 8,4 7,7 5,2 4,7 3,6 Impuesto a las Ganancias 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 En 2014 el aporte relativo de las personas físicas se mantuvo en un 41,4%. 16

17 Clasificación de los contribuyentes según categoría de ingreso (montos de ingresos gravados en las DDJJ presentadas) Años 2003 y ra. Categoría 2da. Categoría 3ra. Categoría 4ta. Categoría Participación societaria 7,25% 0,97% 6,71% 0,66% 19,70% 18,12% 15,54% 35,11% 36,97% 58,97% Año 2003 Año

18 Deducciones anuales en el Impuesto a las Ganancias de las personas físicas desde marzo de 2013 (en pesos corrientes) Concepto Montos anuales Ganancia no imponible ,00 Cargas de familia: - Cónyuge ,00 - Hijo 8.640,00 - Otras cargas 6.480,00 Deducción especial autónomos ,00 Deducción especial relación de dependencia, cargos públicos, jubilaciones ,60 Servicio doméstico ,00 Gastos de sepelios 996,23 Intereses de créditos hipotecarios por préstamos otorgados desde 1/1/ ,00 Primas de seguros 996,23 18

19 Evolución de los valores anuales máximos de las principales deducciones personales en el IGPF Año Ganancia no imponible Deducción Relación de Dependencia Deducción Especial Autónomo Cónyuge Hijo Otras Cargas % 315% 159% 620% 620% 440% 19

20 Evolución de los MNI (suma de deducciones), precios y salarios Índice 2003 = ,0 900,0 800,0 700,0 600,0 MNI Rel.Dependencia Casado con 2 hijos MNI Rel.Dependencia Soltero MNI Autónomo Casado con 2 hijos MNI Autónomo Soltero IPC 9 provincias (CIFRA-CTA) Salarios Economía (INDEC) Índice Precios Consumidor (INDEC) 873,6 671,1 500,0 400,0 300,0 465,2 443,1 409,6 310,4 299,8 200,0 100,0 0,

21 Estructura de las principales deducciones personales en el Impuesto a las Ganancias de personas físicas Años (en porcentajes) Año Ganancia no imponible Deducción Relación de Dependencia Deducción Especial Autónomo Cónyuge Hijo Otras Cargas Sumatoria ,2% 54,8% 18,3% 7,3% 3,7% 3,7% 100,0% ,2% 54,8% 18,3% 7,3% 3,7% 3,7% 100,0% ,2% 54,8% 18,3% 7,3% 3,7% 3,7% 100,0% ,5% 51,4% 13,5% 10,8% 5,4% 5,4% 100,0% ,4% 54,5% 11,4% 12,1% 6,1% 4,5% 100,0% ,3% 54,0% 11,3% 12,5% 6,3% 4,7% 100,0% ,3% 54,0% 11,3% 12,5% 6,3% 4,7% 100,0% ,3% 54,0% 11,3% 12,5% 6,3% 4,7% 100,0% ,3% 54,0% 11,3% 12,5% 6,3% 4,7% 100,0% ,3% 54,0% 11,3% 12,5% 6,3% 4,7% 100,0% ,3% 54,0% 11,3% 12,5% 6,3% 4,7% 100,0% ,3% 54,0% 11,3% 12,5% 6,3% 4,7% 100,0% 21

22 Nivel de ingreso neto (MNI) a partir del cual se aplica la alícuota mínima del Impuesto a las Ganancias Años (en número de veces el PIB per cápita) Año Relación de Dependencia MNI Soltero MNI Casado con 2 hijos MNI Soltero Autónomo MNI Casado con 2 hijos ,17 2,65 0,99 1, ,84 2,25 0,84 1, ,57 1,91 0,71 1, ,69 2,25 0,70 1, ,99 2,72 0,69 1, ,84 2,55 0,64 1, ,70 2,35 0,58 1, ,56 2,16 0,54 1, ,44 1,99 0,50 1, ,18 1,63 0,41 0, * 1,09 1,50 0,37 0, (Dto.1242) 2,00 2,00 22

23 Nivel de ingreso neto (MNI) partir del cual se aplica la alícuota mínima del ISR en países de América Latina y promedio OCDE Año 2013 (en múltiplos del PIB per cápita) Argentina (Rel. Dependencia Decreto 1242/2013) Argentina (Rel. Dependencia Casado con 2 hijos) Argentina (Rel. Dependencia Soltero) Argentina (Autónomo Casado con 2 hijos) Argentina (Autónomo Soltero) Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Guatemala Honduras México Nicaragua Panamá Perú Rep. Dominicana Uruguay Venezuela Promedio América Latina Promedio Países Renta Media Promedio OCDE 0,37 0,23 0,24 0,38 0,49 0,72 0,65 0,79 1,09 1,10 1,00 1,35 1,50 1,45 1,41 1,56 1,90 1,69 1,82 2,00 2,07 2,19 2,83 2,87 0,0 0,5 1,0 1,5 2,0 2,5 3,0 23

24 Alícuotas legales y tramos de la escala del IGPF Ganancia Neta Imponible Acumulada Impuesto a pagar Más de (pesos) Hasta (pesos) Monto fijo (pesos) Más tasa de (%) Sobre excedente de (pesos) En adelante

25 Estructura de distribución de los contribuyentes con DDJJ presentadas en el Impuesto a las Ganancias Años 2003 y 2012 Tramo de ingresos gravados Más de Hasta (en pesos) Con ingresos gravados (*) Año fiscal 2003 Año fiscal 2012 Con ganancia neta sujeta a impuesto Año fiscal 2003 (en porcentajes del total de casos) Año fiscal ,3% 1,6% 4,9% 0,1% ,2% 3,5% 18,0% 0,6% ,4% 3,7% 16,2% 1,2% ,8% 3,8% 13,4% 2,2% ,7% 3,9% 9,7% 2,9% ,8% 3,8% 7,0% 3,3% ,3% 7,1% 9,3% 6,5% ,6% 6,1% 5,3% 6,0% ,6% 13,6% 6,8% 15,0% ,0% 15,1% 3,0% 17,6% ,9% 16,5% 2,8% 19,6% ,3% 11,9% 1,9% 14,1% ,7% 6,5% 1,1% 7,7% ,2% 1,4% 0,3% 1,7% ,1% 0,6% 0,1% 0,7% ,1% 0,5% 0,1% 0,5% ,0% 0,2% 0,1% 0,3% En adelante 0,0% 0,1% 0,0% 0,2% Total de presentaciones (cantidad de casos)

26 Porcentaje de DDJJ presentadas con impuesto determinado Estructura de la distribución de las DDJJ presentadas con impuesto determinado según los tramos de ganancia neta sujeta a imposición Años 2003 y ,0% 43,1% Año fiscal 2003 Año fiscal ,0% 35,0% 30,0% 31,4% 25,0% 20,0% 18,4% 20,4% 15,0% 14,1% 13,9% 10,0% 10,8% 8,6% 8,2% 8,1% 9,3% 5,0% 5,3% 2,9% 5,3% 0,0% en adelante Tramo de ganancia neta sujeta a impuesto (en pesos) 26

27 Cambios normativos recientes en el IGPF Exención de cuotas del aguinaldo Decretos 2191/2012, 1006/2013 y 2354/2014 Marzo 2013 (Dto. 244) Aumento deducciones personales en un 20%. Agosto 2013 Decreto 1242: Aumento deducción especial para trabajadores en relación de dependencia con ingresos brutos mensuales hasta $ (eneroagosto 2013), hasta que el impuesto a pagar sea cero. Aumento en un 20% las deducciones personales para los sujetos con ingresos brutos entre $ y $25.000, y en un 30% para contribuyentes de la Patagonia desde $ Esto llevó a que la tasa mínima aplicable sea del 23% para un trabajador casado con dos hijos y del 27% para el trabajador soltero durante el período fiscal

28 Cambios normativos recientes en el IGPF Septiembre (Ley ) Imposición cedular con alícuotas proporcionales sobre algunas rentas de capital: 15% sobre compra-venta de acciones y títulos públicos que no cotizan en la bolsa de valores 10% sobre los dividendos distribuidos por las empresas. Mayo 2015 (R.G AFIP) Aumento escalonado decreciente (desde 25% hasta 0%) para las deducciones personales de un segmento de los contribuyentes (entre $ y $ mensuales brutos) Esto solucionó parcialmente el problema de las alícuotas progresivas acotándolas a dicho rango de ingresos. Surgieron nuevas inequidades entre contribuyentes de similar capacidad contributiva según relación laboral (asalariados / autónomos) y normativa aplicable (Dto. 1242/13 vs. R.G. 3770/15). 28

29 B. El régimen de Monotributo Simplificación tributaria + acceso a protección social Consta de 2 componentes: Impositivo: reemplaza al IVA, ISR y todos los impuestos nacionales. Se impone un monto fijo mensual de acuerdo a 11 categorías según nivel de ingresos brutos (hasta / pesos anuales). Previsional: compuesto de dos aportes fijos destinados a financiar el sistema previsional ($ 157) y el seguro de salud a través de Obras Sociales ($ 323). Coexistencia con otros regímenes simplificados (servicio doméstico, trabajadores agropecuarios, primer empleo y eventuales). 29

30 Evolución del número de contribuyentes registrados en el Impuesto a las Ganancias y en el Monotributo Años Impuesto a las Ganancias Monotributo

31 Contribuyentes activos clasificados según ingresos brutos Enero de 2013 Ingresos brutos hasta Locaciones y/o prestaciones de servicios Venta de cosas muebles Activ. primaria, asoc. cooperativa y trab. promovido TOTAL ESTRUCTURA $ ,7% $ n.a ,7% $ n.a ,6% $ n.a ,7% $ n.a ,6% $ n.a ,9% $ n.a ,7% $ n.a ,9% $ n.a n.a ,1% $ n.a n.a ,1% $ n.a. 953 n.a ,0% TOTAL ,0% ESTRUCTURA 61,9% 18,6% 19,5% 100,0% n.a. 31

32 Recaudación anual del Monotributo Años (en porcentajes del PIB y de los ingresos tributarios nacionales) Año En porcentajes del PIB Impositivo Previsional Total Impositivo En porcentajes de la recaudación nacional neta Previsional Total ,14 0,10 0,23 0,79 0,56 1, ,12 0,11 0,24 0,70 0,64 1, ,11 0,11 0,23 0,65 0,65 1, ,07 0,07 0,15 0,43 0,45 0, ,08 0,08 0,15 0,38 0,40 0, ,11 0,10 0,21 0,50 0,46 0, ,14 0,11 0,25 0,63 0,49 1, ,13 0,10 0,23 0,57 0,43 1, ,13 0,09 0,21 0,53 0,37 0, ,12 0,09 0,21 0,50 0,37 0, ,13 0,11 0,23 0,50 0,42 0, ,13 0,17 0,30 0,51 0,64 1, ,14 0,15 0,29 0,55 0,57 1, ,15 0,15 0,30 0,56 0,58 1, ,13 0,15 0,29 0,51 0,59 1,10 32

33 Recaudación tributaria de regímenes simplificados en América Latina Año 2010 (países seleccionados) Países En % de la recaudación total En % del PIB Argentina 1,16 0,34 Bolivia 0,10 0,02 Brasil 2,86 0,94 Chile 0,02 0,01 Costa Rica 0,08 0,02 Ecuador 0,05 0,01 Guatemala 0,59 0,07 México 0,05 0,02 Paraguay 0,07 0,01 Perú 0,09 0,05 Rep. Dominicana 0,05 0,01 Uruguay 0,40 0,10 33

34 E-04 M-04 S-04 E-05 M-05 S-05 E-06 M-06 S-06 E-07 M-07 S-07 E-08 M-08 S-08 E-09 M-09 S-09 E-10 M-10 S-10 E-11 M-11 S-11 E-12 M-12 S-12 E-13 M-13 S-13 Cantidad de contribuyentes Cantidad de cotizantes en el Régimen de Autónomos y en el Monotributo previsional Años (meses seleccionados) Autónomos Monotributo Previsional Relación Aut. / Monot. Prev. (eje derecho) 70,0% 65,0% 60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 25,6% 20,0% 10,0% 0,0% Proporción de autónomos/monotributistas (en porcentajes) 34

35 Relación entre el beneficio mínimo previsional para Asalariados y el aporte al Monotributo Dic-98Dic-99 dic-00 dic-01 dic-02 dic-03 dic-04 dic-05 dic-06 dic-07 dic-08 dic-09 dic-10 dic-11jun-12 dic-12 Haber mínimo Previsional Aporte SIPA Monotributo Haber mínimo prev/aporte monotributo (eje der.)

36 Comparación entre la carga previsional de un autónomo y un monotributista (en pesos) Categoría Autónomo Aporte mensual Diferencia Relación absoluta Autónomo Monotributo Mono/Auto I 708,95 157,00 551,95 22,1% II 992,53 157,00 835,53 15,8% III 1.417,92 157, ,92 11,1% IV 2.268,66 157, ,66 6,9% V 3.119,41 157, ,41 5,0% 36

37 Algunas reflexiones finales La carga tributaria ha crecido sostenidamente durante la última década hasta un valor récord de 31,2% del PIB. Los principales factores que explican este resultado son: La introducción de los derechos de exportación (2002) y el mantenimiento del impuesto sobre débitos y créditos en CC. La recuperación de los ingresos tributarios de la Seg. Social (2008) El fortalecimiento de IVA (desde 2003) y de Ganancias (desde ), ambos acelerados por efecto de la inflación. A nivel provincial se destaca el crecimiento de Ingresos Brutos. La estructura tributaria continúa mostrando un sesgo (menor) que en el pasado) hacia la imposición indirecta lo que afecta su impacto distributivo y se vincula con cierta prociclicidad. La elevada evasión fiscal, la existencia de gastos tributarios y la informalidad deterioran la equidad en el sistema tributario. 37

38 La imposición sobre los ingresos personales IGPF: Mayor participación relativa respecto a sociedades Mayor participación de rentas salariales sobre otras rentas Incremento de deducciones y cambios en su composición Constancia de los mismos niveles de los tramos y las tasas Concentración de recaudación en tramos medios y a tasas más elevadas Mayor complejidad técnica y multiplicidad de situaciones según las características del contribuyente Monotributo: Crecimiento desproporcionado del régimen (3 millones) Brechas de costo fiscal incentivan permanencia ilimitada Aumenta presiones financieras sobre el sistema previsional 38

39 Muchas gracias 39