Evasión Tributaria: Causas, Medición y Estrategias para Enfrentarla. Michel Jorratt

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1 Evasión Tributaria: Causas, Medición y Estrategias para Enfrentarla Michel Jorratt

2 Contenido de esta Presentación 1. Introducción 2. Variables que inciden en la evasión tributaria 3. Metodologías para medir la evasión tributaria 4. Estimaciones de evasión y estrategias para enfrentar el incumplimiento

3 1. Introducción Recaudación potencial: la que se obtendría con un 100% de cumplimiento y sin la aplicación de excepciones a las normas generales de los tributos Capacidad recaudatoria: recaudación máxima que es factible obtener de un sistema tributario en forma eficiente.

4 1. Introducción

5 1. Introducción Recaudación teórica: La que se debería obtener de acuerdo a la letra y espíritu de la legislación tributaria. Brecha: Diferencia entre la recaudación teórica y la efectiva. La brecha tiene tres componentes: Subdeclaración involuntaria Evasión tributaria Elusión tributaria

6 1. Introducción Recaudación Teórica Elusión Recaudación Efectiva Evasión Subdeclaración Involuntaria Incumplimiento Brecha

7 1. Introducción Qué se mide cuando se mide la evasión tributaria? Cuando menos, evasión más subdeclaración involuntaria, a lo que llamamos incumplimiento. En cuanto a la elusión, dependiendo del método, es probable que también se incorpore una parte en el monto estimado de evasión. Es decir, se mide algún punto intermedio entre el incumplimiento y la brecha tributaria.

8 1. Introducción Importancia de disponer de información respecto a la cuantía de la evasión tributaria Permite a la administración tributaria (AT) orientar mejor su fiscalización Permite medir los resultados de los planes de fiscalización y realizar modificaciones cuando sea necesario. La evasión tributaria puede ser usada, con ciertas limitaciones, como una medida de la eficacia de la AT.

9 1. Introducción Diferencia entre: Economía informal o subterránea (todas las actividades que no quedan registradas en las cifras oficiales) Incumplimiento o evasión tributaria

10 2. Variables que inciden en la evasión tributaria a) Eficacia de la administración tributaria b) Sistema de sanciones c) Simplicidad de la estructura tributaria d) Aceptación del sistema tributario

11 a) Eficacia de la fiscalización La eficacia de la fiscalización se resume en la probabilidad de detección de la evasión. Estrategias para aumentar la probabilidad de detección: Aumentar la disponibilidad de información de terceros (visibilidad) Construir funciones discriminantes Segmentar a los contribuyentes

12 b) Sistema de sanciones Nivel de las sanciones Exactitud jurídica de las sentencias Oportunidad de su aplicación Efectividad de la cobranza

13 c) Simplicidad de la estructura tributaria Los sistemas tributarios complejos favorecen la evasión y la elusión, porque: Crean incertidumbre respecto de los alcances de las normas tributarias Elevan los costos de fiscalización Aumentan los costos de cumplimiento Se multiplican las fórmulas o mecanismos de evasión y elusión

14 d) Aceptación del sistema tributario Si un contribuyente percibe que el sistema tributario es injusto estará menos predispuesto a cumplir. La aceptación depende de: La moderación de la carga tributaria La equidad de la estructura tributaria El destino que se da a la recaudación Los costos de cumplimiento El servicio al contribuyente

15 3. Metodologías para medir la evasión tributaria Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales Encuestas de Presupuesto Método Muestral de Auditorías Conciliación de la Información Tributaria

16 3. Metodologías para medir la evasión tributaria Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales Encuestas de Presupuesto Método Muestral de Auditorías Conciliación de la Información Tributaria

17 Estima la recaudación potencial de un impuesto a partir de una fuente de información independiente, como son las Cuentas Nacionales. La brecha entre la recaudación potencial y la efectiva se atribuye a evasión tributaria. Método aplicable a impuestos con tasas planas. Permite construir series históricas de evasión.

18 Aplicación al IVA: Recaudación potencial se estima a partir del consumo privado Dos metodologías: IVA no deducible Valor agregado (requiere de una matriz insumoproducto) Dos tasas de evasión: Tasa de evasión IVA neto = Evasión / Recaudación Potencial Tasa de evasión IVA interno = Evasión / (Recaud. Potencial IVA importaciones)

19 Ejemplo: Cadena trigo harina pan (con tasa 10%) Caso todo afecto CF T H P E 400 D C IVA (40) (60) (10) 30 IVA total = = 130 IVA total = CF x Tasa = IVA no deducible = 1300x10%=130

20 Ejemplo: Cadena trigo harina pan Caso escuelas exentas CF T H P E 410 D C 0 (40) (60) 0 IVA IVA total = = 100 IVA total = (CF CF exento + CI afecto destinado a producción exenta) x Tasa = ( ) x 10% = = 100

21 Aplicación al IVA Estimación de la Base Imponible Teórica del IVA bajo el Método del IVA No Deducible + Consumo Final Hogares - Consumo Final Hogares Exento Consumo de bienes y servicio exentos Consumo en zonas francas o territorios exentos Consumo de residentes en el exterior Autoconsumo agrícola, propinas y donaciones = Consumo Final Afecto + Compras Afectas de Empresas Exentas Consumo Intermedio Afecto Destinado a Producción Exenta Inversión Afecta Destinada a Producción Exenta + Consumo Afecto efectuado por personas No Residentes + Exportaciones Afectas - IVA imputado en CN = Base Imponible Teórica

22 Aplicación al IVA Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica x Tasa Recaudación Efectiva = IVA interno + IVA import. = (Débitos Créditos) + IVA importaciones Evasión = Recaudación Potencial Recaudación Efectiva

23 Aplicación al IVA Método del Valor Agregado Débitos = (Valor Bruto de Producción Var. Existencias Exportaciones Ventas Exentas) x t Créditos = (Consumo Intermedio Consumo Intermedio Exento Consumo Intermedio Afecto destinado a producción exenta) x t + (Inversión Inversión Intermedia Exenta Inversión Intermedia Afecta destinada a producción exenta) x t IVA Teórico = Débitos Créditos + IVA Importaciones

24 Estimación de la Evasión en el IVA Método del Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales 60,0 50,0 40,0 39,0 30,0 36,0 35,6 23,3 20,0 20,3 10,0 12,0 0, Fuente: CEPAL (2007) Argentina Bolivia Chile México R. Dominicana Uruguay

25 Evasión de IVA en Países de la UE: Fuente: Woon Nam, Parsche y Schaden (2001). Measurement of value added tax Evasion in selected EU countries on the basis of national accounts data.

26 Aplicación al IVA Índice de productividad del IVA Índice productividad-pib = IVA / PIB Tasa Índice productividad-cf = IVA / CF Tasa

27 120,0 115,0 Cumplimiento y Productividad del IVA en Chile (Base 100=1996) 113,6 116,2 110,1 113,3 113,8 111,9 110,0 106,3 106,2 107,9 109,2 109,8 105,0 100,0 95,0 90,0 106,7 103,2 103,2 105,3 105,4 101,4 101,2 100,0 100,3 102,4 98,2 100,7 100,0 101,0 99,9 98,2 96,5 Índice de cumplimiento Índice productividad consumo Índice productividad PIB

28 Índice de Productividad-Consumo Final del IVA Algunos Países de América Latina Países Argentina 45,9% 39,5% 36,7% 41,3% 52,2% 53,3% Chile 65,8% 67,3% 68,5% 66,6% 71,8% 72,8% Colombia 51,5% 54,8% 53,3% 56,3% 58,9% 62,5% Costa Rica 52,1% 55,7% 55,7% 54,7% 56,9% 57,7% Ecuador 68,3% 75,3% 73,9% 66,4% 64,5% 69,2% El Salvador 53,3% 50,8% 51,1% 52,3% 50,5% 53,8% México 34,2% 34,5% 33,5% 35,8% 36,2% 37,2% Nicaragua 22,3% 21,4% 43,4% 45,8% 48,3% nd Paraguay 58,7% 57,7% 57,5% 60,0% 63,6% 69,4% Perú 11,5% 10,6% 11,2% 12,0% 12,6% 13,9%

29 Aplicación al Impuesto a las Utilidades de las Empresas Se estima a partir del Excedente de Explotación de CN Metodología Determinar en el Resultado Tributario Teórico de las empresas. Determinar la Base Imponible Teórica excluyendo del Resultado Tributario Teórico las pérdidas tributarias del ejercicio. La Recaudación Teórica se estima como la Base Imponible Teórica multiplicada por la tasa del impuesto, descontados los créditos efectivos contra el impuesto.

30 Aplicación al Impuesto a las Utilidades de las Empresas Estimación de la Base Imponible Teórica del Impuesto a la Renta de Empresas + Excedente de explotación neto + Intereses netos (recibidos-pagados) + Rentas de la tierra netas (recibidas-pagadas) - Excedente de explotación actividades exentas y sujetas a regímenes especiales + Diferencia entre depreciación financiera y tributaria - Donaciones aceptadas como gasto +/- Ajuste por corrección monetaria = Resultado tributario - Pérdidas de ejercicios anteriores + Pérdidas del ejercicio = Base Imponible Teórica

31 Evasión en el Impuesto a la Renta de las Empresas Método del Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales Recaudación Recaudación Tasa de Brecha Teórica Efectiva Evasión (en porcentaje del PIB) (%) Argentina (2005) 8,0 4,0 4,0 49,7 Chile (2003) 4,8 2,5 2,3 48,4 Ecuador (2005) 6,8 2,4 4,4 65,3 El Salvador (2005) 4,3 2,1 2,2 51,0 Guatemala (2006) 7,6 2,8 4,8 62,8 México (2004) 3,2 1,7 1,5 46,2 Perú (2006) 10,2 4,9 5,2 51,3 Fuente: Jiménez, Sabaini y Podestá (compiladores) (2010): "Evasión y Equidad en América Latina", CEPAL.

32 Limitaciones del Método del Potencial Teórico Basado en CN Las CN usan información contable de las empresas en algunos sectores económicos, o bien encuestas de producción, la cual podría contener parte de la evasión. Las CN usan información tributaria para estimar el producto en algunos sectores. La variación de existencias en CN es una variable de ajuste, de tal forma que si el consumo está subestimado, se subestimaría la evasión y se adjudicaría el consumo no declarado a variación de existencias.

33 En la estimación anual de las Cuentas Nacionales se asume para algunos sectores que la productividad permanece constante, por lo cual si hay aumentos de productividad, esto llevaría a subestimar el valor agregado teórico, y por ende la evasión. Las estimaciones suelen estar disponibles con desfases de más de un año y, en general, sólo permite estimaciones agregadas.

34 3. Metodologías para medir la evasión tributaria Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales Encuestas de Presupuesto Método Muestral de Auditorías Conciliación de la Información Tributaria

35 La recaudación potencial se estima a través de encuestas de presupuestos familiares u otras similares Es un método útil para estimar evasión en impuestos progresivos a la renta o en determinadas formas de fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales no son útiles. Las encuestas requieren ajustes por no respuesta y subdeclaración.

36 Aplicación al Impuesto a las Rentas Personales a) Corrección por no respuesta. En general, se ajustan tres corrientes de ingresos: Personas que se declaran ocupadas y no informan su ingreso Personas que se declaran pensionadas y no informan el monto de la pensión Hogares propietarios de la vivienda y que no reportan arriendo imputado

37 Ejemplo de corrección por no respuesta: Chile, Encuesta CASEN 1996 Datos originales Datos corregidos (mm$) (mm$) Diferencia Sueldos y salarios ,6% Trabajo independiente ,8% Pensiones ,5% Alquiler imputado ,3% Datos originales Datos corregidos (nro) (nro) Diferencia Sueldos y salarios ,1% Trabajo independiente ,5% Pensiones ,2% Alquiler imputado ,1%

38 b) Ajustes por subdeclaración. Se imputa a cada tipo de ingreso la discrepancia porcentual entre el monto global registrado en la encuesta y su equivalente en cuentas nacionales

39 Ejemplo de ajuste por subdeclaración: Chile, encuesta CASEN 1996 Datos corregidos Datos ajustados Diferencia Sueldos y salarios ,0% Trabajo independiente ,3% Pensiones ,8% Rentas de la propiedad ,8% Alquiler imputado ,0% Datos corregidos Datos ajustados Diferencia Sueldos y salarios ,0% Trabajo independiente ,0% Pensiones ,0% Rentas de la propiedad ,6% Alquiler imputado ,0%

40 c) Estimación de la renta y el impuesto teórico Para cada individuo de la encuesta se debe calcular su renta imponible y el impuesto teórico. Las encuestas suelen medir el ingreso autónomo, que no necesariamente coincide con la base imponible. Por lo tanto, se debe acceder a las componentes del ingreso autónomo para identificar aquellas que están afectas al impuesto.

41 d) Deducciones y créditos Algunos incentivos no se pueden estimar a partir de las variables disponibles en las encuestas. Por ejemplo, deducciones por ahorro previsional voluntario. Solución: imputar los datos efectivos aleatoriamente, según estratos de renta comparables; u omitirlos en el teórico y recalcular el efectivo sin estas deducciones y créditos.

42 e) Cálculo de la evasión Se agrupa la recaudación teórica en percentiles de ingreso. Se agrupa la recaudación efectiva en percentiles de ingreso. La brecha surge de la diferencia entre percentiles de recaudación teórica y efectiva.

43 Chile: Evasión del Impuesto a las Rentas Personales Año 2003 Teórico Efectivo Brecha Número de Contribuyentes % Base Imponible (mm$) % Recaudación (mm$) % El 92% de la brecha en base imponible proviene de las rentas empresariales

44 Evasión en el Impuesto a la Renta Personal Método del Potencial Teórico Usando Encuestas de Presupuestos Recaudación Recaudación Tasa de Brecha Teórica Efectiva Evasión (en porcentaje del PIB) (%) Argentina (2005) 3,3 1,6 1,6 49,7 Chile (2003) 3,3 1,8 1,5 46,0 Ecuador (2005) 1,8 0,8 1,1 58,1 El Salvador (2005) 2,7 1,7 1,0 36,3 Guatemala (2006) 1,1 0,3 0,8 69,9 México (2004) 3,8 2,3 1,4 38,0 Perú (2006) 1,8 1,2 0,6 32,6 Fuente: Jiménez, Sabaini y Podestá (compiladores) (2010): "Evasión y Equidad en América Latina", CEPAL.

45 3. Metodologías para medir la evasión tributaria Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales Encuestas de Presupuesto Método Muestral de Auditorías Conciliación de la Información Tributaria

46 La forma más directa de obtener estimaciones es a través de auditorías a una muestra de contribuyentes. La calidad de los resultados de este método depende de la profundidad y conocimiento con que se practiquen las auditorías El porcentaje de incumplimiento detectado en las auditorías dependerá, entre otros factores, de la experiencia de los fiscalizadores que las lleven a cabo y la representatividad de la muestra.

47 Permite definir niveles de confianza y precisión para los resultados, clasificar los mismos por categorías, validar hipótesis, etc. Las estadísticas disponibles en los departamentos de fiscalización por lo general no son útiles para estimar la evasión. --> Sesgo de selección En consecuencia, estimar anualmente la evasión a través de este método sería costoso, pues implicaría realizar auditorías a una muestra de contribuyentes especialmente diseñada.

48 El TCMP de Estados Unidos Auditorías exhaustivas a una muestra de aproximadamente 50 mil contribuyentes Muestreo estratificado El TCMP ha sido utilizado también para desarrollar funciones discriminantes usadas en la selección de contribuyentes a fiscalizar.

49 El TCMP de Estados Unidos Desventajas: Alto costo para la AT. Auditorías más largas que las normales y de menor rendimiento. Alto costo para los contribuyentes. Sienten que deben destinar demasiado tiempo a estas auditorías, sin siquiera haber sospecha de fraude. Estas auditorías no son muy populares entre los directivos y fiscalizadores de la AT: no desean gastar recursos escasos en auditorías aleatorias.

50 El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA Punto Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y permanece durante toda la jornada, asegurándose de que haya perfecto cumplimiento tributario. Este método de fiscalización se usó en Chile para medir evasión en IVA por subdeclaración de ventas finales: Se seleccionó una muestra aleatoria de 300 empresas con ventas al consumidor final. Se aplicó un día de punto fijo a cada empresa (día sin evasión)

51 El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA Se comparó las ventas registradas el día de punto fijo con las ventas registradas en un día similar anterior (día de control). Se observó una fuerte variabilidad en los datos de ventas --> análisis estadístico.

52 El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA Resultado: Subdeclaración de un 24,6% de las ventas, con una desviación estándar de 4,8%. Ventajas del método: Relativamente barato (muestra pequeña y auditoría breve) Se puede obtener mediciones por estrato (ubicación geográfica, tamaño, sector económico, etc.) Resultados oportunos, que permiten planificar y evaluar la fiscalización.

53 Cómo usar los Resultados de las Auditoría Ordinarias para Medir Evasión? Utilizar los resultados de las auditorías para predecir el comportamiento de un contribuyente que no evade. Aplicar dicho patrón de comportamiento al universo de contribuyentes de similares características.

54 3. Metodologías para medir la evasión tributaria Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales Encuestas de Presupuesto Método Muestral de Auditorías Conciliación de la Información Tributaria

55 Consiste en contrastar información recibida por la AT proveniente de diferentes fuentes. El SII en Chile usó un método de este tipo para medir la evasión de IVA por facturas falsas.

56 Toda transacción intermedia da origen a un débito fiscal de IVA y a un crédito fiscal de IVA, de igual magnitud. Llamando CR a los créditos de IVA, II al IVA de las importaciones y DTI a los débitos de IVA por transacciones intermedias, se debe verificar la siguiente igualdad: CR = II + DTI Si los créditos son superiores al término de la derecha, estaríamos en presencia de evasión por facturas falsas. Este indicador permite un seguimiento permanente de este tipo de evasión.

57 DTI = DF - (CE + IE + CG + CHF)*t DF: Débito ventas con facturas CE: Consumo intermedio sectores exentos IE: Inversión afecta sectores exentos CG: Consumo de Gobierno CHF: Consumo hogares con facturas Indicador de Evasión = CR / (DF +II)

58 Evasión por Facturas Falsas VS Evasión Total de IVA Método CN Año Cifras en millones de pesos de cada año Evasión Evasión Indicador Facturas Total IVA Facturas (a) / (b) Falsas Método CN Falsas Tasa Evasión IVA CN (a) (b) ,5% 1,037 23,9% ,0% 1,030 22,0% ,7% 1,020 21,0% ,9% 1,020 19,4% ,8% 1,015 16,6% ,0% 1,011 16,3% ,1% 1,007 14,2%

59 4. Estimaciones de Evasión y Estrategias para Enfrentar el Incumplimiento Veremos un ejemplo con el caso de Chile La evasión de IVA se redujo considerablemente entre 1998 y Al analizar la evasión por formas de evadir se observa que: La evasión por ventas finales sin comprobante se mantiene prácticamente constante La evasión por facturas falsas se reduce considerablemente. La evasión por otras causas (residuo) también se reduce

60 4. Estimaciones de Evasión y Estrategias para Enfrentar el Incumplimiento Entonces, la estrategia obvia es profundizar la fiscalización de las ventas finales (sin boleta), pues ahí hay espacio para seguir avanzando en reducir la evasión.

61 a) Estimación de la evasión en IVA en base a Cuentas Nacionales 30,0% Tasa de Evasión en el IVA p 25,0% 20,0% 22,3% 19,3% 23,9% 22,0% 21,0% 19,4% 16,6% 16,3% 14,2% 15,0% 10,0% 5,0% 0,0% p 2001p 2002p 2003p 2004p

62 b) Evasión de IVA por formas de evadir Evasión en Ventas al Consumidor Final sin Boleta Millones de pesos de cada año Monto de Evasión Evasión / Débito Teórico 18,50% 18,40% 17,70% 17,30% 17,10% 17,10% 17,60% Evasión Ventas Finales / Evasión IVA Total 58,80% 62,10% 70,80% 69,40% 78,40% 52,10% 70,00% Evasión Ventas Finales / IVA Teórico 12,30% 12,00% 11,70% 11,30% 11,10% 11,20% 11,50%

63 b) Evasión de IVA por formas de evadir Evasión por Facturas Falsas y Otros Abultamientos de Crédito sin Contraparte de Débito Millones de pesos de cada año Monto de Evasión Evasión FF / Créditos Efectivos 2,00% 1,90% 1,40% 1,10% 0,70% 2,50% 1,20% Evasión FF / Evasión IVA Total 24,70% 26,90% 23,80% 19,00% 15,10% 29,70% 20,10% Evasión FF / IVA Teórico 5,20% 5,20% 3,90% 3,10% 2,10% 6,40% 4,30%

64 b) Evasión de IVA por formas de evadir Evasión de IVA por Otras Fuentes Millones de pesos de cada año Evasión IVA Total Evasión Ventas Finales Evasión Facturas Falsas = Evasión Otras fuentes Evasión Otras Fuentes / Evasión Total 16,5% 10,9% 5,5% 11,5% 6,5% 18,2% 13,1% Evasión Otras Fuentes / IVA Teórico 3,5% 2,1% 0,9% 1,9% 0,9% 3,9% 2,3%