FISCALIZACIÓN DEL REMANENTE DE TESORERÍA PARA GASTOS GENERALES DE LAS ENTIDADES LOCALES DE BALEARES

Transcripción

1 Grupo 2: Experiencias de fiscalización FISCALIZACIÓN DEL REMANENTE DE TESORERÍA PARA GASTOS GENERALES DE LAS ENTIDADES LOCALES DE BALEARES Autores: Miquel Perelló Julià Nicolás Alomar Olson

2 CONTENIDO DE LA COMUNICACIÓN Introducción I. Revisión de los componentes del remanente de tesorería A. Fondos líquidos B. Derechos pendientes de cobro C. Obligaciones pendientes de pago D. Minoraciones al remanente de tesorería total E. Otros aspectos a considerar II. Remanente de tesorería para gastos generales III.Conclusiones

3 Introducción El remanente de tesorería representa la acumulación de resultados presupuestarios y proporciona una información básica sobre la situación financiera de la entidad local. Esta magnitud no sólo es informativa, es también instrumental y, así, cuantifica un recurso para financiar gasto futuro, si es positiva, o un déficit a financiar, si es negativa. El TRLRHL establece medidas en el caso de RTGG negativo y la LEPSF establece el destino del superávit presupuestario condicionado al resultado del RTGG positivo. Estas consecuencias legales hacen que pueda existir la tentación de manipular el resultado del RTGG. Se consideró oportuno realizar una fiscalización horizontal del remanente de tesorería de los ayuntamientos de Baleares.

4 Introducción El ámbito subjetivo de la fiscalización: los 66 ayuntamientos de las Islas Baleares (no se incluye el Consejo Insular de Formentera que integra el municipio del mismo nombre) y sus 35 organismos autónomos, en total son 101 entidades que liquidan un presupuesto administrativo. El ámbito objetivo de la fiscalización: el estado del remanente de tesorería incluido en la memoria de las cuentas anuales que han rendido a través de la Plataforma de rendición telemática de cuentas y el resto de información relacionada con los componentes de este estado contable. El ámbito temporal de la fiscalización: son el ejercicio 2014 y el ejercicio 2013 a efectos comparativos.

5 Introducción La revisión se ha realizado en las tres fases siguientes: 1. Cuestionario, 60 preguntas sobre control interno: organización y estructura de la entidad, gestión y custodia de la tesorería, deudores, acreedores y financiación afectada. Todos los ayuntamientos, excepto 8, han remitido el cuestionario. 2. Revisión del estado del remanente de tesorería rendido, así como de los acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto y los expedientes de reconocimiento extrajudicial. 3. Ajustes al remanente de tesorería para gastos generales (RTGG) de las entidades de acuerdo con los resultados de la revisión. Por último, el informe provisional fue sometido al preceptivo trámite de alegaciones.

6 I. Revisión de los componentes del remanente Estado del remanente de tesorería + Fondos líquidos + Derechos pendientes de cobro - Obligaciones pendientes de pago Remanente de tesorería total - Saldos de dudoso cobro - Exceso de financiación afectada Remanente de tesorería para gastos generales Especial atención al saldo de las cuentas «555. Pagos pendientes de aplicación» y «413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto»

7 I. Revisión de los componentes del remanente Las debilidades de control interno más significativas detectadas que afectan a la organización general de las entidades son: El 50,9% de los interventores y el 94,3% de los tesoreros de los 66 ayuntamientos no son funcionarios de carrera con habilitación de carácter nacional. El 22,6% de los tesoreros son regidores de la corporación. El 71,7% de los ayuntamientos no disponen de una circular o instrucción reguladora de las operaciones de cierre del ejercicio económico. El 24,5% de los ayuntamientos no han restringido los privilegios de acceso a la aplicación informática de contabilidad según las funciones de cada usuario.

8 I. Revisión de los componentes del remanente A. Fondos líquidos Las debilidades de control interno más significativas son: El 88,7% de los ayuntamientos no tienen una normativa específica para gestionar la tesorería. Sólo un 15,1% elaboran un plan de disposición de fondos y un 17,0% un plan de tesorería. Sólo el 58,5% de los ayuntamientos hacen arqueos de caja con una periodicidad superior a la semanal. Sólo un 67,9% de los ayuntamientos realiza conciliaciones bancarias con una periodicidad igual o inferior a la mensual. Dos ayuntamientos tienen cuentas bancarias que no requieren para operar la firma mancomunada de los tres claveros. Siete ayuntamientos reconocen que disponen de tarjetas de crédito. El 20,8% de ayunt. realizan pagos mediante talones al portador.

9 I. Revisión de los componentes del remanente A. Fondos líquidos Las incidencias más significativas de los fondos líquidos son: Cinco ayuntamientos y un OA no han rendido el acta de arqueo con la Cuenta general del ejercicio Un 41,0% de las entidades no han justificado el saldo de todas las cuentas con entidades financieras con certificaciones bancarias. El 15,2% de las entidades con discrepancias entre el saldo contable y bancario no ha remitido el estado conciliatorio. El 39,0% de las entidades con saldos de caja al cierre del ejercicio 2014 no ha remitido un arqueo de caja. Determinados ayuntamientos operan con un número excesivo de cuentas abiertas en entidades financieras, cuestión que dificulta su control y que podrían reducir significativamente.

10 I. Revisión de los componentes del remanente B. Derechos pendientes de cobro Las incidencias más significativas de los derechos pendientes de cobro son las siguientes: Destaca que el 13,3% de las entidades locales tiene saldos con una antigüedad superior a 5 años, que suponen más del 25% del total de deudores presupuestarios pendientes de cobro. El 10,5% de las entidades locales presenta diferencias significativas respecto al importe de deudores no presupuestarios que figura en el remanente de tesorería y el que figura en el cuadro de la nota 16.1 de la memoria «Operaciones no presupuestarías de tesorería. Deudores».

11 I. Revisión de los componentes del remanente C. Obligaciones pendientes de pago Las debilidades de control interno más significativas son: La gestión de los acreedores y la realización de pagos no están reguladas internamente por las entidades. Un 75,5% de los ayuntamientos no dispone de procedimientos escritos para realizar las anulaciones y las cancelaciones de obligaciones pendientes de pago, y un 66,0% para la realización de los pagos. Un 30,2% de los ayuntamientos no realizan conciliaciones regulares de la cuenta de pagos pendientes de aplicar (destacan dos ayuntamientos con saldos en esta cuenta que suponen el 207,0% y el 144,6% del presupuesto inicial de gastos del ejercicio 2014). En el ejercicio 2014, un 24,5% de los ayuntamientos reconoce que ha recibido facturas sin entrada en el registro de facturas.

12 I. Revisión de los componentes del remanente C. Obligaciones pendientes de pago Las incidencias más significativas de las obligaciones son: Un 5,7% de las entidades tiene saldos con una antigüedad superior a cinco años, que suponen más del 50% de las obligaciones. Destacan dos ayuntamientos con porcentajes superiores al 70%. El 18,1% de las entidades presentan diferencias significativas entre los acreedores no presupuestarios del remanente de tesorería y los que figuran en el cuadro de la nota 16.2 y 16.4 de la memoria. Hay 18 ayuntamientos que presentan importes significativos de pagos realizados pendientes de aplicación definitiva (PPA) relacionados con operaciones pendientes de aplicar a presupuesto. Cinco ayuntamientos presentan saldos de PPA que corresponden a operaciones anteriores al ejercicio 2010.

13 I. Revisión de los componentes del remanente D.1. Saldos de dudoso cobro Las debilidades de control interno más significativas son: Sólo un 7,7% de las entidades tiene establecido un criterio que combina un sistema genérico y uno específico. El 71,2% de los ayuntamientos aplican el criterio mínimo del art bis del TRLRHL y que es claramente insuficiente. Las incidencias más significativas son: 51 entidades, 46 en el ejercicio 2013, infravaloran el saldo de dudoso cobro. Entre estas entidades destacan 5 ayuntamientos y 2 OA con defectos superiores al 30% de los derechos pendientes. 6 ayuntamientos y 3 organismos autónomos que incumplen en 2014 los límites mínimos establecidos en el art bis del TRLRHL para determinar los derechos de difícil o imposible recaudación.

14 I. Revisión de los componentes del remanente D.1. Saldos de dudoso cobro Las incidencias más significativas son: Las BEP del 22,7% de los ayuntamientos no regulan el cálculo del ajuste por saldos de cobro dudoso. No obstante, un 18,8% de los que lo regulan no dan indicaciones suficientes para su cálculo. La nota sobre las normas de valoración en la memoria del 15,2% de los ayuntamientos no indica el criterio de cálculo del deterioro de los deudores, y un 12,1% indica un criterio diferente al establecido en las bases de ejecución del presupuesto para ese ejercicio. Un 12,1% de las entidades locales ajusta el remanente de tesorería aplicando un criterio de cálculo que no corresponde al previsto en las bases de ejecución del presupuesto o en las normas de valoración indicadas en la memoria de la Cuenta General rendida.

15 I. Revisión de los componentes del remanente D.2. Exceso de financiación afectada Las debilidades de control interno más significativas son: Sólo un 57,5% de las entidades realizan el seguimiento de la financiación afectada con la aplicación informática de contabilidad. Las incidencias más significativas son: En 13 ayuntamientos se han detectado incidencias significativas en el importe del exceso de financiación afectada que figura en el remanente de tesorería, las cuales se han propuesto como ajuste. El 9,4% de las entidades presentan diferencias entre el importe del ajuste del remanente de tesorería por exceso de financiación afectada y los importes totales que figuran en la nota 20.4 de la memoria de Cuenta general.

16 I. Revisión de los componentes del remanente E. Otros aspectos a considerar (413 y REC) Las debilidades de control interno más significativas son: Un 42,3% de las entidades reconoce que tiene al cierre obligaciones presupuestarias, vencidas, líquidas y exigibles pendientes de imputar. 3 ayuntamientos reconocen tener sentencias judiciales pendientes de ejecutar que no han sido registradas contablemente. Las incidencias más significativas son: 32 entidades (29 aytos. y 3 OA) presentan saldos significativos en la cuenta 413 que superan el 2% de las obligaciones reconocidas netas del ejercicio; en 6 aytos. este saldo supera el 10% de las ORN. El remanente de tesorería para gastos generales de 7 aytos. y 3 OA es insuficiente para cubrir las obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto, netas de pagos relacionados con las mismas.

17 I. Revisión de los componentes del remanente E. Otros aspectos a considerar Las incidencias más significativas son: 7 ayuntamientos presentan diferencias significativas entre la información de la nota 20.1 de la memoria de la cuenta general y el saldo de la cuenta 413 del balance de comprobación. El total de expedientes de reconocimiento extrajudicial de créditos, según la información rendida, es de miles de euros en el ejercicio 2014 y de miles de euros en el ejercicio ayuntamientos no tenían registradas operaciones pendientes de aplicar a presupuesto al inicio del ejercicio 2014, o por cuantías muy inferiores al importe de los reconocimientos extrajudiciales tramitados.

18 II. Remanente de tesorería para gastos generales El remanente de tesorería para gastos generales del ejercicio 2014 rendido por las 101 entidades del ámbito subjetivo, totaliza un importe agregado de miles de euros, 16,3% superior al ejercicio 2013, miles de euros. Sólo un organismo autónomo ha rendido el remanente de tesorería para gastos generales negativo los ejercicios 2013 y 2014, -464,20 euros y -407,69 euros, respectivamente. Los ajustes propuestos por la revisión realizada minoran el remanente de tesorería para gastos generales rendido: Ejercicio 2014 en un importe de miles de euros. Ejercicio 2013 en un importe de miles de euros.

19 II. Remanente de tesorería para gastos generales Número de entidades con ajustes negativos, positivos y sin ajustes 56,4% 2,0% 41,6% 55,4% 5,9% 38,6%

20 II. Remanente de tesorería para gastos generales Ayuntamientos 81,8% 1,5% 16,7% 77,3% 3,0% 16,7% Organismos autónomos 8,6% 2,9% 88,6% 8,6% 11,4% 80,0%

21 II. Remanente de tesorería para gastos generales IMPORTES AÑO 2014 IMPORTES AÑO 2013 COMPONENTES Rendido Ajuste Ajustado Rendido Ajuste Ajustado 1. (+) Fondos líquidos (+) Derechos pendientes de cobro (+) Derechos ptes. de cobro del presupuesto (+) Derechos ptes. de cobro de oper. no presup (-) Cobros realizados ptes. de aplicación definitiva (-) Obligaciones pendientes de pago (+) Obligaciones ptes. de pago del presupuesto (+) Obligaciones ptes. de pago de oper. no presup (+) Pagos realizados ptes. de aplicación definitiva I. Remanente de tesorería total (1+2-3) II. Saldos de dudoso cobro III. Exceso de financiación afectada IV. Remanente de tesorería para gastos generales

22 II. Remanente de tesorería para gastos generales Remanente de tesorería para gastos generales millones Ajuste neto total 25,8% 93 millones Remanente de tesorería para gastos generales millones Ajuste neto total 31,8% 98 millones RTGG ajustado 267 millones RTGG ajustado 211 millones

23 II. Remanente de tesorería para gastos generales Cuatro ayuntamientos y un OA presentarían, con los ajustes, RTGG negativo en el ejercicio 2014, miles de euros. Tres ayuntamientos y un OA presentarían, con los ajustes, RTGG negativo en el ejercicio 2013, miles de euros. Estas entidades no dispondrían de un superávit para financiar gastos, sino de un déficit que tendrían que cubrir. Siete ayuntamientos y dos OA destacan con ajustes que superan el 50% del RTGG rendido antes de ajustes. Un ayuntamiento y un OA presentan ajustes positivos que incrementan el RTGG del ejercicio 2014 en 149 miles de euros. Dos ayuntamientos y cuatro OA presentan ajustes positivos que incrementan el RTGG del ejercicio 2013 en 279 miles de euros.

24 III. Conclusiones El control interno de las entidades presenta carencias importantes: El 50,9% de los interventores y el 94,3% de los tesoreros no son funcionarios de carrera con habilitación de carácter nacional. El 88,7% de las entidades no disponen de normativa específica para gestionar adecuadamente la tesorería. El 81,8% de ayuntamientos y el 8,6% de organismos autónomos sobrevaloran el remanente de tesorería para gastos generales. Los errores detectados más significativos son: El 72,7% de los ayuntamientos y el 8,6% de los organismos autónomos infravaloran los saldos de dudoso cobro. El 7,6% de los ayuntamientos calculan de manera incorrecta el exceso de financiación afectada. El 7,6% utilizan incorrecta y sistemáticamente las ctas y 413.