NIIF 10. Estados financieros consolidados. Expositor : Juan Rojas Pantigozo Gerente de Auditoria.

Transcripción

1 NIIF 10. Estados financieros consolidados Expositor : Juan Rojas Pantigozo Gerente de Auditoria. Noviembre,2015

2 Agenda - Antecedentes - NIIF 10 : Objetivos y alcance - NIIF 10 : Principales definiciones - Concepto de control - Evaluación de la existencia de control - Existencia de control de facto - Requerimientos de contabilización - Aspectos de revelación - Puntos de aprendizaje - Preguntas

3 Antecedentes La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados en lo referente a los estados financieros consolidados e incorpora la anterior normativa incluida en la SIC 12 Consolidación Entidades con cometido especial, a partir de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2013 No obstante, el tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados sigue regulándose en la NIC 27. Estados financieros consolidados y separados NIC 27 NIIF 10 Estados financieros consolidados Estados financieros separados NIC 27 NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades 2

4 Antecedentes La NIIF 10 se basa en un modelo de control aplicable a cualquier entidad. En comparación con la normativa anterior, los cambios introducidos conllevan una mayor aplicación del juicio para determinar que entidades están bajo control, las cuales deban ser incluidas en los estados financieros consolidados La NIIF 10 no introduce cambios respecto al proceso de consolidación, varía el alcance de las entidades que consolidan, al modificar el concepto de control 3

5 NIIF 10 Objetivos y alcance Establecer los procedimientos a seguir en la preparación y presentación de estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una matriz. 4

6 NIIF 10 Objetivos y alcance Esta norma es aplicable a: Una entidad que es controladora Entidad 90% Subsidiaria A Subsidiaria B 80% 65% Subsidiaria C Esta norma no es aplicable a: A) Una controladora que no necesita presentar estados financieros consolidados, si: Todos sus propietarios han sido informados de no presentar estados financieros consolidados y no han manifestado objeción a ello. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público No registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar Su controladora última o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados B) Entidades de inversion,que midan sus subsidiarias a valor razonable con cambio en resultados 5

7 NIIF 10 Principales definiciones Actividades relevantes Son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada Controladora Una entidad que controla una o más entidades Subsidiaria Una entidad que esta controlada por otra entidad 6

8 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Definiciones Estados financieros consolidados Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica Grupo Una controladora y todas sus subsidiarias Participación no controladora El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora 7

9 Concepto de control NIC 27 Control Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, para obtener beneficios en sus actividades NIIF 10 Un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos siguientes: a) poder sobre la participada; b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada ; y c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor 8

10 Concepto de control A NIIF 11 Participada NIC 28 B NIIF 9 Dos o más inversores controlan de forma colectiva una participada Ningún inversor controla individualmente la participada, por lo tanto cada inversor contabilizará su participación de acuerdo a la NIIF correspondientes 9

11 Evaluación de la existencia de control Entidad Control? Control? Subsidiaria A Subsidiaria C Subsidiaria B Control? Un inversor determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables y tiene capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder Por ello, un inversor controla una participada, si y sólo si, tiene todos los elementos siguientes: Poder Rendimientos Vinculación entre poder y rendimiento 10

12 Evaluación de la existencia de control Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación Para tener poder, es necesario que el inversor posea derechos que le proporcionen la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada Decisiones de inversión y financiamiento Nombramiento de la alta dirección Políticas operativas y/o gestión de las inversiones 11

13 Evaluación de la existencia de control Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación El inversor tiene que estar expuesto a, o tener derecho sobre, los retornos variables de su involucración en la participada. Los retornos pueden ser positivos o negativos o ambos y no están limitados a los retornos habituales derivados de la tenencia de acciones Dividendos y otras distribuciones de beneficios económicos. Remuneración por administrar activos o pasivos de una participada, entre otros Rendimientos que no estén al alcance de otros inversores, economías de escala, etc 12

14 Evaluación de la existencia de control Por lo tanto, se considerará Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor por ello: un inversor con derechos de toma de decisiones determinará si es un Principal o Agentes 13

15 Evaluación de la existencia de control Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación Agente es aquel que actúa de parte de otro y no tiene control sobre una participada El principal puede delegar en el agente la capacidad de toma de decisiones pero en última instancia el principal mantiene el poder Los términos de cada acuerdo son importantes y deben ser evaluados. 14

16 Control de facto PASO 1 El inversionista toma en consideración todos los hechos y circunstancias Tamaño de los derechos de votos comparado con otros Derecho de votos potenciales No concluyente Otros arreglos contractuales Considerar hechos y circunstancias adicionales PASO 2 Numero de votantes activos en reuniones previas Evidencia de poder Relaciones especiales Nivel de exposición a rendimientos variables No esta claro El inversor no debe consolidar 15

17 Requerimientos de contabilización Procedimientos de consolidación: a) Se combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias b) Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria c) Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (incluye las transacciones intragrupo que están reconocidas en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente). d) Se deben aplicar políticas contables uniformes en el proceso de consolidación 16

18 Requerimientos de contabilización Otros requerimientos: a) Medición: se incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control. b) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación, a nos ser que sea impracticable, en cuyo caso se pueden usar EF con máximo 3 meses de diferencia, pero serán ajustados por los efectos de transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros consolidados c) Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado integral y dentro del patrimonio 17

19 Requerimientos de contabilización Otros requerimientos: d) Los cambios en las participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio 18

20 Aspectos de revelación a) Relación de las subsidiarias importantes, incluyendo el nombre, el país de constitución o residencia, la proporción del interés en la propiedad y, si es diferente, la proporción del poder de elección que se tiene. b) En los estados financieros separados de la principal, una descripción del método utilizado para reconocer a la inversión en subsidiarias. 19

21 Puntos de aprendizaje Existencia de Control para la consolidación Derechos sustantivos son clave. El control puede ser logrado con menos de la mayoría de los derechos de voto. Ciertas relaciones pueden otorgar poder. Procedimientos de Consolidación. 20

22 Gracias Expositor : Juan Rojas Pantigozo Gerente de Auditoria jkrojas@kpmg.com Caipo y Asociados S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliada a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados.