UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

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1 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE INVENTARIO DE LA EMPRESA COMERCIAL MOLPACA MOLINA UBICADA EN EL MUNICIPIO PEÑA DEL ESTADO YARACUY. Autor: César Molina Tutora: Lic. Eunice Bastidas Barquisimeto, Marzo i

2 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE INVENTARIO DE LA EMPRESA COMERCIAL MOLPACA MOLINA UBICADA EN EL MUNICIPIO PEÑA DEL ESTADO YARACUY. Trabajo presentado para optar al grado de Administrador Autor: César Molina Tutora: Lic. Eunice Bastidas Barquisimeto, Marzo ii

3 APROBACIÓN DEL TUTOR Yo, profesora Eunice Bastidas, portadora de la C.I , en calidad de tutor, he revisado el proyecto titulado: Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC - 2) en la Determinación del Costo de Inventario de la Empresa Comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy. Presentado por el bachiller de la Carrera Licenciatura en Administración César Molina C.I Para ser examinado por un jurado evaluador Barquisimeto, 16 de Marzo de 2010 iii

4 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA Autor: César Molina Tutora: Lic. Eunice Bastidas APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE INVENTARIO DE LA EMPRESA COMERCIAL MOLPACA MOLINA UBICADA EN EL MUNICIPIO PEÑA DEL ESTADO YARACUY. Resumen La presenta investigación se enfoca en la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC S- 2), en la determinación del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy. Los objetivos consistieron en analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, relativa al costeo y valoración de Inventarios de mercancía. Y determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina según la aplicación de la NIC Nº 2. El estudio se desarrolló aplicando la estrategia de investigación de campo de tipo descriptiva. Como unidad de análisis de la organización sujeto de estudio se seleccionó la empresa comercial Molpaca Molina, con el propósito de conocer el componente de la partida contable de los inventarios, especificando los ítems que lo integran, esto es, las mercancías conformadas por repuestos automotrices, lubricantes y accesorios. Para la aplicación de la NIC s Nº - 2 se seleccionó los rubros lubricantes, partes eléctricas y accesorios. Entre las técnicas e instrumentos que se aplicaron para la recolección de datos están la observación directa y el cuestionario dirigido al gerente general y al contador. Estos arrojaron como resultado que hay puntos coincidentes o semejantes, como por ejemplo: el empleo de los métodos PEPS y Promedio los costos de adquisición de las mercancías, entre otros. Entre la diferencia resulta que la NIC s 2 exige valorar los inventarios al Valor Neto Realizable, cuando este sea menor al costo; además de incluir un nuevo concepto llamado Valor Razonable. La demostración práctica revela que puede aplicarse al Valor Neto Realizable para valuar los inventarios. Descriptores: Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, Determinación del Costo de Inventario iv

5 DEDICATORIA A Mis padres: A mí querida esposa Carmen A mis adorados hijos Dignos de ejemplo a seguir Y mi mayor fuente de inspiración Para alcanzar cada uno de mis logros A ustedes mis éxitos v

6 AGRADECIMIENTOS A la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por permitirme el desarrollo como recurso humano y como profesional, a través de los conocimientos impartido en la misma. Sigan Adelante! A la Tutora Académica Licenciada Eunice Bastidas, quien brindó su más ferviente ayuda para culminar con éxito esta etapa profesional, de todo corazón Gracias! A mi familia y a todas aquellas personas quienes de una u otra manera, contribuyeron y me brindaron estímulo para culminar satisfactoriamente esta meta. Lo logramos! vi

7 ÍNDICE Pág. RESUMEN. iii CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema 1 Objetivo General. 3 Objetivos Específicos. 3 Justificación de la Investigación. 4 Alcances y Limitaciones.. 5 II MARCO REFERENCIAL Antecedentes del estudio 6 Bases Teóricas 7 Definición del Términos Básicos 23 Sistema de Variables 26 Operacionalización de la Variable 26 III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación. 28 Unidad de Análisis. 29 Técnica de Instrumento de Recolección de Datos 29 Técnica para el análisis e interpretación de resultados. 30 IV RESULTADOS. Análisis teórico de la Norma desde el punto de vista 32 Teórico Matriz de análisis de contenido 33 V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones.. 54 Recomendaciones REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. 57 vii

8 ANEXOS. 59 viii

9 ÍNDICE DE CUADROS Nº pp. 1 Operacionalización de variables ix

10 ANEXOS Nº pp. A Cuestionario dirigido al propietario y al Contador 60 B Suspensión NIC s - 2 en Venezuela.. 62 C Norma Internacional de Contabilidad Nº x

11 CAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema Con el paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable; es decir, un empresario situado en Venezuela podía estar haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta situación que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad, cuyo principal objetivo fue la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo e interpretando. Se han diseñado un conjunto de normativas como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF) y las Declaración de Normas de Auditoria (DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable. Estas normas han sido producto de los acuerdos entre entidades financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros y han sido emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Aunque en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en el país el directorio ampliado de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela anunció para marzo del 2004 que se iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas Normas Internacionales de 1

12 Contabilidad (NIC`S) manifestando que dicho proceso podría demorar hasta 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano. Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las cuarenta y un (41) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) con sus respectivas 31 interpretaciones como principios de contabilidad de adaptación general (PCAG). Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden: Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Las Interpretaciones de Normas emitidas por el Comité de Interpretaciones (SIC), y El Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF). En fecha Agosto 2006, el Directorio Nacional Ampliado de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, celebrado en Valencia estado Carabobo, se aprobó el siguiente cronograma de adopción: a.- Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores b.- Las que califiquen como pequeñas y medianas empresas (PYME). Las fechas de vigencia aprobadas para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera quedaron establecidas en: 31 de diciembre de 2008 para el cierre contable de las grandes empresas y el 31 de diciembre de 2010 para el cierre contable de las pequeñas y medianas empresas (PYME). A partir de estas fechas los PCGA serán identificados con las siglas VEN-INF y los Boletines de Aplicación identificados con las siglas BA VEN-NIF. No obstante, dicha aplicación fue suspendida a finales del 2009, por una resolución de la Contraloría General de la República, que sostiene que la aplicación de las NIC s en Venezuela no se realizará hasta que se realice el estudio correspondiente y se tome la decisión por la instancia legal respectiva (Anexo). En cuanto al contenido de la NIC s Nº 2, se hace una especial referencia de estudio en esta investigación, es decir, a la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC - 2), referida a los Inventarios, la cual contiene a manera general los objetivos 2

13 (como darle el tratamiento contable de los inventarios); y el alcance (de aplicación y excepción). Esta Norma también contiene la medición de los inventarios con un enfoque que se evaluará en esta investigación en comparación con los métodos de valoración que inciden sobre el costo de los inventarios, anteriormente se venían aplicando en Venezuela. Por todo lo antes descrito, se plantea una investigación dirigida a analizar la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) y su incidencia en la determinación del costo de inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, en razón de lo cual, se formulan las siguientes interrogantes: Será necesario analizar la norma internacional de contabilidad Nº 2?, Se podrá determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina según la aplicación de la NIC 2? Objetivos de la Investigación Objetivo General Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) en la determinación del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy. Objetivos Específicos 1.- Analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, relativa al costeo y valoración de Inventarios de mercancía. 2.- Determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina según la aplicación de la NIC Nº 2 3

14 Justificación La contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayor. Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del Estado; las necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrón de medida, en países afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a esta profesión. Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada en un momento. Con el proceso de globalización de la economía e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la preparación de estados financieros. Desde este punto de vista, se enfoca la presente investigación cuyo propósito es implementar la norma internacional de contabilidad Nº 2 en la determinación del costo de inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, que maneja un extenso inventario para la venta, pues, los costos de inventario constituyen las partidas del activo más importante para la empresa; además de ello, el manejo contable permitirá el control oportuno, así como también conocer, al final del período contable, un estado fiable de la situación económica de la empresa. Como resultado de esta investigación, se aportará elementos que pueden servir de orientación para la actualización de los programas, si así lo considera la Facultad de Administración y Contaduría de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. 4

15 Así mismo, la investigación servirá de soporte para otros estudios que requieran de información acerca de algunos de los tópicos abordados en su contenido teórico. También se puede indicar que es pertinente debido que se encuentra inserta en una de las líneas de investigación del Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, que en los momentos actuales esta siendo discutida y evaluada para su inserción en las materias de carácter contable. Alcances y Limitaciones El espacio en el cual se desarrolla la investigación está referida a la pequeña empresa comercial Molpaca Molina, ubicada en el Municipio Peña del Estado Yaracuy. La empresa comercial se dedica a venta de lubricantes, compra y venta de repuestos automotrices, accesorios y partes eléctricas. La determinación de costos de inventario en la empresa objeto de estudio se realizó durante el período septiembre diciembre 2009, sin que ello no implique los procedimientos de cálculo que puedan aplicarse a los períodos siguientes. El objetivo de esta investigación es implementar la norma internacional de contabilidad Nº 2 (NIC 2) en la determinación del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy, en los rubros como lubricantes, repuestos automotrices, accesorios y partes eléctricas. 5

16 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Este capítulo pretende analizar las teorías y los antecedentes de investigaciones referentes a la determinación de los costos de inventario así como el contenido de la NIC s 2. ANTECEDENTES En toda investigación se hace pertinente el manejo de aportes de diversos estudiosos en la materia para nutrir y mejorar la calidad de la investigación. Al respecto, Narváez Carlos (2008) realizó un estudio orientado a diseñar un conjunto de estrategias para la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad en los Sistemas Contables de los entes del sector público caso estudio: Fundaregión. Teóricamente se sustentó en los postulados de la contabilidad, la cual constituye el método para organizar los movimientos económicos financieros de las empresas y personas naturales dando una visión detallada y precisa de la situación patrimonial, así como una serie de aspectos relacionados con las NIC s, las cuales se corresponden con un conjunto de lineamientos teórico-prácticos, para adaptar los procesos contables a parámetros de aceptación internacional. Metodológicamente, la investigación se corresponde con la modalidad de proyecto factible y el diseño se inserta en la investigación de campo. Llegando a la conclusión de que la mayoría de los integrantes de la muestra están de acuerdo con la necesidad de aplicar las NICs, como un requisito para la presentación de los estados financieros de los entes gubernamentales, lo cual se traduce como positivo. De igual manera, Morffe Gerardo (2005), llevó a cabo una investigación que tenía como objeto identificar las organizaciones venezolanas que debían asumir la aplicación de las NICs y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC s-niif s) para el año El mismo estaba enmarcado dentro de la naturaleza de un diseño de modalidad documental descriptiva. Este llegó a la conclusión de que 6

17 la globalización ha permitido la confluencia e integración de economías similares para convertirse en bloques económicos, los cuales se fortalecerán frente a las economías que aún no se han unificado y recomienda que las NIC s-niif s no deban ser utilizadas en su totalidad, solo usar aquellas que armonicen con el sistema contable venezolano. Asimismo, Álvarez Ana (2007), efectuó una investigación de índole documental, cuyo objetivo era el análisis de relación de las Declaratorias de Principios de Contabilidad en Venezuela, con las NICs, con relación a los informes especiales de: preparación y presentación de los estados financieros, revisión limitada de los estados financieros y auditorias de control interno. Con lo cual se pretende el establecimiento de una formación de criterios por parte de los profesionales en la aplicación de la Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) en armonía con la realidad venezolana. Llegó a la conclusión de que dentro de la Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s), se establezcan la auditoria de control interno, como una revisión exhaustiva de los Estados Financieros, lo cual proporciona una información amplia y confiable; y recomienda hacer un llamado de reflexión sobre la necesidad de elaborar las propias normas contables venezolanas que se adapten a las necesidades para que exista armonía entre los criterios y la realidad actual de nuestro país. Todos estos trabajos mencionadas, tienen relación con la investigación, en el sentido de que analizan la posibilidad de aplicación de la NIC s 2 en Venezuela revelando las divergencias y puntos comunes existentes, además de la importancia que tiene la información contable y financiera en las organizaciones. BASES TEÓRICAS Para lograr los objetivos propuestos se consideran las siguientes bases teóricas, las cuales a través de consultas de diversos autores que dirigen sus teorías al área de costos de inventario permitirán establecer los conceptos necesarios para el desarrollo del presente estudio. 7

18 Sistema de Información Contable Según, A. Redondo (1989), la contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de contabilidad de las empresas comerciales, porque la compra y venta es el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas o costos de ventas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles, especialmente cuando no se llevan registros continuos del movimiento de entradas y salidas de mercancía.(pag.172). Entres estas cuentas se pueden nombrar las siguientes: inventario (inicial), compras, devoluciones en compra, gastos de compras, ventas, devoluciones en ventas, mercancías en tránsito, mercancías en consignación, inventario (final), entre otras. A. Redondo (1989). El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la fecha que comenzó el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrará con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Perdidas directamente. En la cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el periodo contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por Ganancias y Pérdidas o Costo de Ventas. Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por cualquier circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de mercancías no se abonará a la cuenta compras. Los gastos ocasionados por las compras de mercancías deben cargarse a la cuenta titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y 8

19 no entra en el Balance General. Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por la Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro lado también tenemos Devoluciones en Venta, la cual está creada para reflejar las devoluciones realizadas por los clientes a la empresa. Por otro lado se tiene la cuenta llamada Mercancía en Consignación, que no es más que la cuenta que reflejará las mercancías que han sido adquiridas por la empresa en "consignación", sobre la cual no se tiene ningún derecho de propiedad, por lo tanto, la empresa no está en la obligación de cancelarlas hasta que no se hayan vendido. El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde al inventario físico de la mercancía de la empresa y su correspondiente valoración. Para determinar el costo de venta o costo de la mercancía vendida, se procede a efectuar el siguiente cálculo: Fórmula del costo de venta Empresa xxx Estado del Costo de Venta Del xxx al xxx (En Bs) Inventario Inicial Compras Mas: fletes de compras Mas: Gastos de importación Menos: Descuentos en compras Menos: Rebajas en compras Menos: Devolución en compras Total compras netas Artículos disponibles Menos: Inventario final Costo de venta xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 9

20 El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de compras Sistemas de inventario Para Catacora, (1998), los sistemas de inventario comprenden dos métodos para controlar y registrar los valores que se incorporan o desincorporan de los inventarios: - Inventario Perpetuo o continuo - Inventario periódico El Sistema de Inventario Perpetuo: el negocio mantiene un registro continuo para cada artículo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Los registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las cuentas sin tener que contabilizar el inventario. Los asientos utilizados en el diario principal, según el sistema de inventario perpetuo son: 10

21 DIARIO PRINCIPAL Fecha Descripción Debe Haber Enero: xx Enero: xx Enero: xx -1- Inventario: Cuentas por pagar - Compra a crédito -2- Cuentas por cobrar: Ventas - Ventas a crédito -3- Costos de ventas: Inventario xxx xxx xxx xxx xxx xxx El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario están siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los automóviles; hoy día con este método los administradores pueden tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario, la fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El saldo de la cuenta inventario bajo el sistema perpetuo deberá resultar en el costo del inventario disponible en cualquier momento. Los registros de inventario perpetuo proporcionan información para las siguientes decisiones: 1. La mayoría de las tiendas de mobiliario, guarda la mercancía en sus almacenes, por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la mercancía disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicará oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía. 11

22 2. Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario cuando éste se muestra bajo. 3. Si las compañías preparan los estados financieros mensualmente, los registros de inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un conteo físico en este momento; sin embargo, es necesario un conteo físico una vez al año para verificar la exactitud de los registros. El segundo tipo de Sistema de Inventario es el Sistema Periódico: en este caso el negocio no mantiene un registro continuo del inventario disponible, más bien, al fin del periodo, el negocio hace un conteo físico del inventario disponible y aplica los costos unitarios para determinar el costo del inventario final. Ésta es la cifra de inventario que aparece en el Balance General. Se utiliza también para calcular el costo de las mercancías vendidas. El sistema periódico es conocido también como sistema físico, porque se apoya en el conteo físico real del inventario Los asientos empleados en el sistema de inventario periódico son: Fecha Descripción Debe Haber Enero: xx Enero: xx -1- Compras: Cuentas por pagar - Compra a crédito -2- Cuentas por cobrar: Ventas - Ventas a crédito xxx xxx xxx xxx 12

23 El sistema periódico es generalmente utilizado para contabilizar los artículos del inventario que tienen un costo unitario bajo. Los artículos de bajo costo pueden no ser lo suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al día del inventario disponible. Para usar el sistema periódico con efectividad, el propietario debe tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspección visual. Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueño o administrador pueden visualizar las mercancías existentes. Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histórico, como lo requiere el principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga para adquirir el inventario, no el precio de venta de las mercancías. El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de compras, más el impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el seguro mientras está en tránsito y todos los otros costos en que se incurre para lograr que las mercancías estén disponibles para la venta. Métodos de costeo de inventarios Para Catacora, (1998), los métodos de costeo de inventarios son: Promedios: a su vez se divide en: - Promedio simple - Promedio ponderado - Promedio móvil Método PEPS o primero en entrar, primero en salir Método UEPS o último en entrar, primero en salir Método de identificación específica Promedio simple: consiste en la determinación de un costo unitario promedio, calculado como sigue a continuación: 13

24 - se suman los costos unitarios tanto del inventario inicial como de las diferentes compras hechas en un período. - El total así obtenido, se divide entre el número de partidas sumadas. Ejemplo: Las compras de mercancía de una empresa en el primer trimestre del 2009 fueron las siguientes: Fecha de compra Unidades compradas Costo unitario (Bs.) unidades 3, unidades 3, unidades 3,25 Promedio Simple 9,54 3 = 3,18 Si la existencia final es de 5085 unidades, luego el costo del inventario se calcula como muestra a continuación: Inventario final = 5085 unid x 3,18 Bs. / un = ,30 Promedio ponderado: la valuación de los inventarios por el método promedio ponderado, se aplica dividiendo el costo total de inventario inicial más las compras entre el total de unidades. Tomaremos como ejemplo los datos del método anterior: Fecha de compra Unidades compradas Costo unitario (Bs.) Costos totales unidades 3, unidades 3, unidades 3, unidades

25 Se efectúa el cálculo del costo unitario de la siguiente manera: Costo unitario= unid = 3, Bs / un, y luego el inventario final sería: IF = 5085 unid x 3, Bs/ unid = 16322,23 Estos dos métodos explicados son utilizados cuando se tiene un sistema periódico de inventario. Promedio móvil: el método de valuación de promedio móvil se utiliza cuando se tiene un sistema contable o método de contabilización continua, el cual consiste en efectuar un cálculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. El costo de los inventarios se aplica sobre la base del último costo promedio calculado, razón por la cual recibe el nombre de promedio móvil o promedio movible. Continuando con el ejemplo anterior y agregando la información sobre las unidades vendidas, se tiene el siguiente movimiento en el Mayor Auxiliar de Inventarios de Mercancía Fecha Detalle Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo Costo promedio móvil Compra uni , Venta unid , Venta unida , Compra uni , Venta unid , Compra uni , Método PEPS: en cuanto a este método (primero que entran primero que salen), Catacora, (1998), asume que el costo de los productos vendidos o consumidos 15

26 está determinado por costo más antiguo, ya que fueron los primeros costos que ingresaron al inventario. El método PEPS puede aplicarse tomando dos premisas: Se pueden llevar en un sistema de inventario periódico O, se pueden llevar en un sistema de inventario continuo. En el primer caso de inventario periódico, las unidades de inventarios finales deben ser valoradas con los últimos costos ya que los primeros que entraron fueron los que primero salieron. Ejemplo: Última compra: = 3,25 costo unitario x 5085 unidades Inventario final= Bs 16526, unds. Para el segundo caso, cuando se lleva un inventario continuo se puede mostrar a continuación en el siguiente movimiento en el Mayor Auxiliar del Inventario de Mercancía: Fecha Detalle Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo Costo unitario de entrada y salida Compra , Venta un a 3, Venta un a Compra , Venta ,15 40 un a 3, un a 3, Compra , unids a 3,25 Método UEPS: el método de valuación UEPS (últimos que entran primeros que salen), establece que los últimos costos de inventario que ingresaron a los registros contables, son los primeros que salen por lo que los inventarios están valorados a los primeros costos que se contabilizan. Este método de valuación de 16

27 inventario era uno de los más utilizados en Venezuela, debido a las condiciones que rodean a la economía ya que los costos que se transferían al estado de resultados eran los más recientes y por lo tanto eran lo más cercano a los valores corrientes. Sin embargo, tanto la nueva NIC s 2, en la Ley de Impuesto Sobre la Renta de Venezuela, por resolución emanada en el 2005 queda eliminado la aplicación del método de valoración de los inventarios UEPS. Y por último, el método de identificación específica que consiste en asignar directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas. Los negocios que deben recurrir a este tipo de valuación, son aquellos que tengan bienes de alto valor, cuadros u obras de arte, vehículos y otros activos similares. Control Interno Sobre Inventarios Control Interno Sobre Inventarios: el control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el aparato circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen: 1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice 2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque 3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó descomposición 4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables 5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario 6. Comprar el inventario en cantidades económicas 7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas 17

28 8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios. Costos de inventario Según los principios de contabilidad, la base para la valuación de los inventarios es el costo, entendiéndose por tal, la suma de lo que una empresa ha tenido que erogar para comprar o fabricar los bienes que forman el inventario en una fecha determinada. La razón de ser de los inventarios se encuentra en sus múltiples finalidades, dentro de las cuales se encuentran las siguientes: - Abastecer de materiales a los clientes - Mantener en buen servicio al cliente - Facilitar el flujo general de materiales - Estar preparado ante los cambios de la oferta y la demanda - Facilitar las labores del personal Cada material que se encuentra ubicado en el almacén representa un costo de almacenamiento. La importancia que se le asigne a estos costos depende de cada empresa según la toma de decisiones. Los costos de envío, de mantenimiento y de posesión. Son costos que engloban muchos conceptos como son el cargo por manejo de inventario, el costo de las instalaciones para su almacenamiento o la renta de una bodega; el equipo requerido para el mantenimiento del inventario; costos de almacenamiento incluyendo el trabajo y operación del mismo; e inclusive puede contemplar los costos causados por las agencias aseguradoras para cubrir rupturas, robos y obsolescencia. Los costos por ordenar o por comprar, se pueden identificar los costos administrativos tales como oficinistas, teléfono, correo, contabilidad, materiales, transporte, inspección y recepción correspondientes a las órdenes de compra o de fabricación. 18

29 Los Costos Organizados. Se basan en las corridas de producción y sus estructuras de materiales. Estos costos pueden ser esenciales e incluyen algunos factores relacionados como el aprendizaje, la descompostura de una maquina, la baja de producción, así como algunos costos indirectos como los salarios de los empleados, tiempos de máquina. Los Costos por estar fuera de Existencia. Estos costos son muy graves ya que se refieren al costo de no contar con el material cuando este se requiere y donde se requiere. Estos faltantes pueden ser productos de algunos sobre cambios requerido debido a la escasez, sustitución de materiales, reprogramación y expedición e inclusive los tiempos muertos operación de máquina y empleado. Los Costos por Variación de Precios. Estos costos son resultado de variaciones en las negociaciones con los proveedores, ya que es común que los costos se incrementen si la cantidad de material a pedir es poco, si se tenían negociaciones establecidas de mayor cantidad menor precio y estas se cambias el costo de este cambio puede ser alto. Adicional a los costos mencionados, se relaciones muchos otros más que son muy difíciles identificar, obtener y cuantificar. Debido a esto se rastrean todos los costos identificables y con estos se toman las decisiones. DEFINICIÓN DE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA (PYME). FCCPV (B- VEN-NIF1). Considerando que esta investigación comprende el análisis de una pequeña empresa comercial denominada Molpaca-Molina es conveniente traer algunas definiciones establecidas en la Ley acerca de lo que se define como pequeña y mediana empresa, en la Normativa denominada Ba-ven-nif Nº 1 (Boletines de Aplicación), según la Federación del Colegio de Contadores define a la pequeña y mediana empresa y establece los parámetros para catalogar cuales son las entidades grandes o pequeñas; también el Decreto Nº 1547 del 9 de Noviembre de 2001 sobre Ley de Promoción y Desarrollo de la pequeña y mediana empresa. Pyme, describe 19

30 a las Pyme como: A tal efecto, depende del sector en el cual desarrollen sus actividades las entidades (industria, comercio, servicios, agrícola o pecuario), se establecen dos parámetros (nº de trabajadores promedio en el año o ingresos netos de descuentos, rebajas y devoluciones) para su clasificación. En caso de que una entidad supere cualquiera de los dos factores previamente señalados, no podrá ser clasificada como Pyme. También el Decreto Nº 1547, 09 de noviembre de 2001 sobre Ley de Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Medina Empresa (PYME), describe a las Pyme, como: Articulo 3º A los efectos del presente Decreto de Ley se entiende por: 1. Pequeña Industria, la unidad de explotación económica realizada por una persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y de servicios conexos, comprendidas en los siguientes parámetros: 1.1. Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once (11) trabajadores, ni mayor a cincuenta (50) trabajadores Ventas anuales entre nueve mil una (9.001) Unidades Tributarias y Cien mil ( ) Unidades Tributarias. 2. Medina Industria, la unidad de explotación económica, realizada por una persona jurídica que efectúe actividades de producción de bienes industriales y de servicios conexos, comprendida en los siguientes parámetros: 2.1. Planta de trabajadores con un promedio anual no menor a cincuenta y un (51) trabajadores, ni mayor a cien (100) trabajadores Ventas anuales entre cien mil una ( ) Unidades Tributarias y doscientas cincuenta mil ( ) 3. Emprendedor: Persona interesas y capaz de identificar, evaluar y desarrollar una idea hasta transformarla en un concepto de negocio operativo o en un producto, mediante la obtención de los recursos necesarios para su ejecución y posterior comercialización. Cuando una industria no cumpla con algunos de los parámetros establecidos en el presente artículo, el Ministerio competente, en materia de la producción y el comercio, determinará su clasificación como pequeña o mediana industria, con base a la metodología que establezca el Reglamento del presente Decreto Ley. 20

31 Hoy por hoy, las pequeñas y medianas empresas (Pyme), constituyen entre 90 y 98 % de las unidades productivas en Venezuela, generando alrededor de 63 % del empleo y representan un importante porcentaje del PIB del país. En el caso del estudio, la empresa comercial Molpaca-Molina presenta la característica de las Pyme porque tiene 3 trabajadores y su promedio anual de venta es de 700 unidades tributarias Aspectos característicos de la pequeña empresa Generalmente se resaltan los siguientes elementos característicos: a. Administración independiente. (usualmente dirigida y operada por el propio dueño) b. Incidencia no significativa en el mercado. El área de operaciones es relativamente pequeña y principalmente local. c. Escasa especialización en el trabajo: tanto en el aspecto productivo como en el administrativo; en este último el empresario atiende todos los campos: ventanas, producción, finanzas, compras, personal, etc. d. Actividad no intensiva en capital; denominado también con predominio de mano de obra. e. Limitados recursos financieros (El capital de la empresa es suministrado por el propio dueño). f. Tecnología: existen dos opiniones con relación a este punto: 1.- Aquellos que consideran que la pequeña empresa utiliza tecnología en la relación al mercado que abastece, esto es, resaltar la capacidad creativa y adopción de tecnología de acuerdo al medio. 2.- Aquellos que resaltan la escasa información tecnológica que caracterizan algunas actividades de pequeña escala. 21

32 Norma Internacional de Contabilidad (NIC s 2). Inventarios ANTECEDENTES Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de La NIC 2 Inventarios fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de Reemplazó a la NIC 2 Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico (originalmente emitida en octubre de 1975). En abril de 2001 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidió que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 2 revisada, que también sustituyó a la SIC-1. OBJETIVO Y ALCANCE La NIC-2 comprende cómo deben ser tratados o valorados los inventarios y el costo de venta así como también aquellos que ellos consideran como gasto del periodo como el deterioro y las rebajas. ALCANCE En cuanto a la aplicación de la NIC-2 la misma dice que no se aplicará en los siguientes casos: (a) Las obras en curso: Estas se refieren a las obras en proceso para los contratos de construcción la cual se le aplica la NIC-11 (b) Los instrumentos financieros: Todos los que corresponde a materia de bonos, títulos, acciones la cual tienen una NIC específica. (c) Activos biológicos: Corresponde aquellos propios de la actividad agrícola y forestal la cual se le aplicará la NIC-41 de agricultura. 22

33 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS La norma define los términos de inventarios, valor neto realizable, valor razonable. Inventarios: Son las existencias de las mercancías que aun no han sido vendidas y que también las empresas manufactureras comprenden en su validad de proceso como materia prima así como también comprenden los inventarios de suministros para las empresas de servicios. Para José Brito, (1999), los inventarios son el conjunto de bienes propiedad de una empresa que han sido adquiridos con el ánimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otros tipos de bienes y vendidos como tales. Valor Neto Realizable: Según la norma es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Sin embargo José Brito, (1999), lo explica como el valor de realización de un artículo, el resultado que se obtiene de restarle, al precio de venta, los gastos directos de ventas, tales como comisiones, impuestos sobre las ventas, regalías, entre otros. Valor Razonable: Para la NIC-2 el valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. Para Catacora, (1998), el valor razonable es la cantidad por el cual es intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informado, en una transacción. (Pág. 54) Aunque la norma y otros autores definan el valor razonable con conceptos muy sencillos en la práctica es más compleja o sujetivo por que ambas partes interesadas busca para si el mejor precio convirtiéndose en una pugna, es por eso que el valor razonable es difícil de determinar. 23

34 Medición de los Inventarios: Este apartado de la NIC-2 comprende el concepto de costo que la norma reconoce como método para la valoración de los inventarios, es decir el costo de adquisición y el costo de transformación. Costo de Adquisición: Para la norma de adquisición de los inventarios comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición Con respecto al concepto del costo de adquisición según la norma podemos señalar que se reconocen algunos gastos que anteriormente en la contabilidad tradicional no se reconocían como por ejemplo: los costos de almacenamiento en donde todo lo relacionado para el ordenamiento, mantenimiento del mismo son reconocidos como costos. Costo de transformación: Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. En cuanto a los costos de transformación para empresa manufacturera y de servicios la norma los señala e los párrafos desde el 12 al 19 reconociendo así los principales elementos del costo como material directo, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, haciendo un especial énfasis a los procedimientos de cálculos para este ultimo elemento del costo. 24

35 Es importante resaltar que la norma especifica aquellos que no reconocen como costo por ejemplo: los desperdicios, los costos innecesarios de almacenamiento y los costos indirectos de administración. Formulas del Costo: El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. Se puede señalar que la valoración de los costos de inventarios se elaboran a través de los métodos de primera entrada primera salida (fifo) o costo promedio ponderado, con respecto al método de ultima entrada primero en Salir (lifo) no será aplicado por que tanto la norma como la ley de impuesto sobre la renta de Venezuela fue eliminada como método de valoración de inventario Valor Neto Realizable: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados si han vendido parcial o totalmente obsoletos o bien si sus precios de mercado han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorase en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. Reconocimiento como costo: El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. Esto no es mas que el reconocimiento de los costos de ventas cuando en el momento de la venta de un producto, y de manera particular señala lo que es el reconocimiento de la rebaja de valor es decir cuando la mercancía pierde valor en el mercado la norma lo reconoce como una pérdida de valor. Solamente se hizo hincapié a los conceptos que están relacionados con la determinación de los costos de inventario en las empresas comerciales, por lo tanto, 25

36 no todos los conceptos establecidos en la norma serán aplicados de manera empírica en esta investigación. Sistema de variables. Según Ortiz (2006), una variable es un atributo, propiedad o cualidad manifiesta de un objeto, que puede adoptar una categoría, cuando las características o atributos no varían en los sujetos u objetos de observación, se le llama constante o variable moderna, la definición conceptual de la variable ya viene definida desde el marco teórico. Para efectos de la investigación, la variable de estudio representa la determinación del costo de inventario en la empresa Molpaca, por lo tanto, el objetivo de esta investigación es implementar la norma internacional de contabilidad Nº 2 (NIC 2) en la determinación del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Peña del estado Yaracuy. Operacionalización de la variable La operacionalización según Ortiz (2006), es un procedimiento que consiste en la consecución de los siguientes pasos: 1.- definición nominal de las variables a medir, 2.- definición real, y 3.- definición operacional (selección de indicadores). Se tomarán en consideración los objetivos generales así como también las definiciones nominales, definición real, dimensiones y la definición operacional, las cuales hacen posible reconocer el problema. 26

37 Objetivos de la Investigación Analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, relativa al costeo y valoración de Inventarios de mercancía. Variable General -Costo inventario Cuadro Nº 1. Operacionalización de la Variable de -Valoración de los inventarios Variable Específica -Costos adquisición -Métodos valoración de de Indicadores Fuente Instrumento -Costos de compra según factura -PEPS Promedio, valor neto. -Valor razonable (NIC - 2) Documental Documental Cuestionario Cuestionario Determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina según la aplicación de la NIC Nº 2 -Componentes los inventarios de -Rubro -Precios -Proveedores -Lubricantes partes eléctricas y -Precio de venta y de mercado -Proveedores nacionales importadores e Documental Cuestionario 27

38 CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación Esta investigación tiene la característica de una investigación de campo tipo descriptiva. Una investigación de campo según Ortiz, (2006), es el procedimiento por medio del cual se obtiene y registra información que se busca de manera directa en el lugar en que ocurren los fenómenos o hechos que se investigan y es de uso principal, de la ciencia social. Se tomará la información de forma directa a través de la observación en el lugar de estudio de la empresa comercial Molpaca Molina, así como también los documentos y entrevistas, que serán obtenidos de fuentes originales y en la misma sede de la empresa. La investigación descriptiva, menciona Ortiz (2006), comprende la descripción, registro, análisis e interpretación de las condiciones existentes en el momento. Suele implicar algún tipo de comparación o contraste y puede intentar descubrir relaciones causa-efecto presentes entre variables no manipuladas, pero reales. En esta investigación, se describen las actividades llevadas a cabo en la empresa comercial Molpaca Molina, como venta de lubricantes, compra y venta de repuestos automotrices, accesorios y partes eléctricas, con el propósito de la determinación del costo de inventario, tomando en consideración el período septiembre diciembre 2009, otra de las características que presenta este estudio es su carácter documental. Al respecto, Ortiz (2006), señala: Que consiste en la ubicación, revisión y análisis de la información documentada en publicación, o simplemente datos, con el fin de orientar los métodos, técnicas y procedimientos que se van a emplear en una investigación concreta, pero sobre todo para establecer las bases teóricas y los antecedentes históricos o conceptuales de la nueva investigación. 28