13. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

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1 13. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO El fuerte deterioro de la coyuntura económica a lo largo de 8 se traslada a la evolución del gasto declarado final sujeto a IVA, que alcanza un valor estimado de millones y registra una caída del,7%, con pérdida de ritmo de casi 1 puntos respecto a 7 (Cuadro 13.1). La progresiva desaceleración del gasto iniciada en 7 se ha ido intensificando a lo largo del año, y en el cuarto trimestre el gasto sujeto sufre un brusco desplome, contrayéndose hasta el -1,4%. Este menor dinamismo del gasto es imputable en su mayor parte al componente real (se desacelera 1,4 puntos) y sólo marginalmente al componente precios (el deflactor rebaja su ritmo 1,1 puntos). Distinguiendo por el tipo de agente que realiza el gasto, la compra de viviendas de los hogares es con diferencia el componente con la desaceleración más intensa (-1,%), como un claro reflejo de la fuerte contracción del mercado inmobiliario. Pero destaca también la caída del gasto en bienes y servicios de los hogares (el 7,3% del total de gasto final sujeto), que pierde casi doce puntos en 8 y desciende un -5,7% (la tasa más negativa de la historia de la serie). Sólo el gasto de las AA.PP. mantiene un buen tono (,1%) por la aportación del gasto corriente, ya que la formación bruta de capital se ralentiza de forma notable. Desde la óptica del valor añadido, el gasto final sujeto a IVA se mide como la diferencia entre ventas y compras deducibles incrementada en el saldo neto importador, lo que equivale a sumar ventas interiores e importaciones y restar las compras. En 8 retroceden tanto las ventas interiores (-,1%) como las importaciones (-5,%), con desaceleración más pronunciada en éstas últimas porque son las que primero reaccionan al deterioro de las condiciones económicas y financieras. El descenso de ventas e importaciones se compensa parcialmente con la caída de las compras (-1,3%), afectadas también por la pérdida de impulso de la demanda. Como resultado de lo anterior, la base imponible agregada presenta una evolución idéntica al gasto final sujeto con una caída del,7%. En la serie de gráficos 13.1 de la página siguiente se aprecia el intenso desgaste sufrido por el gasto final sujeto a IVA en 8 (su primera tasa negativa en 1 años), que acentúa la desaceleración iniciada en 7. A la negativa evolución del gasto se suma el impacto del nuevo régimen especial de grupo de entidades en IVA. Según lo previsto en la Ley 3/, de 9 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, a partir de enero de 8 se permite que un grupo fiscal consolide la declaración de IVA de las entidades que lo integran. La liquidación del IVA del grupo se realiza por el nuevo modelo 353 que debe presentar la entidad dominante agregando los modelos individuales de los integrantes del grupo. CUADRO 13.1 GASTO FINAL SUJETO A IVA Y NO EXENTO (p) 8(p) GASTO FINAL SUJETO A IVA ,7 8,1 8, 5,,7 Gasto final en términos reales (base 95) ,3,3 3,3, -8,4 Deflactor implícito del gasto final 14,3 15,3 157,3 11,9 14,9 5,1 5,7 4,7,9 1,8 Por fuente de generación Base Imponible Agregada ,9 8,7 8,5 5,,7 Ventas Interiores , 1,7 11,7,3 -,1 Importaciones ,7-1,7 7,8 8,1-5, - Intracomunitarias ,4 11,8 1,4 8,8,3 - Terceros y Op. Asimiladas ,5-4,7-4,1,1-1,8 (-) Compras corrientes y de capital ,5 9, 11,9 7, -1,3 Valor Añadido en Regímenes Especiales ,3-5,1 1,4 4,7,7 Por agente que realiza el gasto Gasto en bienes y servicios de los hogares (1) ,4 4,,7 5,9-5,7 Gasto de las AA.PP ,1 1,8 11, 7,3,1 Corriente , 11,7 9,4 7,5 8,1 Capital , 14,9 14, 7,1,5 Gasto en compra de vivienda de los hogares ,9 18,7 11, -, -1, (1) Incluye compras corrientes y de capital de los sectores exentos (excluidas AA.PP.) (p) estimación provisional INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 8. Página 57

2 Esta forma de liquidar el impuesto tiene efectos sobre la distribución entre ingresos y devoluciones, 1 GRÁFICO 13,1. IVA (tasas de variación en %) GASTO FINAL SUJETO (GFS) ya que las entidades cuyas declaraciones eran negativas y solicitaban devolución (mensualmente o al final del año), en 8 pueden compensar esos resultados negativos con positivos de otros integrantes del grupo. Con el nuevo sistema, los declarantes pueden disfrutar de la devolución inmediatamente, a costa de minorar sus ingresos brutos en TIPO EFECTIVO El impacto recaudatorio asociado a la entrada en vigor del nuevo sistema de consolidación de grupos de entidades en IVA se estima en.8 millones. TIPO DIVA/GFS Además de la posibilidad de consolidación fiscal, las dificultades de acceso a financiación por parte de las -4 empresas y la parálisis inmobiliaria han provocado una alteración en la evolución del saldo a compensar que los declarantes deciden mantener a final de año. Frente a los incrementos de su importe en más de 1. millones en los últimos años, en 7 el saldo TIPO IDN/GFS IMPUESTO DEVENGADO EN EL PERIODO (DIVA) Y NETO (IDN) a compensar apenas crece (Cuadro 13.), y en 8 9 se reduce en 3.4 millones. El IVA devengado en el periodo (no afectado por la consolidación ni por la decisión de las empresas de dejar a compensar o solicitar devolución) muestra un perfil similar al del gasto final sujeto (,8%), con estabilidad de su tipo medio asociado. Sin embargo, la intensa reducción del saldo a compensar que las empresas han mantenido históricamente se traduce en una caída del tipo medio asociado al IVA neto PASO DEVENGO - CAJA DIVA IDN Esto hace que el descenso del IVA devengado neto sea más acusado (-13,%) GRÁFICO 13. IVA BRUTO, DEVOLUC. E IVA NETO DEVENGO (tasas de variación anual) IVA neto IVA bruto INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES Devoluciones (esc. dcha) INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 8. Página 58

3 La evolución del IVA devengado neto también se puede analizar como resultado de combinar los comportamientos de ingresos brutos y solicitudes de devolución (gráfico 13.). El rasgo más destacable es la contracción del IVA bruto (desde el 5,1% de 7 al -7,1% de 8, la tasa más negativa en la historia de la serie), derivada tanto del peor escenario económico como del impacto sobre los ingresos de IVA del nuevo sistema de consolidación fiscal. En los ajustes de paso de devengo a caja de los ingresos brutos de IVA incide un factor adicional: el fuerte aumento de aplazamientos solicitados por las dificultades financieras de las empresas. El crecimiento de los aplazamientos de IVA en 8 se deduce de la variación de derechos pendientes de cobro a final de año (3.14 millones en 8 frente a los 1.97 de 7, Cuadro 13.5), y se valora en unos 1. millones. CUADRO 13. IVA DEVENGADO Y DE CAJA La caída de los ingresos brutos y la preferencia de la devolución frente al saldo a compensar explican el repunte del ratio devoluciones/ingresos en 8: las devoluciones solicitadas aumentan un 4,% y ya suponen el 4,3% de los ingresos, diez puntos más que hace cuatro años. La estabilidad del ajuste de paso de devengo a caja (gráfico 13.1) hace que la evolución en 8 de la recaudación de Impuesto sobre el Valor Añadido sea similar a la del IVA devengado neto (-14,%, tasa mínima histórica inferior al -11,% de 1993). Eliminando los impactos del sistema de consolidación fiscal y de la repercusión diferencial de los mayores aplazamientos, el IVA neto en caja pasa a caer un,9%, ritmo similar a los que registran en 8 el gasto final y el IVA devengado en el periodo. La Participación de las AA.TT. en el IVA asciende en 8 a 3.9 millones, con un incremento del 4,5% derivado del ligero aumento de las entregas a 4 5 7(p) 8(p) TIPOS MEDIOS (%) Tipo repercutido 13,35 13,55 13,3 13, 13,4 -,8 1,5, -,1-1,5 Tipo soportado 13,8 14,5 14,1 14,9 13,83 -,9 1,3,5 -, -1,9 Tipo importación 14,51 13,85 13, 13,7 13,, -4, -1, 1, -1,1 Tipo IVA devengado neto (IDN/GFS) 11,88 1, 1, 11,73 1,87, 1, -, -, -7,4 Tipo IVA del periodo (DIVA/GFS) 11,58 11, 11,4 11, 11,5,,4,, -,1 IVA DEVENGADO IVA repercutido , 1,5 1,4,5-3,9 IVA soportado ,4 1,5 1,5,8-3, Diferencia de IVA por declaración ,3 4,5 11,9 4,9-7,7 IVA Importación ,5-8, -5,7 7, -,9 IVA en Recargo de Equivalencia ,1 1, 1, 3, -, IVA en Régimen Simplificado ,8,8 11, -4,4 -, IVA devengado en el periodo (DIVA) ,7 8,5 8,4 5,,8 Saldo a compensar ,1 19,8 1,,9-8, Variación del saldo a compensar IVA DEVENGADO NETO (IDN) ,3 9,4 7,9, -13, IVA bruto (IVAB) ,7 11,3 1,9 5,1-7,1 Devoluciones solicitadas , 15, 3,7 9,9 4, Pro memoria: Ratio devoluciones/ingresos brutos (%) 3,1 31,3 34,3 35,8 4,3 -,4 1, 3, 1, 4,5 Devoluciones+Saldo compensar/ivab (%) 43,1 45,3 48,7 5, 51,,3, 3,4 1,3 1,3 Ratio de ingreso (%) 97,9 97,8 97,8 97,7 9,,5 -,, -,1-1,7 INGRESOS TRIBUTARIOS IVA IVA Importación ,3-3,4-1,9 8,4-1,4 IVA neto por Operaciones Interiores ,8,1 14, 1, -1, IVA BRUTO ,3 18,8 1,3 9,4-9, Régimen General y Simplificado ,7 1, 11,1 7,8-1, Grandes Empresas y Exportadores ,3,,7 1, -5,5 Otros ingresos ,1 7,7 5,4 8, 7,1 DEVOLUCIONES ,9,9 19,7 4,8, INGRESOS TOTALES ,7 1, 9,, -14, (-) Participación de las AA.TT ,5 1,1 7,7 14,9 4,5 INGRESOS DEL ESTADO ,3 9,9 1,7-4,7 -,1 (p) Estimación provisional INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 8. Página 59

4 cuenta (,1%) y, sobre todo, del mayor importe de las liquidaciones definitivas del ejercicio. El número de declarantes de IVA (3,5 millones en 7) sigue desacelerándose (3,3%, Cuadro 13.3) por el menor dinamismo de los empresarios individuales y, sobre todo, de las pymes societarias (3,1%,,4% en ). Destacan las pérdidas de ritmo de los colectivos de empresarios industriales, profesionales y arrendadores de locales. Continúa aumentando el porcentaje de empresarios en IRPF o Sociedades que declaran IVA (71,1%). El IVA neto devengado por declarante se mantiene en 7 en torno a 15.7 euros. La recaudación del IVA en 8 ha sido millones inferior a la presupuestada (grado de cumplimiento del 78,%, Cuadro 13.4), desviación debida en exclusiva a los menores ingresos brutos ( millones), de los cuales 4. proceden de los mayores aplazamientos y la consolidación fiscal, y el resto es achacable a una evolución mucho más negativa que la prevista del gasto. La desviación presupuestaria del IVA en 8 es la más alta de la historia reciente de la serie. Los Cuadros 13.5 y 13. recogen los importes de las solicitudes de devolución y el IVA bruto devengado CUADRO 13.4 DESVIACION PRESUPUESTARIA EN EL IVA Recaudación Presupuesto Desviación % (1) () (1)-() (1)/() , , , , , , , , , , , , PORCENTAJE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA desglosados por componentes, y los distintos ajustes necesarios para su transformación en términos de caja. El aumento en un 4,% de las devoluciones solicitadas en 8 se debe al impulso de las devoluciones anuales (9,%), que recogen el efecto CUADRO 13.3 DECLARANTES DE IVA Miles de declarantes, salvo indicación (p) Número de declarantes ,8 3,3,3 4,3 3,3 Empresarios personales ,9,1 5,5,8, Sociedades, de las cuales ,3 5,3 7,,5 3,3 Grandes Empresas ,5 4, 11,7 1,7 14,7 Resto ,3 5,3 7,,4 3,1 Administraciones Públicas ,5, 4, 3,8-1, Instituciones sin fines de lucro ,4,4,3 3, 141,9 Régimen General ,1 3,5, 4,5 3, # Empresarios industriales , 7,7 9, 7,5 5,8 # Profesionales ,7 5, 7,7 3, 1,3 # Arrendadores de locales ,4-17, -, -5,8-4, # Agropecuarios ,1 7, -,,7-3,3 # Sin actividad ,9-1,7-4,3 -,9-8, Régimen Simplificado ,, 4,3,9 4,1 Sociedades anónimas y de resp. limitada ,9 5,5 7,9,9 4,3 En porcentaje de los declarantes de IVA 9,9% 3,% 31,% 31,8% 3,1% En porcentaje de los declarantes del IS 81,3% 79,7% 79,9% 79,4% 79,% IVA devengado neto por declarante ( ) ,7,8,9 3,5 -, EMPRESARIOS DECLARANTES DE IRPF Y SOCIEDADES Empresarios personales (IRPF) ,3,7 1, 1,5 1,4 Sociedades (IS) ,4 7,8 7, 7,5 4,9 Número total de empresarios (IRPF+IS) ,8 4, 3,1 3,1,4 Porcentaje de declarantes de IVA 8,1% 7,7% 9,8% 7,% 71,1% (p) estimación provisional INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 8. Página

5 de la intensa caída del saldo a compensar. Por su parte, las devoluciones mensuales se reducen un -1,9%, en sintonía con la evolución desacelerada de la exportación. el que más difiere de su asociado en devengo). En 8 sólo el resto de ingresos brutos (contraído, actas y otros ingresos) muestra evolución positiva creciendo un 7,1%. En cuanto a los ingresos, todos los componentes del IVA bruto devengado se contraen a lo largo del año acusando la mala situación que ha atravesado la coyuntura, en particular en el cuarto trimestre. Los ingresos brutos de grandes empresas y exportadores caen un -4,9% cuando el año anterior crecían al 1,%. El IVA bruto de pymes se contrae al -11,8% al concentrar este colectivo la mayor parte del sector de construcción y promoción inmobiliaria, uno de los más castigados. Por último, la pérdida de dinamismo de la importación de bienes no UE no energéticas en 8 (-3,5%) explica la caída del IVA Importación en devengo (-,9%). El IVA bruto devengado en 8 desciende en total un -7,1%. Sin embargo, la caída del IVA bruto en caja (-8,%) supera a la del devengado por la incidencia del fuerte incremento de los aplazamientos (1. millones más que en 7), que se concentran en el colectivo con mayores dificultades financieras, las pymes (el ritmo de sus ingresos en caja, -1,%, es El Cuadro 13. muestra el importe solicitado de las devoluciones desglosando por ejercicio y por IVA anual (dentro de éstas, según hayan sido tramitadas por los Departamentos de Gestión o de Inspección) y mensual las que se consideran viables, de estas últimas la cantidad devuelta en un plazo inferior a dos años (importe realizado) y, finalmente, la cifra de devoluciones realizadas dentro del año de presentación de la declaración. Las devoluciones de IVA realizadas en 8 ascienden a millones con un aumento del,% que básicamente es el resultado de combinar el incremento de las solicitudes del IVA Anual 7 (15,1%) con los descensos en más del -9,% de las devoluciones mensuales y los ajustes forales. Las devoluciones de IVA Anual realizadas en 8 suponen el 58,% del total y ascienden a millones, con un aumento del 1,5%. De ellas millones corresponden a IVA Anual CUADRO 13.5 IVA BRUTO Y DEVOLUCIONES EN DEVENGO. PASO A CAJA DEL IVA BRUTO 4 5 7(p) 8(p) Gasto final sujeto a IVA , 8,8 8,4,9,5 Importaciones de bienes de terceros no energéticas , 1, 14,8 1,3-3,5 Precio del barril de petróleo ( ) 3,8 43,9 51,9 5,7 5,,4 4,5 18,1 1,4 3,8 Exportaciones de bienes ,4,1 11,4,4 3,8 DISTRIBUCION IVA BRUTO / DEVOLUCIONES EN DEVENGO Devoluciones solicitadas , 15, 3,7 9,9 4, Anuales , 19,8 9,7 15,1 9, Mensuales ,1 11, 1,9 3,4-1,9 # Exportadores ,7 13,4 18, 4, -1,5 # Otros operadores ,3 -, 9,, -5,7 IVA bruto devengado ,7 11,3 1,9 5,1-7,1 % Devoluciones/IVA bruto total 3,1 31,3 34,3 35,8 4,3 Grandes Empresas y Exportadores ,5 9,3 17,4 1, -4,9 PYMES ,9 11,4 13, -, -11,8 Importación ,5-8, -5,7 7, -,9 PASO A CAJA DEL IVA BRUTO % ingresos devengados Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) ,5, -,4 3,5 4, Recaudación de ejercicios cerrados ,,5,7,7,7 (-) Derechos pendientes de cobro ej. corriente ,1 -, -, -,3-4, IVA bruto en caja ,5 1,5 1, 9,3-8, Régimen General y Simplificado ,7 1, 11,1 7,8-1, Grandes Empresas y Exportadores ,3,,7 1, -5,5 Importación , -3,4-1,9 8,4-1,3 Terceros países , 1, 14,8 8,7-1, Operaciones asimiladas ,3,9-97,7-39, Otros ingresos ,1 7,7 5,4 8, 7,1 (p) estimación provisional INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 8. Página 1

6 7, con un porcentaje de realización del 98,% (1,5 puntos por encima del alcanzado en la campaña anterior, gráfico 13.3), agilización que busca inyectar liquidez para mitigar las dificultades financieras de las empresas. Las devoluciones que quedaban del ejercicio han sido 413 millones, y las otras devoluciones (por ingresos indebidos y ejercicios anteriores) suponen otros 1.48 millones, en ambos casos inferiores a los importes del año anterior Gráfico Porcentaje acumulado de realización (% sobre viables) de las devoluciones de IVA ANUAL En cuanto al IVA mensual, sus devoluciones ascienden a millones (-9,4%), de los que millones (el 8% del total) corresponden al ejercicio 8, con una caída del -1,9%. Otros.71 millones corresponden a las devoluciones finales del ejercicio 7. El gráfico 13.4 recoge los grados de realización de las tres últimas campañas, donde se Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 7 4,5 9,5 7,4 33,7 5,9 79,4 87, 93,3 9,3 98, 4,, 11, 1,9 57, 7,1 8, 88,9 94,4 9,7 5 3,,5 18, 7,1 54,3 7, 8, 88, 91, 94,4 observa cómo el porcentaje de realización del ejercicio 8 supera desde mayo y hasta diciembre CUADRO 13. PASO A CAJA DE LAS DEVOLUCIONES ANUALES Y MENSUALES 4 5 7(p) 8(p) PASO A CAJA DEVOLUCIONES TOTAL GRANDES EMPRESAS , 15,5 3, 5,8 3,3 TOTAL PYMES , 15,8 3,9 14,7, A) IVA ANUAL Grandes Empresas ,3, 4,9 9, 15,1 PYMES , 18,9, 17,3 7,1 Devoluciones de ejercicio , 19,8 9,7 15,1 9, En Gestión ,9 38, 48, 8,4 1,7 En Inspección ,4-7, -9, 38,3 4,9 (-) No procedentes Devoluciones viables , 19,8 8,9 14,4 9,8 En Gestión , 39,8 47,8 7,1 11,7 En Inspección ,1-7, -9, 38,3 4,9 % VIABLES/SOLICITADAS Gestión 93,% 94,4% 94,3% 93,% 94,% Inspección 1,% 1,% 1,% 1,% 1,% Total 9,% 9,% 95,% 95,% 95,% Porcentajes realización viables % REALIZADAS/VIABLES 99,% 99,% 99,5% 99,9% 99,% En el año t+1 93,7 94,44 9,7 98,1 97,8 En el año t+ 5,9 5,18,7 1,7 1,8 Realizadas ejercicio t ,3-15,9 4,3 4,9-31,4 Realizadas ejercicio t ,4 1,5 1,5 3, 1,1 Otras devoluciones ,,4 119,8 4,3-5,5 Devoluciones IVA Anual en caja ,4 14,,3 31, 1,5 B) IVA MENSUAL Devoluciones de ejercicio ,1 11, 1,9 3,4-1,9 (-) No procedentes ,8 5,5-5,3 8, -3,8 Devoluciones viables , 1,7 17,8, -1,1 % VIABLES/SOLICITADAS 9,% 9,% 9,9% 9,1% 97,% Porcentajes realización viables % REALIZADAS/VIABLES 98,7% 9,7% 1,% 99,4% 99,5% En el año t 79,1 7,1 74,3 8,71 79,9 En el año t+1 19,51,58 5,8 18,71 19,81 Realizadas ejercicio t ,9-1, 1,7 47, -5,3 Realizadas ejercicio t ,9,3 15, 11,4 -,3 Otras devoluciones ,8-59,8 8,1 79,5 4,7 Devoluciones IVA Mensual en caja ,1 1,3 15,7,5-9,4 C) AJUSTES IVA PAIS VASCO Y NAVARRA País Vasco ,7 -,3 -,3-1, -8,5 Navarra ,8-3, 5,,8-11,4 Ajustes IVA ,5 -,,7 -,8-9,1 Importación Devoluciones IVA en caja ,9,9 19,7 4,8, IVA neto en caja ,7 1, 9,, -14, (p) Estimación provisional INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 8. Página

7 el de campañas anteriores, y cierra el año con un porcentaje de ejecución en torno al 8% similar al máximo alcanzado en la campaña anterior. 1 Gráfico Porcentaje acumulado de realización (% sobre viables) de las devoluciones de IVA MENSUAL 8 4 Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr 8,1 11,4 4,4 8,7 37,1 43,1 5,8 1,4 9,3 79,7 81,5 8,8 89,5 94,7 98, 7 3, 11,4 19, 4,3 35, 39,9 48,8 58,9 7, 8,7 8,3 83,9 8,1 89,3 99,4 7,3 1,9 17,9 4, 33, 35,9 44,9 53,1,9 74,3 75,5 77,1 79,4 81,1 1, Rto t+1 Por último, los ajustes fiscales de IVA con País Vasco y Navarra han supuesto en y 8 millones respectivamente, lo que supone una caída del 9,1% respecto al año anterior. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 8. Página 3